文/金懷娟，國(guó)藥集團(tuán)國(guó)瑞藥業(yè)有限公司

1 “營(yíng)改增”對(duì)工業(yè)企業(yè)的影響

1.1 對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的影響

降本增效是工業(yè)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要追求的目標(biāo)之一。第一，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，對(duì)工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用影響較大的就是相關(guān)費(fèi)用的可抵扣。例如，原來(lái)運(yùn)輸費(fèi)只能按照運(yùn)輸金額的 7%來(lái)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，“營(yíng)改增”以后可以抵扣11% ；原來(lái)廣告費(fèi)取得的是地稅發(fā)票，不能抵扣，現(xiàn)在可以按照 3% 或 6% 進(jìn)行抵扣。對(duì)于一些依靠廣告宣傳進(jìn)行產(chǎn)品促銷的快消品工業(yè)企業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)其成本費(fèi)用的影響尤其大。例如，加多寶、立白等贊助各衛(wèi)視的選秀節(jié)目，如果廣告費(fèi)為 1 億元（不含稅），那么，“營(yíng)改增”為他們省下的費(fèi)用就是600 萬(wàn)。600 萬(wàn)要銷售多少瓶涼茶，多少袋洗衣粉才能賺回來(lái)啊！第二，增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在“營(yíng)改增”后的商務(wù)談判中，涉及營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)的含稅金額與涉及增值稅業(yè)務(wù)的不含稅金額存在換算的可能。如果換算不恰當(dāng)，則會(huì)造成工業(yè)企業(yè)的成本費(fèi)用的波動(dòng)?？梢?，“營(yíng)改增”對(duì)工業(yè)企業(yè)的成本費(fèi)用影響巨大。

1.2 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”以后，工業(yè)企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)別所經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不然稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)根據(jù)最高業(yè)務(wù)稅率對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅。但是從目前的狀況來(lái)說(shuō)，我國(guó)有的工業(yè)企業(yè)還是復(fù)合型經(jīng)營(yíng)，因此在同一個(gè)工業(yè)企業(yè)中不同業(yè)務(wù)間納稅標(biāo)準(zhǔn)是有著差異的。所以工業(yè)企業(yè)為降低稅負(fù)，必須對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)別核算，從而增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。另外，工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要有較強(qiáng)的應(yīng)變能力，才能快速適應(yīng)“營(yíng)改增”，否則，反而增加了會(huì)計(jì)核算難度。

1.3 對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

我國(guó)的增值稅發(fā)票管理比其他發(fā)票的管理要嚴(yán)格很多，所以“營(yíng)改增”后，工業(yè)企業(yè)尤其要做好增值稅專用發(fā)票的管理。由于以前接觸增值稅專用發(fā)票的多為財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門的人員，“營(yíng)改增”后，幾乎所有部門的人員都能接觸增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票有著嚴(yán)格的管理規(guī)定，例如，發(fā)票的填寫規(guī)定字跡清晰，不能壓線 ；發(fā)票聯(lián)次各有各的用途 ；作廢、紅沖有嚴(yán)格的規(guī)定 ；抵扣有 180 天的期限 ；虛開增值稅發(fā)票是違法行為，等等。如果工業(yè)企業(yè)不能加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，一不小心，就很容易造成企業(yè)或個(gè)人的損失。

2 工業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的措施

2.1 加強(qiáng)成本費(fèi)用控制

工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，不僅可以提高利潤(rùn)，還能更好適應(yīng)稅制改革。隨著我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策，這對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。首先，“營(yíng)改增”實(shí)行后能夠在很大程度上減輕工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的提升。其次，工業(yè)企業(yè)要結(jié)合本行業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)增加或減少稅負(fù)的流程及關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析，通過(guò)采用合理的措施，有效降低企業(yè)的稅負(fù)，讓企業(yè)獲得最大化的收益。例如，“營(yíng)改增”之后，我國(guó)工業(yè)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)外包或從主業(yè)中分離出去，從而不斷提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。最后，工業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)供應(yīng)商資質(zhì)管理，在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮財(cái)務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商。

2.2 完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理系統(tǒng)

“營(yíng)改增”雖然僅僅是改變了稅種，但是卻讓企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，不僅增加了所涉及的科目，也提高了核算要求。工業(yè)企業(yè)如果不能全面了解自身經(jīng)營(yíng)狀況，就會(huì)在“營(yíng)改增”以后不能形成健全的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，極易因此提高偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。工業(yè)企業(yè)要從自身發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，不斷調(diào)整和完善會(huì)計(jì)核算體系，要根據(jù)稅率與稅種的差異，分別設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，從而確保納稅的準(zhǔn)確。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)還要建立新的稅務(wù)流程，要按照“營(yíng)改增”的要求，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而有效降低企業(yè)自身的稅負(fù)。

2.3 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低。工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”政策，修改企業(yè)的發(fā)票管理制度，并強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、使用等環(huán)節(jié)的管理。例如，要嚴(yán)格規(guī)定財(cái)務(wù)部門及業(yè)務(wù)部門傳遞增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，避免逾期抵扣情況的出現(xiàn) ；要規(guī)定遺失發(fā)票的處理流程 ；要規(guī)定開具、作廢、核銷發(fā)票的流程 ；財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期檢查發(fā)票開具情況，等等。

2.4 加強(qiáng)政策宣傳培訓(xùn)

工業(yè)企業(yè)要認(rèn)真開展“營(yíng)改增”政策的宣傳和培訓(xùn)工作。一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。財(cái)務(wù)人員首先要吃透政策，才能用好政策。可以請(qǐng)稅務(wù)部門的專家來(lái)為財(cái)務(wù)部門的人員講解有關(guān)“營(yíng)改增”政策的背景、稅率設(shè)置、增值稅發(fā)票變化、抵扣政策等。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。要在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站、刊物、墻報(bào)等位置全方位宣傳“營(yíng)改增”政策，并舉辦相關(guān)培訓(xùn)班，對(duì)增值稅知識(shí)，特別是增值稅專用發(fā)票知識(shí)進(jìn)行宣講，以提高業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅發(fā)票的認(rèn)識(shí)。三是密切關(guān)注“營(yíng)改增”政策的配套政策。由于“營(yíng)改增”政策是近年來(lái)新出臺(tái)的政策，在配套政策方面還有需要完善的地方，所以工業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理人員必須密切注意這些配套政策的出臺(tái)，并及時(shí)應(yīng)對(duì)，避免企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，工業(yè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須嚴(yán)格執(zhí)行“營(yíng)改增”政策的相關(guān)規(guī)定，以此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。因此，在實(shí)行“營(yíng)改

增”后，工業(yè)企業(yè)管理人員要提高管理意識(shí)，深入了解“營(yíng)改增”政策，并在日常工作中加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，讓企業(yè)的稅務(wù)管理水平得到提升。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，為企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提供可靠的保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1]倪紅福;龔六堂;王茜萌“營(yíng)改增”的價(jià)格效應(yīng)和收入分配效應(yīng)[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016）

[2]曹越易；冰心；胡新玉；張卓然.“營(yíng)改增”是否降低了所得稅稅負(fù)——來(lái)自中國(guó)上市公司的證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016.12