我國(guó)于2017年對(duì)金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定與細(xì)則進(jìn)行了較為系統(tǒng)的修正。僅就制度條例而言，2017年共發(fā)布了6項(xiàng)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其分別為14號(hào)、16號(hào)、22號(hào)、23號(hào)、24號(hào)、37號(hào)文件，這些文件從金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、收入、政府補(bǔ)助、套期會(huì)計(jì)等方面進(jìn)行了修訂，成為我國(guó)應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加快國(guó)家化進(jìn)程的重要保障。

一、 新金融工具對(duì)企業(yè)帶來的影響分析

一系列《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂和完善對(duì)企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)帶來了影響，從整體上看，其縮小了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，推動(dòng)了企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程，是我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)全球挑戰(zhàn)、提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有效保障。從具體的細(xì)節(jié)來看，2017年新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋范圍極廣，企業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)決策、會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)方面都受到一定程度的影響。本文著重從資產(chǎn)的確認(rèn)、決策方面、企業(yè)利潤(rùn)方面、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面入手具體探討新金融工具對(duì)企業(yè)帶來的影響。

從金融資產(chǎn)的管理方面來看，相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)的確認(rèn)與分類上面更加客觀、簡(jiǎn)潔，其依據(jù)資產(chǎn)的特性與其計(jì)量上面的屬性進(jìn)行分類，該分類可以有效彌補(bǔ)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)分類的不足，減少主觀臆斷因素在資產(chǎn)分類中的影響。同時(shí)，新準(zhǔn)則進(jìn)一步細(xì)化了各資產(chǎn)的確認(rèn)事項(xiàng)，最大化降低了不同資產(chǎn)之間交叉計(jì)量問題發(fā)生的可能性。如，原有的資產(chǎn)確認(rèn)細(xì)則在可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)、計(jì)量上存在一定的模糊性，該模糊性的存在使得企業(yè)于后期得到的金融資產(chǎn)處理、核算結(jié)果缺乏客觀性。受各公司財(cái)務(wù)人員對(duì)金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解差異的影響，不同組織在進(jìn)行金融等資產(chǎn)分類確認(rèn)時(shí)隨意性加大、可比性較差，不利于各公司之間的對(duì)比分析。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司資產(chǎn)減值等方面進(jìn)行了修訂，其要求以預(yù)期的信用損失為基礎(chǔ)計(jì)算資產(chǎn)減值，這為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人員的戰(zhàn)略規(guī)劃提供更加規(guī)范的信息。清醒明了、獨(dú)立性較強(qiáng)的資產(chǎn)分類以及其他相關(guān)方面的細(xì)節(jié)化規(guī)定為企業(yè)債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者等掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、短期償債能力等方面提供更為有效的信息支持，提高資產(chǎn)管理的科學(xué)性。

從企業(yè)利潤(rùn)的角度來看，新規(guī)定下的企業(yè)利潤(rùn)與傳統(tǒng)準(zhǔn)則下的企業(yè)利潤(rùn)相比其流動(dòng)性更大，究其原因主要有以下幾點(diǎn)：一是資產(chǎn)劃分相關(guān)規(guī)定的變化所帶來的利潤(rùn)變化。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)內(nèi)部的大部分資產(chǎn)，該做法可以起到平滑利潤(rùn)的作用，而新準(zhǔn)則要求企業(yè)產(chǎn)生的其他綜合收益不可轉(zhuǎn)換為損益，這就使得企業(yè)在投資的初始階段就要審慎進(jìn)行資產(chǎn)的劃分，分析新金融工具規(guī)定對(duì)其企業(yè)整體利潤(rùn)的影響。二是其他綜合收益相關(guān)規(guī)定的變動(dòng)所帶來的利潤(rùn)變化。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可在其他綜合收益的會(huì)計(jì)科目中計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入其他綜合收益科目的部分可轉(zhuǎn)入投資收益當(dāng)中，經(jīng)過此過程的轉(zhuǎn)換，企業(yè)可對(duì)其當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)控。而新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許將其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入投資收益，這就阻斷了企業(yè)通過操縱投資收益影響利潤(rùn)的路徑。

