1 傳統(tǒng)成本管理及其不足

傳統(tǒng)成本計算比較重視對直接材料和直接人工等直接成本的計算和控制，在間接成本的控制上缺乏手段，并且對間接成本的分配則重視不多。間接成本采用以機(jī)器工時或直接人工工時為基礎(chǔ)來進(jìn)行分配，并且用由此提供的成本信息對間接成本進(jìn)行分析、控制、考核和評價。因此，這種傳統(tǒng)的成本計算方法的適用范圍非常有限，它只適用于產(chǎn)品品種少、間接成本數(shù)額不大和各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多的情況。并且傳統(tǒng)成本法對于制造費(fèi)用的分配方法不僅提供的成本信息是十分有限的，而且往往使生產(chǎn)量大和技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，又使生產(chǎn)量較小和技術(shù)上相對復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真。

2 作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理理論的基本立足點是生產(chǎn)，是一種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理，那么它的對象主要是產(chǎn)品，其關(guān)注的重點是如何減少產(chǎn)品成本，則不涉及作業(yè)。但是，現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)管理的要求是成本管理的目標(biāo)不再僅局限于控制價值來犧牲這種低層次的認(rèn)識，成本管理理論也應(yīng)上升為“用戶滿意”乃至“社會福利最大化”，因此，作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，還應(yīng)該包括作業(yè)。傳統(tǒng)成本管理盡管也重視質(zhì)量管理和產(chǎn)品設(shè)計，但是沒有從根本上改變企業(yè)管理和質(zhì)量管理，它是以“產(chǎn)品”為核心和起點的，并沒有達(dá)到更高的層次，從而使它的效果在廣度與深度上都受到比較大限制。相反，作業(yè)管理以“作業(yè)”為核心和起點時，在成本管理方面，重點放在每一個作業(yè)的完成及它所耗費(fèi)的資源上。通過作業(yè)分析，根據(jù)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相統(tǒng)一的原則，從而不斷改變作業(yè)的方式，重新配置有限的資源，進(jìn)而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)要求。

傳統(tǒng)成本管理，主要關(guān)注的是在經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本，也就是制造成本，僅包括與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)系的費(fèi)用——直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等等，用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則被作為期間費(fèi)用處理，產(chǎn)品成本是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途來設(shè)置成本項目。在此基礎(chǔ)上，采用各種措施和手段來控制這些成本，而可以忽視實際發(fā)生的成本中所存在的非增值成本。

非增值成本，是指不增加客戶價值的作業(yè)所消耗的成本。在現(xiàn)實的管理水平下，非增值成本并不是不必要的成本，可是卻可以通過持續(xù)的改善能消除的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗作業(yè)成本，為防止不合格的產(chǎn)品流向市場，檢驗作業(yè)是必不可少的?？蓹z驗作業(yè)的成本卻不能增加客戶價值。通過持續(xù)的改善，不斷的提高生產(chǎn)技術(shù)、工藝水平，以致實現(xiàn)下線產(chǎn)品一次合格率達(dá)到百分之百，這樣檢驗作業(yè)就可以消除了。傳統(tǒng)成本管理雖然也比較注重提高產(chǎn)品的質(zhì)量，注意控制、壓縮檢驗費(fèi)用的開支，但卻沒有意識到它是一項非增值成本，應(yīng)該逐步將其消除。而作業(yè)成本管理從提高和實現(xiàn)客戶價值方面來考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并且報告非增值成本，并且十分明確地提出目標(biāo)，通過持續(xù)的改善，來最終消除非增值成本。

3 與傳統(tǒng)成本管理相比作業(yè)成本管理實施的現(xiàn)實意義

作業(yè)成本管理（ABCM）是以作業(yè)為的核心和起點的成本管理，它與以商品或勞務(wù)為中心的傳統(tǒng)成本管理相比，在許多方面都是一次深層次的變革，也是一種質(zhì)的飛躍。 因此，與傳統(tǒng)成本管理相比，現(xiàn)代作業(yè)成本管理的實施具有更強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

3.1 ABCM有利于提高商品的市場競爭能力。在我國，傳統(tǒng)的成本管理模式只是著重于商品投產(chǎn)后以及與生產(chǎn)過程相關(guān)的成本管理，因此，忽視了商品在投產(chǎn)前對于商品設(shè)計與開發(fā)時的成本管理，這已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，這就極大地限制了企業(yè)商品市場競爭能力的提高。但是，ABCM卻能更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因為，它從一開始就特別注重商品設(shè)計、研究、開發(fā)和最后質(zhì)量的成本管理，試圖按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的原則，科學(xué)地、合理地配置相對有限的企業(yè)資源，不斷地改進(jìn)商品設(shè)計、工藝設(shè)計以及企業(yè)價值鏈的構(gòu)成，以此提高企業(yè)商品在社會主義現(xiàn)代市場上的競爭能力。

3.2 ABCM有利于加強(qiáng)成本控制。80年代以來，我國現(xiàn)代企業(yè)間的市場競爭愈來愈白熱化。為了適應(yīng)這種變化并滿足顧客們不斷變化的需求，企業(yè)商品通常采用品種樣式多、個性化以及小批量的生產(chǎn)經(jīng)營模式。這就使得傳統(tǒng)成本管理模式很難適應(yīng)這種新的、不斷變化的并且不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。 然而，以作業(yè)成本為對象的現(xiàn)代作業(yè)成本管理，卻能極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識，同時，基于作業(yè)中心設(shè)置成本控制責(zé)任中心，充分發(fā)揮企業(yè)員工的創(chuàng)造性、積極性與合作精神，從而有效地加強(qiáng)成本控制。

3.3 ABCM能更好地適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境發(fā)展的客觀要求。伴隨資本國際化和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，我國的科學(xué)技術(shù)也朝著信息化方向有了迅猛的發(fā)展，市場需求的多樣化和個性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的信息化和自動化以及制造系統(tǒng)的多樣化和復(fù)雜化是當(dāng)代不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。如果繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配那些所占比例越來越多的制造費(fèi)用，在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境條件下，這必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真，以致于可能誤導(dǎo)整個企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

將企業(yè)視為滿足顧客需求而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，這是現(xiàn)代作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的最大區(qū)別，由于企業(yè)商品集合了在各個作業(yè)上完成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此，最后還是將成本管理的著重點從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，并以作業(yè)為成本分配對象，為此，不僅能夠科學(xué)地、合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的商品成本信息，而且能夠通過作業(yè)分析，追根究底，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

總之，現(xiàn)代作業(yè)成本管理把產(chǎn)品的設(shè)計、適時生產(chǎn)系統(tǒng)以及全面質(zhì)量管理有機(jī)地結(jié)合在一起，與傳統(tǒng)的成本管理相比較，無論從廣度或深度上看，在成本管理系統(tǒng)中，都會起到很大的作用。