生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理分析

1 前言

當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)步入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，并且在稅收方面全面施行了“營(yíng)改增”和國(guó)地稅的合并，同時(shí)還頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以加深供給側(cè)改革。這樣一來(lái)，對(duì)于生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)的存貨內(nèi)部控制而言，極大的考驗(yàn)了他們管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)于任何一家企業(yè)尤其是生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)而言，存貨內(nèi)部控制基于企業(yè)本身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都尤為重要。存貨內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的始終，幾乎涉及到了所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)各個(gè)部門聯(lián)合管理。而且，存貨是企業(yè)獲取利潤(rùn)的主要工具，占據(jù)了企業(yè)較大的資金，在新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)型私人企業(yè)存貨的監(jiān)管控制，就顯得及其重要。

2 內(nèi)部控制概述

所謂的內(nèi)部控制，通俗地講就是相關(guān)企業(yè)為了確保自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利、有序地進(jìn)行，并確保自身資金鏈的安全和完整，防止遇到各種欺詐、舞弊的行為，從而實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)而制定出來(lái)并實(shí)施的一系列具有控制職能的程序、措施和方法。而美國(guó)的COSO機(jī)構(gòu)于2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》一書中對(duì)內(nèi)部控制作了比較權(quán)威性的定義：“所謂內(nèi)部控制即是企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施”。內(nèi)部控制機(jī)制己經(jīng)成為當(dāng)前理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的話題。在實(shí)際生活中遇到的諸如企業(yè)的失敗經(jīng)營(yíng)、失真的會(huì)計(jì)信息以及各種不守法的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或多或少都可以歸結(jié)到企業(yè)自身在內(nèi)部控制方面有所欠缺。加強(qiáng)并完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)而言就顯得尤為重要了。

3 風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

所謂的風(fēng)險(xiǎn)，就是指在實(shí)際生活中影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)事件發(fā)生的不確定性。在實(shí)際的生活中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大致可分為：政策性風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)、日常經(jīng)營(yíng)管理性風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)四大類。而所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理，通俗來(lái)講就是指企業(yè)對(duì)于上文四種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)的過程。COSO機(jī)構(gòu)同樣對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了定義：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證?！痹谄髽I(yè)實(shí)際的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中，收益與風(fēng)險(xiǎn)相生相克。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)從自身實(shí)際出發(fā)，根據(jù)所處的發(fā)展階段以及業(yè)務(wù)拓展的情況，積極開展并完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，盡可能的降低出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件的概率，同時(shí)盡可能的減少風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生帶來(lái)的損失。

4 生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

4.1 控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)

控制的環(huán)境即指該企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，主要包括企業(yè)的組織構(gòu)架、管理職責(zé)、運(yùn)營(yíng)機(jī)制、內(nèi)審機(jī)制、人事制度以及企業(yè)的文化建設(shè)等方面，這幾個(gè)方面是該企業(yè)建立完善的內(nèi)控機(jī)制、開展內(nèi)部控制活動(dòng)的根基。但由于生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)規(guī)模普遍較小，通常來(lái)說(shuō)在這幾個(gè)方面做得都不夠完善。首先是缺乏完整的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在新形勢(shì)下，雖然生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)的管理層已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)控環(huán)境的重要性，但很少有設(shè)立專門的內(nèi)控機(jī)制，并隨之制訂出一套完整的、可行的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，甚至有很多企業(yè)考慮到資金、成本等因素，沒有建立完善的信息系統(tǒng)。由此導(dǎo)致他們不能很好地順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。其次，部分生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)的管理者用人唯親。這部分私營(yíng)企業(yè)一般都是家族式企業(yè)，管理人員多是家族成員，這樣就導(dǎo)致無(wú)法選聘優(yōu)秀的管理人才，降低了內(nèi)控的效果。最后一點(diǎn)是部分生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)的管理者缺乏正確的存貨庫(kù)存量認(rèn)識(shí)。這些企業(yè)的管理者受傳統(tǒng)思維的影響，普遍重視生產(chǎn)能力與生產(chǎn)量，認(rèn)為不會(huì)因生產(chǎn)材料的短缺影響到生產(chǎn)的正常進(jìn)行，沒有合理控制生產(chǎn)原材料與產(chǎn)品庫(kù)存量，導(dǎo)致企業(yè)存貨內(nèi)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作流于表面，難以有效執(zhí)行。

4.2 缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入發(fā)展的新常態(tài)，傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)必須適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，在我國(guó)進(jìn)一步加深供給側(cè)改革的背景下，乘著“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的東風(fēng)，正確認(rèn)知市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，并調(diào)整自身生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的管理機(jī)制。但當(dāng)前很多生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)，特別是家族式企業(yè)，其管理人員對(duì)于行業(yè)發(fā)展形勢(shì)與市場(chǎng)變幻缺乏正確的認(rèn)識(shí)，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，往往會(huì)因?yàn)槿狈茖W(xué)依據(jù)與相應(yīng)的技術(shù)支撐，而無(wú)法有效化解風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 存貨控制中的風(fēng)險(xiǎn)

生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)存貨控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面：

第一，存貨采購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)很多生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)，特別是家族式企業(yè)在生產(chǎn)原材料的采購(gòu)方面缺乏有效且完善的審核，價(jià)高質(zhì)低、吃回扣的現(xiàn)象屢禁而不止。