從企業(yè)日常管理的角度來看，新金融工具會(huì)計(jì)為提升企業(yè)的整體管理效率和水平、用發(fā)展的眼光看待企業(yè)的成長(zhǎng)和拓展、降低不確定性因素對(duì)企業(yè)帶來的影響等方面有著不容忽視的作用。首先，新規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員、高層管理人員要用全面、發(fā)展、動(dòng)態(tài)的眼光看待企業(yè)的成長(zhǎng)，回顧以往、立足當(dāng)下、著眼未來，形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的一體化、系統(tǒng)化認(rèn)識(shí)而不僅僅只是聚焦眼前，關(guān)注短期企業(yè)利益。其次，新規(guī)定要求企業(yè)按照預(yù)期損失法的相關(guān)要求計(jì)算資產(chǎn)的減值，對(duì)企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)可能發(fā)生的信用風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等做好準(zhǔn)備，降低不確定因子對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來的影響。最后，使用公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)和負(fù)債，提高企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債的管理效率和水平，為投資者、債權(quán)人了解企業(yè)內(nèi)部真實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債水平提供更為有效的信息。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變動(dòng)

回顧17年金融會(huì)計(jì)的發(fā)展，有十項(xiàng)新變動(dòng)值得我們關(guān)注，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》等的出臺(tái)與修訂為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供了新的思路。其中，2017年3月份新修訂的三大新準(zhǔn)則是本文的分析重點(diǎn)，鑒于文章篇幅的原因，本文以22號(hào)文件為基本點(diǎn)，探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變動(dòng)。

一是金融資產(chǎn)分類的新變化。從整體上看，原有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中以企業(yè)持有資產(chǎn)的緣由為依據(jù)將金融資產(chǎn)劃分四類，不符合前三類要求的資產(chǎn)全部劃入可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)中。而2017年新修訂的準(zhǔn)則以組織持有資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、現(xiàn)金流特性為依據(jù)將金融資產(chǎn)劃分為三大類。分類的減少并不僅意味著類別個(gè)數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)的變化，其背后蘊(yùn)含的是國(guó)家對(duì)于金融資產(chǎn)分類理念與邏輯的變動(dòng)，使其現(xiàn)有的資產(chǎn)分類更適合企業(yè)發(fā)展的需要，更具有客觀性。作為企業(yè)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)和前提，資產(chǎn)方面確認(rèn)工作的科學(xué)性、合理性是制約后期資產(chǎn)核算、處理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。3月份發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》22號(hào)文件轉(zhuǎn)變?cè)械牟捎枚嘣瓌t、模型進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)、處理的方式，統(tǒng)一資產(chǎn)劃分的原則和標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)處理上的客觀性。具體來說，四類化三類的具體實(shí)現(xiàn)模式如下：新準(zhǔn)則要求企業(yè)在后續(xù)管理原有的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資兩類資產(chǎn)時(shí)要根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要對(duì)合同中的相關(guān)條例進(jìn)行適當(dāng)修訂，以獲取合同中規(guī)定的現(xiàn)金流為目標(biāo)，將以上兩類傳統(tǒng)資產(chǎn)類別進(jìn)行合并，計(jì)入攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)科目當(dāng)中去。原有通過收取合同規(guī)定的金額、出售資產(chǎn)獲得的現(xiàn)金流量支付利息來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo)的可供出售金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則將其納入以公允價(jià)值計(jì)量、變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)類別當(dāng)中。原有的交易性金融資產(chǎn)則計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類別中。

二是金融資產(chǎn)減值的新變化。原規(guī)定與新準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)減值方面的差異主要表現(xiàn)在“損失法”的變更上，即轉(zhuǎn)變?cè)械?“已發(fā)生損失法”計(jì)算模式，采用“預(yù)期損失法”的方式計(jì)算資產(chǎn)減值。這是因?yàn)樵谠匈Y產(chǎn)減值的計(jì)算方式下，減值計(jì)提通常是在資產(chǎn)發(fā)生損失后再進(jìn)行，該操作方式不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因子的識(shí)別，其弊端在2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)過程中充分顯現(xiàn)出來：首先，在損失發(fā)生后再進(jìn)行計(jì)提的方式存在時(shí)間上的滯后性，延遲確認(rèn)的不足主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)防控的缺失上。其次，原金融資產(chǎn)減值計(jì)提方式依據(jù)不同資產(chǎn)類別而略有差異，其可能引起后期操縱減值計(jì)提行為的發(fā)生。而新?lián)p失計(jì)算方式的實(shí)施可對(duì)組織未來一年內(nèi)的信用損失情況進(jìn)行預(yù)測(cè)和確認(rèn)，在一定期限內(nèi)追蹤風(fēng)險(xiǎn)因子的變動(dòng)情況，更具有前瞻性和動(dòng)態(tài)性，更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赜?jì)算金融資產(chǎn)的減值情況?？傊?，相較于原有資產(chǎn)減值模型，新模型適用范圍的廣度、寬度有了極大的提升，其不僅適用于以攤余成本、公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)還可應(yīng)用于合同資產(chǎn)、擔(dān)保合同等方面。

