淺談“營(yíng)改增”背景下建筑施工單位納稅管理

文/吳潤(rùn)花，中交一公局第七工程有限公司

“營(yíng)改增”最早的試用是根據(jù) 2011 年《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行的，最早發(fā)生在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在積累了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)后，將其拓展到上海開展城市試點(diǎn)工作，隨后不斷擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。截止于 2013 年 8 月，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)拓展到了全國(guó)范圍。在接下來的時(shí)間里，國(guó)務(wù)院不斷推動(dòng)該項(xiàng)工作的發(fā)展，越來越多的產(chǎn)業(yè)開始推行“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革。然而，建筑房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)以及生活服務(wù)業(yè)作為改革的最后產(chǎn)業(yè)，也在 2015 年底得到了陸續(xù)的解決。其中，三者分別是將稅率暫定為 11%，6%，6%。伴隨著“營(yíng)改增”政策的陸續(xù)落地，建筑施工企業(yè)也需要積極調(diào)整自身的納稅管理，應(yīng)對(duì)稅務(wù)改革所帶來的挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)固發(fā)展。

1 “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的積極影響

1.1 有效解決了施工企業(yè)重復(fù)交稅的問題

在過去較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，雙軌并行的稅收制度在某種程度上影響著我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)樘幱谠擃惣{稅模式的下的施工企業(yè)往往會(huì)在某些中間環(huán)節(jié)存在重復(fù)繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

然而，“營(yíng)改增”模式的應(yīng)用，雖然在建筑施工產(chǎn)業(yè)推行了較高的稅率，但是通過進(jìn)項(xiàng)稅的折扣也能夠在某種程度上緩解企業(yè)納稅壓力，而且如果能夠運(yùn)用合理的策略，也能創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。

1.2 促使施工企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模

事實(shí)上，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，往往可以取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，這是有利于施工企業(yè)進(jìn)行整體稅務(wù)管理的。

因此，在某種程度上會(huì)促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模，加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入。同理也可以適應(yīng)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，這使得施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到大幅度活躍，企業(yè)在技術(shù)研發(fā)上也會(huì)有不少的投入。

2 “營(yíng)改增”政策對(duì)施工企業(yè)的挑戰(zhàn)

2.1 業(yè)務(wù)處理的難度增加

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使得稅務(wù)計(jì)算增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的部分，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和難度都有所增加。尤其是發(fā)票使用和管理過程中所需要進(jìn)行的審核，使得施工企業(yè)的納稅管理人員在工作上有了更多要求，整體工作量和繁瑣程度都存在不少的增加。

2.2 稅負(fù)可能會(huì)被轉(zhuǎn)嫁

“營(yíng)改增”所提出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣策略，使得原來施工企業(yè)因節(jié)約成本所選用的小作坊采購(gòu)有所減少。如此，小作坊在材料供應(yīng)量和質(zhì)量上的問題得以解決；同時(shí)，也通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式提高各類企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的重視程度。但是，這也使得企業(yè)會(huì)對(duì)合作企業(yè)的材料供應(yīng)商索取發(fā)票，從而導(dǎo)致其稅負(fù)加重。而供應(yīng)商為了保障自身的利潤(rùn)，必然會(huì)在交易中將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，最終還是造成了施工企業(yè)的稅負(fù)增加。

2.3 增加施工企業(yè)的資金壓力

建筑施工往往涉及到較長(zhǎng)的時(shí)間周期，而工程量所需要的較大資金規(guī)模也是施工企業(yè)所需要解決的問題?！盃I(yíng)改增”政策的推行，施工企業(yè)繳稅模式隨之改變，業(yè)主對(duì)工程量計(jì)價(jià)批復(fù)后形成納稅義務(wù)。同時(shí)，由于施工企業(yè)無法及時(shí)付給供應(yīng)商材料款，為企業(yè)的抵扣進(jìn)項(xiàng)造成較大的麻煩，非但無法拿到足額的工程款，還需要繳納足額的稅費(fèi)，進(jìn)一步加大了施工企業(yè)的資金壓力。

3 “營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理措施分析

3.1 準(zhǔn)確把握政策要求

一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準(zhǔn)備，由于大多數(shù)施工企業(yè)均存在低端材料供應(yīng)商開具發(fā)票困難的問題，“營(yíng)改增”后可能導(dǎo)致部分企業(yè)稅務(wù)籌劃困難，稅負(fù)增加，同時(shí)增加企的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出，提高施工企業(yè)運(yùn)作成本，但這種情況不會(huì)一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負(fù)的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應(yīng)積極對(duì)待，等待機(jī)遇；二是從根本上領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強(qiáng)增值稅抵扣意識(shí)，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。

3.2 改善經(jīng)營(yíng)方式

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來說無疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一個(gè)不可多得的機(jī)遇，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)營(yíng)方式，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一是實(shí)施精細(xì)化管理，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營(yíng)改增”進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)逐步而有效地過渡，降低企業(yè)成本；二是開源節(jié)流，包括提高投標(biāo)報(bào)價(jià)、選擇能按稅收規(guī)定申報(bào)納稅的材料供應(yīng)商、做好全而預(yù)算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負(fù)壓力；三是提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的了解，及其對(duì)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)、勞務(wù)成本計(jì)算，以及會(huì)計(jì)核算等方而的影響，深刻認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時(shí)建立新的財(cái)務(wù)管理模式，注重對(duì)稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。

3.3 規(guī)范發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對(duì)施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大，要求嚴(yán)格的特點(diǎn)，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應(yīng)繳納的稅款，因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，什么時(shí)候開票，開多少票等都是企業(yè)管理者應(yīng)注意的問題。另外，“營(yíng)改增”后價(jià)格低的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在未來可能無法作為施工企業(yè)材料供應(yīng)的首選對(duì)象，如果要選擇則要在稅負(fù)和交易價(jià)格之間進(jìn)行一定的權(quán)衡。

4 結(jié)束語

施工企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，必須要采取正確的應(yīng)對(duì)態(tài)度和有效的管理措施，才能更好地順應(yīng)潮流和利用這個(gè)機(jī)遇，才能更好地維護(hù)施工企業(yè)的健康和持續(xù)發(fā)展。