第二，存貨的入庫(kù)、保管以及發(fā)出過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)很多生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)，財(cái)務(wù)部門沒有實(shí)物控制權(quán)，只進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)也大多是在年末開展，很容易造成賬貨不符現(xiàn)象的發(fā)生，由此導(dǎo)致賬面與報(bào)表數(shù)字失真。

4.4 存貨內(nèi)控缺乏監(jiān)督與檢查

當(dāng)前，我國(guó)很多規(guī)模較小的生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)審機(jī)制，對(duì)于存貨內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督與檢查，特別是家族式生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)，其審計(jì)部門難以履行其自身職責(zé)，更多的是走過場(chǎng)，執(zhí)行效果很差。

5 生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

5.1 完善存貨內(nèi)控環(huán)境

生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)要想完善存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，首先必須完善存貨內(nèi)控的環(huán)境建設(shè)。要做到這一點(diǎn)，可以從以下三方面著手：

第一，建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化。生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)，特別是家族式企業(yè)，必須建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化，不僅要制訂出完善的財(cái)務(wù)牽制制度，同時(shí)還要重視企業(yè)員工誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)以及開拓創(chuàng)新等積極思想意識(shí)方面的培訓(xùn)，而管理層則要樹立起現(xiàn)代化的管理理念，從根本上重視企業(yè)存貨的內(nèi)部控制，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并建立完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。

第二，制定出可持續(xù)性發(fā)展的人力資源管理制度。生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)尤其是家族式企業(yè)，必須摒棄用人唯親的人力資源管理策略，親屬關(guān)系盤根錯(cuò)節(jié)，導(dǎo)致因人情因素牽制措施無(wú)法得到很好地執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的失效。存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理在這一點(diǎn)上顯得尤為重要，無(wú)論是存貨的采購(gòu)審批、供應(yīng)商確定、存貨的采購(gòu)，還是入庫(kù)后的管理，任人唯親策略都存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，建立ERP下的存貨成本管理系統(tǒng)。ERP是英文Enterprise Resource Planning的縮寫，意為企業(yè)資源計(jì)劃。當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入發(fā)展的新常態(tài)，生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小都應(yīng)建立ERP下的存貨成本管理系統(tǒng)，幫助企業(yè)管理人員準(zhǔn)確掌握下屬各部門存貨的相關(guān)信息，從而采用合理的管理措施。

5.2 建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

針對(duì)筆者上文提到的缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，也就是我國(guó)大部分生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一領(lǐng)域的空白，相關(guān)企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，應(yīng)定期或不定期對(duì)該企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估，認(rèn)真評(píng)估防范機(jī)制的有效性以及實(shí)施后取得的效果，并綜合其他信息渠道獲取的信息，徹底辨識(shí)該企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而分析該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的影響程度，然后提出合理的改進(jìn)建議，設(shè)計(jì)化解風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。此外，相關(guān)企業(yè)的管理層還應(yīng)細(xì)細(xì)考慮該企業(yè)可能面臨風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并設(shè)立關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制手段。只有這樣，才能使企業(yè)更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，并且在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

5.3 設(shè)計(jì)科學(xué)的存貨內(nèi)控機(jī)制

筆者在上文指出，生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)存貨控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面，因此，應(yīng)對(duì)的措施也分為兩方面：

首先施行崗位分離、授權(quán)審批機(jī)制。相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行與存貨有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)盡量做到崗位分離、授權(quán)審批，使各環(huán)節(jié)的工作能夠有所牽制，互相制約，并且，這樣還能確保責(zé)權(quán)分明，避免越權(quán)審批、違規(guī)審批現(xiàn)象的發(fā)生，從而防止貪腐，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

其次是建立科學(xué)、完善的存貨業(yè)務(wù)流程管理機(jī)制。在采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)綜合該企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃與庫(kù)存情況，計(jì)算出最合理的訂貨節(jié)點(diǎn)與采購(gòu)清單，采購(gòu)人員在獲得審批后，在采購(gòu)時(shí)應(yīng)貨比三家，必要時(shí)還可進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)，從而確定最優(yōu)的供貨單位，以保證企業(yè)生產(chǎn)材料采購(gòu)的科學(xué)性與合理性。此外，相關(guān)企業(yè)還要建立隨時(shí)抽查、盤點(diǎn)存貨的制度，以確保記錄報(bào)表與存貨數(shù)量相符合，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)有效。

5.4 存貨內(nèi)控監(jiān)督檢查機(jī)制

相關(guān)生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)對(duì)于存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查，必須做到制度化和常態(tài)化，建立完善的監(jiān)督、檢查考核機(jī)制，并對(duì)其中關(guān)鍵的崗位實(shí)行輪崗制度，從而調(diào)動(dòng)存貨管理人員工作的及及性，并以此杜絕相關(guān)崗位人員串通謀私作案現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而促使該企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)得以健康、有序地發(fā)展。

6 結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入發(fā)展的新常態(tài)，以及供給側(cè)改革的進(jìn)一步深化，生產(chǎn)型私營(yíng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著新的挑戰(zhàn)，本文就簡(jiǎn)單分析了其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性地提出了解決的策略，希望能為相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)提供參考。僅一家之言，敬請(qǐng)批評(píng)指正。