長(zhǎng)城物流公司固定資產(chǎn)折舊核算存在問(wèn)題及解決對(duì)策

文/曹瑞貴，福建省南平市農(nóng)業(yè)學(xué)校

1 企業(yè)介紹及固定資產(chǎn)折舊介紹

長(zhǎng)城物流公司是位于福建成立于2010年的一家綜合性物流公司，公司性質(zhì)為國(guó)有企業(yè)。其注冊(cè)資本300萬(wàn)元人民幣，現(xiàn)今擁有員工47人。其主要經(jīng)營(yíng)范圍是陸地貨運(yùn)、貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)包裝、分批包裝、裝卸業(yè)務(wù)等，其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值約4000萬(wàn)元人民幣，主要資產(chǎn)為倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸車輛、裝卸設(shè)備等，其下設(shè)總經(jīng)理辦公室、倉(cāng)儲(chǔ)部、運(yùn)輸部、財(cái)務(wù)部、信息部等部門，財(cái)務(wù)部設(shè)有5人。

固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照核定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計(jì)提并計(jì)入成本費(fèi)中的折舊費(fèi)

2 福建省長(zhǎng)城物流有限公司固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)存問(wèn)題

2.1 未能在準(zhǔn)確時(shí)間開始計(jì)提折舊

福建省長(zhǎng)城物流有限公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值約4000萬(wàn)元人民幣，資產(chǎn)凈值約2500萬(wàn)元人民幣，其中資產(chǎn)主要為倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸車輛以及裝卸設(shè)備等，單個(gè)價(jià)值最高的資產(chǎn)為庫(kù)房，每個(gè)倉(cāng)庫(kù)的價(jià)格約為200萬(wàn)元左右，部分倉(cāng)庫(kù)與1998年建成，公司成立后又陸續(xù)建造六個(gè)倉(cāng)庫(kù)，這些自建倉(cāng)庫(kù)在建成前在在建工程科目核算，轉(zhuǎn)固后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。在倉(cāng)庫(kù)建成后，由施工方、長(zhǎng)城物流有限公司以及第三方監(jiān)理方共同驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后，根據(jù)竣工決算來(lái)確定該在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，這些倉(cāng)庫(kù)應(yīng)該在竣工決算之后就立刻轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，次月開始計(jì)提折舊。但是公司由于竣工決算后，并未立刻使用倉(cāng)庫(kù)，大概兩個(gè)月之后才開始使用這些新建的倉(cāng)庫(kù)，這兩個(gè)月倉(cāng)庫(kù)仍在在建工程科目核算，因此少計(jì)提兩個(gè)月的折舊。根據(jù)福建省長(zhǎng)城物流有限公司母公司政策，倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限定為50年，單個(gè)倉(cāng)庫(kù)的賬面價(jià)值約為200萬(wàn)元人民幣，5%的凈殘值率，計(jì)算可得每個(gè)倉(cāng)庫(kù)每個(gè)月計(jì)提折舊的金額約為3200元，那么僅這些倉(cāng)庫(kù)少計(jì)提的折舊額約在4萬(wàn)元左右。除此之外，福建省長(zhǎng)城物流有限公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，由于對(duì)方公司開發(fā)票不及時(shí)，有可能在固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間之后公司才能收到發(fā)票，而公司會(huì)計(jì)就會(huì)按照發(fā)票收到時(shí)間入賬，次月計(jì)提折舊，此時(shí)通常固定資產(chǎn)已經(jīng)使用一段時(shí)間，這時(shí)才開始對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，明顯開始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)是不合理的。

2.2 折舊方法選取不當(dāng)

