王 卓

（黑龍江工程學(xué)院，哈爾濱 150050）

引言

任何一個學(xué)科都有著與這個學(xué)科本身相對應(yīng)的特定命題和理論概念體系，公司財務(wù)學(xué)科也不例外。公司財務(wù)學(xué)科的特殊性決定了與這門學(xué)科的性質(zhì)和功能相匹配的概念體系，這是判斷公司財務(wù)這門學(xué)科成熟與否的重要的標(biāo)準(zhǔn)。在公司的實際運作過程中，財務(wù)管理實務(wù)方面的工作標(biāo)準(zhǔn)化與否，與公司的財務(wù)概念體系是密切相關(guān)的，需要標(biāo)準(zhǔn)的公司財務(wù)概念框架體系來進(jìn)行指導(dǎo)。因此，通過借鑒財務(wù)會計的概念來構(gòu)建公司財務(wù)概念框架體系就具有重要的意義。

一、公司財務(wù)框架的背景

每一門學(xué)科都有經(jīng)過歷史發(fā)展過程而演變來的框架體系。財務(wù)會計框架理論體系的提出最初是由美國FASB在20世紀(jì)70年代發(fā)布的《財務(wù)會計概念公告》，國際會計準(zhǔn)則委員會于1989年發(fā)布的《編報財務(wù)報表的框架》等，這些關(guān)于財務(wù)概念的公告對財務(wù)會計概念進(jìn)行了系統(tǒng)性的定義和解釋，包括會計的目標(biāo)、會計的假設(shè)、財務(wù)會計信息的質(zhì)量，會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告等，從而形成了系統(tǒng)化和規(guī)范化的解釋和定義等公司財務(wù)框架體系。

管理會計的框架理論體系的研究雖然未達(dá)到財務(wù)會計的水平，但是國內(nèi)為圍繞管理會計的框架進(jìn)行的理論研究也給公司財務(wù)框架體系的建立提供了一定的借鑒。1988年，國際會計師聯(lián)合會提出了六大管理會計的基本概念，包括經(jīng)管責(zé)任、可靠性、可控性、增量型、相關(guān)性和相互依賴性，從而為相關(guān)的管理會計的理論框架奠定了堅實的基礎(chǔ)。

審計學(xué)概念框架的標(biāo)準(zhǔn)化工作從20世紀(jì)70年代也已經(jīng)開始，AAA制定的《基本審計概念公告》定義了審計學(xué)的一些關(guān)鍵的概念和理論，包括經(jīng)濟活動及經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定等、收集和評估證據(jù)、所指定的標(biāo)準(zhǔn)、傳遞的結(jié)果和系統(tǒng)的過程等，從而涵蓋了審計的基本概念，是制定具體準(zhǔn)則的支持性的指南。

內(nèi)部控制概念框架的出現(xiàn)要相對較晚，大約20世紀(jì)90年代初期美國和加拿大相繼出現(xiàn)了關(guān)于內(nèi)部控制方面的概念公告，是最早最權(quán)威的有關(guān)內(nèi)部控制方面的概念框架。

我國的關(guān)于制定概念框架的工作借鑒了國際會計等方面的成果，分別制定了關(guān)于財務(wù)會計方面的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，關(guān)于審計方面的《獨立審計基本準(zhǔn)則》和關(guān)于內(nèi)控制度方面的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，形成了我國的制定概念框架的體系。

在有關(guān)財務(wù)會計等方面的各種概念框架體系都已經(jīng)有成熟的體系的情況下，公司財務(wù)概念這方面目前仍然存在著不足之處，還沒有如同會計一樣的成熟的概念框架和理論結(jié)構(gòu)，公司財務(wù)概念雖然是應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)的一個分支，需要移植其他學(xué)科的大量的概念。但公司財務(wù)概念的特殊性，也同樣需要形成一種與這門學(xué)科的特征和性質(zhì)相適應(yīng)的框架理論體系，這也是判斷公司財務(wù)框架這門學(xué)科成熟與否的重要標(biāo)志。

二、公司財務(wù)概念框架的起點選擇

概念框架是一個學(xué)科的很多的理論和概念的要素所構(gòu)成的一個體系的結(jié)構(gòu)，建立概念框架，位居最高層次的，就是起點。起點是概念框架的理論選擇和定位，具有至關(guān)重要的地位。根據(jù)國際上的財務(wù)會計概念框架的體系來看，起點的選擇一般要有前提，就是財務(wù)會計的性質(zhì)和作用，財務(wù)會計的性質(zhì)和作用也是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的前提和基石，是財務(wù)概念框架的研究的起點。

