王春莉

【摘 要】自2014年1月《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在我國(guó)行政事業(yè)單位正式實(shí)施，經(jīng)過(guò)4年的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在穩(wěn)步開(kāi)展的同時(shí)，在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的過(guò)程中也出現(xiàn)了種種問(wèn)題。本文通過(guò)從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)及與員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、內(nèi)控人員專(zhuān)業(yè)水平、內(nèi)部控制信息化建設(shè)、內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制5個(gè)方面存在的問(wèn)題出發(fā)，認(rèn)真分析問(wèn)題的成因，通過(guò)擴(kuò)大內(nèi)部控制培訓(xùn)范圍、在單位開(kāi)展全員內(nèi)部控制培訓(xùn)、梳理和調(diào)整組織架構(gòu)等方法，提升內(nèi)部控制人員專(zhuān)業(yè)水平，在行政事業(yè)單位內(nèi)部樹(shù)立從上到下、各司其職、全員參與的內(nèi)部控制意識(shí)和理念，全面優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境；通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)及運(yùn)行中內(nèi)控人員及業(yè)務(wù)人員的信息溝通、單位報(bào)告信息管理，加大單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)投入等方法，提升單位全體人員對(duì)內(nèi)部控制的參與度，建立一套與信息化有機(jī)統(tǒng)一的能夠有效支持單位業(yè)務(wù)運(yùn)行的內(nèi)部控制體系；通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，最終建立一套貫穿于行政事業(yè)單位各個(gè)業(yè)務(wù)層面、業(yè)務(wù)發(fā)展全程的能夠不斷優(yōu)化改進(jìn)的內(nèi)部控制體系。通過(guò)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，全面推進(jìn)和提高單位工作效率，提升單位管理水平和社會(huì)公共服務(wù)水平，通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部權(quán)力的制衡制約，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，更好地服務(wù)于人民群眾。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

1.內(nèi)部控制有利于保證資產(chǎn)安全及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)

通過(guò)不相容崗位分離，決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離，明確單位各層級(jí)審批權(quán)限和決策流程，充分運(yùn)用信息化手段，形成互相監(jiān)督，互相制約的內(nèi)部控制保障機(jī)制，保證了行政事業(yè)單位資金和資產(chǎn)的安全有效使用，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。

2.內(nèi)部控制有利于行政事業(yè)單位提升公共服務(wù)水平

通過(guò)明確單位內(nèi)部各部門(mén)職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程，為行政事業(yè)單位履行公共服務(wù)職能和單位業(yè)務(wù)運(yùn)行提供標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的制度保障，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理模式由日常管理向例外管理轉(zhuǎn)換，提高單位人員管理效率，全面提升行政事業(yè)單位綜合管理水平和公共服務(wù)水平。

3.內(nèi)部控制有利于降低行政事業(yè)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為我國(guó)政府內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和重要組成部分，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制也在履行“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的籠子作用，良好運(yùn)行的內(nèi)部控制制度能夠強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，起到權(quán)力制衡制約的作用，從“不敢腐”向“不能腐”轉(zhuǎn)變，有效降低舞弊和行政腐敗、濫用職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏實(shí)施動(dòng)力，控制環(huán)境薄弱

保證企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)建立內(nèi)部控制的主要內(nèi)在動(dòng)因，相對(duì)于此，行政事業(yè)單位資金來(lái)源主要以財(cái)政預(yù)算資金為主，以滿(mǎn)足公共利益為目標(biāo)，大部分行政事業(yè)單位不以盈利為目的，由于單位屬性及資金來(lái)源渠道的影響，行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的主觀能動(dòng)性，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施的動(dòng)力不足。同時(shí)，行政事業(yè)單位受機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制的限制，組織架構(gòu)簡(jiǎn)單，審批層級(jí)單一，缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，一人多崗身兼數(shù)職的現(xiàn)象存在較多。受專(zhuān)業(yè)技術(shù)技能要求制約，部分關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期由同一工作人員負(fù)責(zé)，無(wú)法做到定期輪換崗位；受人員編制及所需資質(zhì)限制，部分業(yè)務(wù)過(guò)程不能做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督等不相容崗位職責(zé)有效分離且缺乏相應(yīng)的替代補(bǔ)償審計(jì)檢查制度。

2.領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)依靠政策制度、文件規(guī)范對(duì)單位的具體工作進(jìn)行管理，領(lǐng)導(dǎo)及工作人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，簡(jiǎn)單將各項(xiàng)具體的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)政策及單位內(nèi)部制度等同于內(nèi)部控制制度，日常工作中重制度建設(shè)，輕流程執(zhí)行，制度制定之后束之高閣，未能及時(shí)組織落地實(shí)施。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)僅僅停留在會(huì)計(jì)控制層面，認(rèn)為內(nèi)控的作用是監(jiān)督單位資金的合法合規(guī)使用，內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作；部分領(lǐng)導(dǎo)及員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制制約監(jiān)督的權(quán)力濫用，降低本人職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，認(rèn)為內(nèi)部控制的操作流程和規(guī)范降低了其工作的便利性，對(duì)單位內(nèi)部控制消極對(duì)待。

