基于層次分析法下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)分析

文/江林靜，江蘇大學(xué)

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部審計(jì)模式滯后

我國(guó)部分中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式仍然較為傳統(tǒng)，處于監(jiān)督性審計(jì)模式中，這種審計(jì)模式，僅僅起到了企業(yè)監(jiān)管的作用，但對(duì)于企業(yè)在日常運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題無(wú)法明確指出，更無(wú)法提供有效的解決方案。而管理型審計(jì)模式，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策者提供相應(yīng)的審計(jì)支持，并且將審計(jì)工作覆蓋到企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)層面，這種先進(jìn)的審計(jì)模式能夠有效提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，真正體現(xiàn)出了內(nèi)部審計(jì)的作用和優(yōu)勢(shì)。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，最重要的改變方向就是，將傳統(tǒng)的監(jiān)督性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蛯徲?jì)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

1.2 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部組織并進(jìn)行制定的，外部審計(jì)準(zhǔn)則是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所制定，通過(guò)財(cái)政部頒布實(shí)施，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，只是由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定并實(shí)施，而不是通過(guò)財(cái)政部實(shí)施，所以缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性。這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行現(xiàn)狀不夠良好，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致許多企業(yè)只是在形式上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而缺乏實(shí)際意義。

1.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況

通過(guò)對(duì)部分地區(qū)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果，我們可以看出，在所有被調(diào)查的企業(yè)當(dāng)中，擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有51家，占到總數(shù)的15.3%，通過(guò)其他部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)有132家，占到總數(shù)的62.7%，剩下的24%的企業(yè)都是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作的。該調(diào)查數(shù)據(jù)表明了，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計(jì)工作，不能保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，從而導(dǎo)致了工作流于形式，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量較低。

2 層次分析法概述

2.1 層次分析法原理

層次分析法（AHP）的基本原理是按照人們決策的基本過(guò)程，即分解、判斷、綜合，將問(wèn)題層次化，最高層次為要解決的問(wèn)題，即層次分析法的目標(biāo)，然后按照問(wèn)題的性質(zhì)將其分解為下一層次，再根據(jù)研究需要進(jìn)一步分解，從而形成一個(gè)多層次的分析結(jié)果模型。層次分析法的關(guān)鍵在于確定各指標(biāo)相對(duì)于其上一指標(biāo)的重要性權(quán)值，其測(cè)度原理是按照指標(biāo)兩兩比較的相對(duì)重要程度，實(shí)現(xiàn)對(duì)不可定量因素的計(jì)量。

2.2 層次分析法的特點(diǎn)

1、系統(tǒng)性強(qiáng)。層次分析法要求使用者理清分析對(duì)象的各個(gè)影響因素，并按照彼此之間的聯(lián)系建立起層次遞進(jìn)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，以清晰的反映各相關(guān)因素的相互關(guān)系，這與系統(tǒng)分析原則是一致的。2、適用性廣。企業(yè)管理決策往往涉及許多無(wú)法計(jì)量的因素，層次分析法通過(guò)相對(duì)重要性的測(cè)度方法，實(shí)現(xiàn)了定性和定量的結(jié)合，使得其應(yīng)用范圍大大增加。3、簡(jiǎn)便易用。層次分析法的評(píng)判過(guò)程通俗易懂，有其在計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件的輔助下，層次分析法的計(jì)算快速、方便，結(jié)果簡(jiǎn)單明確，易于掌握應(yīng)用。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的對(duì)策建議

3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上面，企業(yè)必須保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。在許多企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)立中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)都和財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門(mén)合并為了同一部門(mén)，在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)受到各方面的影響，無(wú)法保證其獨(dú)立性，從而大大降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。想要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和作用，首先要保證其獨(dú)立性。通過(guò)企業(yè)機(jī)構(gòu)重新設(shè)立和調(diào)整，將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立出來(lái)，建設(shè)為一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)，并配套完整的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員。同時(shí)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用，進(jìn)行重新學(xué)習(xí)和了解，來(lái)改正管理者的認(rèn)知。在企業(yè)的管理上，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的支持，提高工作地位，進(jìn)一步完善組織結(jié)構(gòu)。

3.2 內(nèi)部審計(jì)人員配備

在對(duì)于人員的選拔上，，應(yīng)該重視專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，通過(guò)配備具備更高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、更豐富工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員，來(lái)提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，幫助內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮更大的作用。目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠高，無(wú)法勝任相關(guān)的工作。所以在人員配置上，企業(yè)必須做到：做好專(zhuān)業(yè)人員的選拔和任用。隨著內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中的重要性逐步增加，對(duì)于這項(xiàng)工作的要求也越來(lái)越高，所以企業(yè)必須重視專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔，只有這樣才能保證工作人員的能力能夠達(dá)到需求。同時(shí)在現(xiàn)有審計(jì)人員的調(diào)整過(guò)程中，可以將一些能力較強(qiáng)的人員進(jìn)行再培訓(xùn)，提升其專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，而對(duì)于一些無(wú)法勝任的員工，需要進(jìn)行崗位的調(diào)換。在人員培養(yǎng)模式上，既要重視外部引進(jìn)，也要重視內(nèi)部培養(yǎng)。

3.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制工作主要包括以下幾個(gè)方面：1、審計(jì)計(jì)劃的準(zhǔn)備控制工作。該項(xiàng)工作主要包含了內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃中的項(xiàng)目選擇、時(shí)間安排、人員安排和任務(wù)分工，通過(guò)科學(xué)合理的控制方法，將審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，從而保證審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在任務(wù)分工方面，要明確工作任務(wù)的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)整合資源，集中解決重點(diǎn)問(wèn)題。還要注意在工作分配上的權(quán)責(zé)分工問(wèn)題，合理進(jìn)行工作配置和計(jì)劃安排；2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制。要做好日常審計(jì)工作的記錄，從而幫助在進(jìn)行企業(yè)決策時(shí)能夠獲得更加直觀(guān)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。在內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程中，要將審計(jì)軌跡和過(guò)程進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)在工作過(guò)程中存在的問(wèn)題，并進(jìn)行相關(guān)的反饋，從而加以改正。