三、公司財務(wù)概念框架的設(shè)計

1.公司財務(wù)的本質(zhì)與職能。關(guān)于公司財務(wù)的本質(zhì)這個問題，在西方經(jīng)濟學(xué)者的眼中，現(xiàn)代的財務(wù)學(xué)就是經(jīng)濟學(xué)的一個分支，而經(jīng)濟學(xué)本質(zhì)是研究稀缺的經(jīng)濟資源如何實現(xiàn)有效的配置。因此，從邏輯角度來講，公司財務(wù)的本質(zhì)就是資本或資金等財務(wù)資源的合理配置。實際上，公司財務(wù)的本質(zhì)與職能就是一個資本資源的配置系統(tǒng)，也是一個現(xiàn)金配置與流轉(zhuǎn)系統(tǒng)，這樣就能將公司財務(wù)的本質(zhì)與職能、目標(biāo)、作用、手段等緊密地聯(lián)系在一起。

2.公司財務(wù)的環(huán)境與假設(shè)。很長時間以來對于公司財務(wù)環(huán)境與假設(shè)在公司財務(wù)研究中被忽視，只有少量的財務(wù)學(xué)教科書將假設(shè)問題列入財務(wù)的概念范疇。從實際來看，公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的政治、經(jīng)濟、文化、技術(shù)、生態(tài)等各種環(huán)境的因素正在以前所未有的形勢發(fā)生著變化，已經(jīng)成為影響公司生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素。因此，公司的環(huán)境與假設(shè)列入公司財務(wù)概念框架的設(shè)計范疇具有重要的現(xiàn)實意義。

3.公司財務(wù)目標(biāo)。公司的財務(wù)目標(biāo)是一直以來有爭議的一個問題。圍繞著目標(biāo)，有很多學(xué)者提出了很多種相關(guān)的目標(biāo)理論，如利潤最大化、凈現(xiàn)值最大化、資本成本最小化、現(xiàn)金股利最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化，其實縱觀這些財務(wù)目標(biāo)，在主流財務(wù)學(xué)概念框架上，都可以歸結(jié)為企業(yè)價值最大化，過去叫利潤最大化，歸根結(jié)底也就是股東財富最大化。因為綜合國內(nèi)外的各種財務(wù)目標(biāo)的相關(guān)理論，最終公司所獲得利益都是歸于股東所有，董事會是公司股東的代理人，其受托責(zé)任主要就是為股東創(chuàng)造出最大的價值，確保股東的利益使公司繼續(xù)經(jīng)營的最終意義。因此，公司財務(wù)目標(biāo)概念的設(shè)計時不可能超越股東財富最大化而設(shè)置其余的目標(biāo)函數(shù)的。

4.公司財務(wù)對象與財務(wù)要素。公司財務(wù)概念框架的設(shè)計與財務(wù)要素是相關(guān)的，根據(jù)現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的財務(wù)報表系統(tǒng)，可以將財務(wù)管理分為四大模塊，分別是資產(chǎn)管理、權(quán)益管理、收益管理和現(xiàn)金流量管理。按照四大模塊財務(wù)要素可以設(shè)置為資產(chǎn)、權(quán)益、利潤和現(xiàn)金，也可以具體化為資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收益、成本費用、凈利潤、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等七項。在設(shè)計財務(wù)要素的同時，也要關(guān)注財務(wù)對象，這是基于財務(wù)要素和財務(wù)對象之間的關(guān)系來界定的，因為財務(wù)要素是對財務(wù)對象具體的分類的結(jié)果。對財務(wù)對象設(shè)計方面，主要有資金流動說和現(xiàn)金流動說，綜合國內(nèi)外的研究成果，資金的運動，包括運動過程和運動的結(jié)果是財務(wù)對象的最適當(dāng)?shù)谋硎觥?/p>

5.公司財務(wù)信息系統(tǒng)。在國內(nèi)外的相關(guān)資料中，會計常常與財務(wù)信息聯(lián)系在一起，認(rèn)為會計是財務(wù)信息為主的一個信息系統(tǒng)。其實，財務(wù)信息與會計信息是有區(qū)別的，主要在于兩者的數(shù)據(jù)表示的內(nèi)涵是不同的。會計信息是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而財務(wù)信息是堅持現(xiàn)金流動制，這些差別導(dǎo)致在確認(rèn)、計量和報告中的表現(xiàn)是不同的。因此，在設(shè)計公司財務(wù)概念框架時，應(yīng)該單獨設(shè)計財務(wù)確認(rèn)、財務(wù)計量和財務(wù)報告納入其中。一方面，財務(wù)確認(rèn)、計量和報告是在會計確認(rèn)計量和報告基礎(chǔ)上建立的，是對會計確認(rèn)、計量和報告的適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；另一方面，財務(wù)的確認(rèn)、計量和報告與會計的確認(rèn)、計量和報告有所不同，財務(wù)的確認(rèn)、報告和計量除了對過去的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，同時也對將來要發(fā)生的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

