曹芳

交通運輸部天津水運工程科學研究所 天津 300456

1 構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系的意義

所謂“內(nèi)部控制”，是指借助于某種特定的手段或方法，將對組織機構(gòu)的不良影響控制至最低狀態(tài)或直接消除。從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動的角度上來說，內(nèi)部控制作為企業(yè)組織相當關(guān)鍵性的管理活動之一，可以為企業(yè)在展開各項經(jīng)濟行為與活動過程中面臨的風險進行及時識別與監(jiān)督，采取相應(yīng)的防范措施，因此可以稱得上是企業(yè)內(nèi)部治理的根基。對于行政事業(yè)單位而言，構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系的核心意義在于：從單位日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及其特點入手，制定與之相匹配的一系列具有控制功能的措施、方法、程序，以確保行政事業(yè)單位在干部教育、科研管理以及教學活動等方面的工作職能能夠有效履行，并在以上業(yè)務(wù)活動開展的過程中，需要將相關(guān)法規(guī)制度落到實處，確保資產(chǎn)完整性與安全性，提升會計信息準確性以及真實性水平，從而提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量，在新形勢下實現(xiàn)其又好又快的發(fā)展。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

2.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部容易受干擾

內(nèi)部控制缺乏獨立性和權(quán)威性，是現(xiàn)階段單位開展內(nèi)控工作的一大缺陷，盡管我國內(nèi)控工作的開展表面上是有獨立的部門來分工和實施管理的，但是，畢竟與其他部門無異，都歸于單位內(nèi)的一個部門中，在內(nèi)部控制的過程中，都將或多或少地考慮到每個單位的利益，這樣便降低了獨立性和獨斷性。

2.2 內(nèi)部控制制度不完善

一些行政機構(gòu)，對于企業(yè)、建設(shè)工程、政府采購、資產(chǎn)管理以及合同管理等方面的工作，沒有制定出完善的法律法規(guī)。使得這項工作的開展缺乏一個系統(tǒng)的、完整的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。財政收入和支出機構(gòu)和流程不完善。系統(tǒng)處理日常工作中出現(xiàn)的問題不夠嚴謹；一些行政機構(gòu)的管理是任意的，不制定內(nèi)部控制制度；有的單位建立內(nèi)部控制制度以應(yīng)對內(nèi)部控制檢查，往往系統(tǒng)和工作原理方案是脫離實際的或系統(tǒng)的內(nèi)容滯后于現(xiàn)實，不能與時俱進，提高。該系統(tǒng)不符合本單位的現(xiàn)狀；部分財務(wù)工作人員對于自己職責范圍內(nèi)的工作不明確，使得行政內(nèi)控控制機構(gòu)的工作流于形式，并且也無法很好的發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施意見

3.1 增強單位內(nèi)部控制意識，明確內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位在指定內(nèi)部控制制度的時候，應(yīng)當明確單位負責人的責任，同時還應(yīng)該建立 “第一責任主體”的工作體制，以此來不斷強化行政機構(gòu)負責人以及主要領(lǐng)導人的內(nèi)部控制工作能力。只有這樣才能使單位共同實施自上而下推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展的內(nèi)部控制制度?？刂频哪康氖菂f(xié)調(diào)和相互制約。同時，必要的信息披露制度應(yīng)該建立接受監(jiān)督和公共約束。

3.2 合理設(shè)置會計崗位

記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應(yīng)當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度。內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié)合會計人員崗位責任制度一并考慮，但兩者是不同的，前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個體分工；稽核工作的職責、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導對限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個單位內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

3.3 應(yīng)改進相應(yīng)的控制系統(tǒng)

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度是加強會計控制制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。對行政事業(yè)單位來說，會計內(nèi)部控制制度主要包括以下幾個方面：一是問責制。要明確單位的相關(guān)職責，加強權(quán)力分配，并賦予一定權(quán)利。在責任制度中，既是責任所在，又有職權(quán)所涉。每個流程環(huán)節(jié)都分別有專業(yè)人員管理，并且每個環(huán)節(jié)都有人負責。二是監(jiān)督體系?？茖W的監(jiān)督體系需要包含對人員的監(jiān)督、財務(wù)管理工作的監(jiān)督及遵循相應(yīng)的規(guī)章制度和程序，它還應(yīng)包括金融監(jiān)管、監(jiān)督股內(nèi)資金的轉(zhuǎn)移以及其內(nèi)部存在的不穩(wěn)定性和風險性。還必須為特別數(shù)額和流動性設(shè)置預算，以使預算最大化。

4 結(jié)語

在新的形勢下，內(nèi)部控制制度的建立必須以時代跟上步伐，更好地發(fā)揮作用，資源的有效配置和社會服務(wù)。它是不完美的，但只要我們進一步提高內(nèi)部控制意識，加強內(nèi)部控制制度，加強對人員和其他方面的管理，才能夠最大限度完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。