固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種，例如平均年限法、工作量法、加速折舊法等。由于福建省長(zhǎng)城物流有限公司的主要資產(chǎn)為一些倉(cāng)庫(kù)和房產(chǎn)，除此之外是一些運(yùn)輸車輛，每年損耗均衡，因此，選取平均年限法來(lái)計(jì)提折舊是既簡(jiǎn)單又合理的方法。福建省長(zhǎng)城物流有限公司選擇的折舊方法是對(duì)于倉(cāng)庫(kù)、房產(chǎn)、車輛等價(jià)值較高的設(shè)備采用的方法是平均年限法，但是對(duì)于其他資產(chǎn)，如辦公設(shè)備、電子設(shè)備等資產(chǎn)價(jià)值較低的固定資產(chǎn)采取的是加速折舊法，在購(gòu)入資產(chǎn)的第一年就將資產(chǎn)折舊全部計(jì)提完畢，之后的使用年限中不再對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊。這樣做雖然計(jì)提折舊的總額是相同的，但是在第一年將資產(chǎn)的價(jià)值全部計(jì)提完畢，不僅會(huì)使本年的成本費(fèi)用，以后年度的成本費(fèi)用減少，而且也不符合這些資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，因此可以說(shuō)選取的折舊方式是不合適的。

2.3 計(jì)提減值的資產(chǎn)未修改原值

福建省長(zhǎng)城物流有限公司的主要固定資產(chǎn)為倉(cāng)庫(kù)，由于2013年的意外情況，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)在惡劣的天氣狀況下有一定的損毀，在資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)價(jià)值約3000萬(wàn)左右的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定時(shí)，判斷其發(fā)生了固定資產(chǎn)減值損失，可收回價(jià)值由賬面價(jià)值的3000萬(wàn)元左右變?yōu)榱?500萬(wàn)元左右，由于其可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值，因此需要計(jì)提資產(chǎn)減值損失。

3 福建省長(zhǎng)城物流有限公司固定資產(chǎn)折舊優(yōu)化方案設(shè)計(jì)

3.1 嚴(yán)格按照資產(chǎn)折舊開始時(shí)間計(jì)提折舊

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，必須在其竣工之后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊。在建工程的及時(shí)轉(zhuǎn)固和折舊也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于上市公司、IPO企業(yè)重點(diǎn)審計(jì)的區(qū)域，很多上市公司、IPO企業(yè)為了使報(bào)表利潤(rùn)增加，故意讓在建工程不及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從而達(dá)到少提折舊，減少成本費(fèi)用增加利潤(rùn)的目的。其次，購(gòu)置固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移完成為時(shí)點(diǎn)，而不是以收到發(fā)票時(shí)間為時(shí)點(diǎn)，這點(diǎn)福建省長(zhǎng)城物流有限公司也應(yīng)多加注意。

3.2 選取爭(zhēng)取的折舊方法

固定資產(chǎn)的折舊方式有很多種，例如平均年限法、工作量法、加速折舊法等，不同的企業(yè)需要根據(jù)自身企業(yè)性質(zhì)來(lái)進(jìn)行選擇。對(duì)于福建省長(zhǎng)城物流有限公司來(lái)說(shuō)，選取平均年限法無(wú)疑是既合理又較為方便的方法。然而福建省長(zhǎng)城物流可能是由于為了方便或者出于其他原因，對(duì)許多固定資產(chǎn)選取了加速折舊法，而且并非常規(guī)的工作量法、雙倍余額遞減法，而是第一年就將全部資產(chǎn)的折舊計(jì)提完，因此可以合理的懷疑其可能是有自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是這樣做前期增加了成本費(fèi)用，后期減少，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響，因此應(yīng)該選取平均年限法作為其折舊的方法。

3.3 根據(jù)減值額修改相應(yīng)資產(chǎn)原值再折舊

福建省長(zhǎng)城物流有限公司在2013年由于倉(cāng)庫(kù)較為老舊，且遭遇了突然惡劣天氣，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)部分損毀，造成了資產(chǎn)減值。公司雖計(jì)提了資產(chǎn)減值損失，但是在資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)仍按照原值來(lái)計(jì)提，因此多計(jì)提了折舊。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，資產(chǎn)計(jì)提了資產(chǎn)減值損失了之后應(yīng)該按照減值后的價(jià)值來(lái)計(jì)提折舊，因?yàn)橛?jì)提資產(chǎn)減值損失之后相當(dāng)于資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生改變，因此折舊必須改變。平峰礦業(yè)這些減值的倉(cāng)庫(kù)由于未按照減值后價(jià)值計(jì)提，因此建議財(cái)務(wù)做賬沖掉多計(jì)提折舊。