三、 落實(shí)新金融工具會(huì)計(jì)的要點(diǎn)分析

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程，推動(dòng)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從上文的分析中可以看出，準(zhǔn)則的修訂既符合時(shí)代發(fā)展的需要，也是順應(yīng)我國(guó)改革潮流的大勢(shì)所趨。準(zhǔn)則的新特點(diǎn)、新要求與原有規(guī)定之間的差異較大，如何在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)掌握這些新變動(dòng)，將該準(zhǔn)則貫徹落實(shí)下去成為各企業(yè)解決的關(guān)鍵問題之一。首先，相關(guān)部門要做好新準(zhǔn)則的頒布和解釋工作。在新準(zhǔn)則頒發(fā)后，財(cái)務(wù)主管部門、法律制定部門、專家智囊團(tuán)等要就新規(guī)定的內(nèi)涵和具體要求的解釋達(dá)成共識(shí)，在此基礎(chǔ)上利用報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)媒體與互聯(lián)網(wǎng)、車載廣播等現(xiàn)代媒體宣傳新規(guī)定的具體頒布時(shí)間、實(shí)施時(shí)間、新變化、理解難點(diǎn)和實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)，為各行業(yè)、各部門后續(xù)的準(zhǔn)則學(xué)習(xí)提供方向上的指導(dǎo)，減少后期因準(zhǔn)則理解不到位、理解偏差而帶來的不利影響。其次，在企業(yè)高層管理人員的領(lǐng)導(dǎo)和指引下，相關(guān)財(cái)務(wù)人員要逐漸轉(zhuǎn)變其會(huì)計(jì)管理理念，認(rèn)識(shí)到新規(guī)定對(duì)企業(yè)帶來的積極影響，轉(zhuǎn)變?cè)械木劢苟唐诘臅?huì)計(jì)處理理念，轉(zhuǎn)向用發(fā)展、全面、前瞻性的眼光看待財(cái)務(wù)管理工作。為進(jìn)一步保障新準(zhǔn)則的實(shí)施，各企業(yè)有必要聘請(qǐng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家或高校學(xué)者在組織內(nèi)通過開展講座的形式傳授新準(zhǔn)則的具體變動(dòng)情況和具體操作流程，加深相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策的理解和把握。再次，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程和系統(tǒng)。相較于傳統(tǒng)準(zhǔn)則而言，新規(guī)定在資產(chǎn)確認(rèn)、資產(chǎn)減值、政府補(bǔ)貼、收入等相關(guān)方面都有一系列的更新，原有的依托傳統(tǒng)準(zhǔn)則而建立起來的部門財(cái)務(wù)處理流程和規(guī)章與新規(guī)定之間的匹配度較差，做好新會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的搭建工作是落實(shí)新規(guī)定的重要前提。如，借助互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算平臺(tái)，搭建起全面化、一體化、信息化的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)和內(nèi)部溝通網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的搜集能力、整理能力、分析能力。最后，完善內(nèi)部監(jiān)督平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)，拓寬外部監(jiān)察渠道。新準(zhǔn)則執(zhí)行之初會(huì)遇到一系列的問題，這是制度規(guī)定與企業(yè)實(shí)際情況、財(cái)務(wù)人員相磨合的過程，除了做好培訓(xùn)工作、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)理念、優(yōu)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外，健全企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，搭建內(nèi)外部聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)同樣必不可少。在內(nèi)外部聯(lián)合監(jiān)管的體系下，企業(yè)運(yùn)用新規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的各環(huán)節(jié)可處于嚴(yán)密的監(jiān)督之下，便于相關(guān)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行糾正。

(山東省德州市第一中學(xué)，山東 德州 253017)