6.財務(wù)價值鏈。財物價值鏈實際上就是指公司的財務(wù)管理的價值鏈，包括財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析這三個基本概念。財務(wù)價值鏈概念在公司財務(wù)概念框架中也扮演著重要的角色，它包含在公司財務(wù)概念框架的構(gòu)建體系中。綜合國內(nèi)外的研究成果，財物價值包括資本組合理論、資本資產(chǎn)定價理論、資本結(jié)構(gòu)理論、期權(quán)定價理論、契約理論、代理理論等各種現(xiàn)代財務(wù)管理的基本理論，是公司財務(wù)概念框架的重要組成部分。

四、會計概念與財務(wù)概念的分裂——確認(rèn)、計量和報告

在公司財務(wù)概念框架的設(shè)計中，財務(wù)確認(rèn)、財務(wù)計量和財務(wù)報告是公司財務(wù)概念框架的重要組成部分，在國內(nèi)外的很多文獻(xiàn)中，通常將會計確認(rèn)、會計計量和會計報告與財務(wù)的確認(rèn)、計量和報告聯(lián)系在一起，其實確認(rèn)、計量和報告也是財務(wù)概念框架體系的重要組成部分，它與會計學(xué)的確認(rèn)、計量和報告有很大的區(qū)別。對確認(rèn)、計量和報告在會計概念和財務(wù)概念方面的分裂進(jìn)行研究，有助于構(gòu)建公司財務(wù)概念框架，同時對更好地界定財務(wù)與會計之間的關(guān)系也具有重要意義

1.財務(wù)確認(rèn)與會計確認(rèn)。財務(wù)的確認(rèn)與會計的確認(rèn)是有區(qū)別的，公司財務(wù)從一般意義來講是解決公司投融資的問題，而公司投融資的基礎(chǔ)是資產(chǎn)，會計對資產(chǎn)的確認(rèn)和財務(wù)對資產(chǎn)的確認(rèn)是不同的，集中表現(xiàn)在兩個方面：一個是資產(chǎn)的三個確認(rèn)條件：變現(xiàn)能力、償債能力和投資能力。具備這三個條件，會計不一定就確認(rèn)為資產(chǎn)，而會計確認(rèn)的資產(chǎn)中有一些也同樣不是同時具備著三種條件，從而導(dǎo)致財務(wù)學(xué)上的表內(nèi)資產(chǎn)和表外資產(chǎn)的區(qū)別，表外資產(chǎn)通常就是指的財務(wù)確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)。

2.財務(wù)計量與會計計量。所謂計量，就是指確定金額的過程。會計學(xué)方面的計量概念和財務(wù)學(xué)中的計量概念是不同的。會計計量的目的是為了確定資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果，而財務(wù)計量是為評價和選擇方案提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，而從計量的內(nèi)容上看，會計計量主要是以資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用等要素聯(lián)系在一起，而財務(wù)計量主要是與財務(wù)決策的方案的擬定和選擇有關(guān)系。另外，會計計量的內(nèi)容主要是用貨幣計量，而財務(wù)學(xué)的計量已經(jīng)將風(fēng)險的因素由貨幣向非貨幣拓展。

3.財務(wù)報告與會計報告。公司存在著兩個信息系統(tǒng)，即會計信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)。會計信息是生成財務(wù)信息的基礎(chǔ)，財務(wù)信息的形成的基礎(chǔ)是會計信息，會計一些信息需要轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息才能為公司的財務(wù)決策的分析和評價提供依據(jù)。因此，基于財務(wù)信息和會計信息的來源不同，財務(wù)報告與會計報告也是不同的。

結(jié)語

綜上所述，目前關(guān)于公司財務(wù)概念框架的理論體系，國內(nèi)外有很多研究。但迄今為止，還沒有形成一整套的成熟的概念框架和理論結(jié)構(gòu)。因此，公司的財務(wù)概念框架理論的研究與發(fā)展還有很多路要走，研究者要總結(jié)過去已有的財務(wù)概念框架方面的理論，同時多借鑒其他社會科學(xué)方面的經(jīng)驗，從而嘗試開辟一種多元化財務(wù)概念框架發(fā)展的新模式，促進(jìn)財務(wù)概念框架理論體系的建立。

[1]成小云.簡評公司財務(wù)概念框架論[J].會計研究，2011，(5).

[2]楊瓊.試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建[J].審計月刊，2017，(2).

[3]曹越.再論公司財務(wù)概念框架[J].會計研究，2012，(6).