3.內(nèi)控人員專(zhuān)業(yè)技能不足

2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)﹝2012﹞21號(hào)）正式實(shí)施，但行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)仍處于起步階段。受單位編制所限，大部分單位并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控制度工作人員，內(nèi)控牽頭部門(mén)由財(cái)務(wù)部門(mén)（財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)設(shè)立）或綜合部門(mén)（財(cái)務(wù)部門(mén)未單獨(dú)設(shè)立）人員兼任。行政事業(yè)單位人員流動(dòng)性相對(duì)較低，人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)層次比較落后，僅僅靠每年財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育或幾天的集中培訓(xùn)并不能幫助行政事業(yè)單位內(nèi)控人員掌握單位內(nèi)控建設(shè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力，內(nèi)控人員對(duì)內(nèi)部控制工作本身理解不夠深入，更不用說(shuō)能夠?yàn)閱挝唤⑵鹨惶赘咝У膬?nèi)部控制制度體系了。同時(shí)，內(nèi)控人員與業(yè)務(wù)部門(mén)人員信息溝通不暢，對(duì)彼此業(yè)務(wù)流程缺乏了解，內(nèi)控部門(mén)不能對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效支持，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)控部門(mén)消極應(yīng)付，不能有效地將具體工作轉(zhuǎn)化為對(duì)應(yīng)的流程和規(guī)范，提升行政事業(yè)單位工作效率和管理水平。

4.信息化水平落后

目前，出于財(cái)政及審計(jì)監(jiān)督的需要，行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)重視，但受資金或單位管理水平限制，單位整體信息化建設(shè)水平普遍較低。進(jìn)行信息化建設(shè)需要大量的資金和人力投入，目前大部分行政事業(yè)單位在信息化系統(tǒng)建設(shè)中都采取了外包形式。在信息化建設(shè)的過(guò)程中存在單位過(guò)于依賴(lài)外部調(diào)研，單位內(nèi)部調(diào)研和可行性研究不充分，單位內(nèi)部員工參與程度不高，在信息化系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中生搬硬套，與單位實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，造成信息化系統(tǒng)使用率不高甚至閑置；或者單位存在人事管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等多套軟件信息系統(tǒng)，但各自為陣，彼此間數(shù)據(jù)完全獨(dú)立，未能實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位資源的有效整合和共享，既不能提升單位整體管理效率，也不能對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)施有效支持，造成資源及資金的極大浪費(fèi)。

5.缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)審部門(mén)的，內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)一般由內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)，但內(nèi)審部門(mén)大都屬于計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)；未設(shè)立內(nèi)審部門(mén)的，由辦公室或者綜合部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)；這兩種方式都缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)及運(yùn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)所需的獨(dú)立性和權(quán)威性。對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，目前財(cái)政部并沒(méi)有統(tǒng)一的要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告已經(jīng)編制兩年，但僅僅也是對(duì)于行政事業(yè)單位從預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)等6個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況的簡(jiǎn)單匯總報(bào)告，并沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)控制度建設(shè)和運(yùn)行的考核評(píng)價(jià)體系。審計(jì)署或者外部審計(jì)重點(diǎn)傾向于行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目前未將內(nèi)部控制制度建設(shè)及運(yùn)行的有效性審計(jì)列入工作范圍，因此也不能對(duì)進(jìn)一步改善和優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)提出意見(jiàn)建議。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

1.擴(kuò)大內(nèi)控培訓(xùn)范圍，提高單位整體內(nèi)部控制意識(shí)

做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，首先是要做好單位內(nèi)部控制培訓(xùn)工作，將內(nèi)部控制培訓(xùn)的范圍從財(cái)務(wù)人員，內(nèi)控人員，內(nèi)審人員擴(kuò)大到單位全體領(lǐng)導(dǎo)職工，尤其需要加強(qiáng)對(duì)單位一把手、財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位工作人員的內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)。通過(guò)內(nèi)控培訓(xùn)，一方面是加強(qiáng)內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能和職業(yè)道德水平，明確本單位內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)，掌握本單位內(nèi)部控制建設(shè)的程序和方式方法，組織和協(xié)調(diào)單位建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系；另一方面是在單位范圍形成全員內(nèi)控的良好氛圍。通過(guò)內(nèi)控全員培訓(xùn)，使行政事業(yè)單位從領(lǐng)導(dǎo)層到普通員工充分認(rèn)識(shí)本單位實(shí)施內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，能夠?qū)ⅰ缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的內(nèi)部控制的目標(biāo)和單位的目標(biāo)、部門(mén)的目標(biāo)以及員工個(gè)人工作的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位目標(biāo)、部門(mén)目標(biāo)及個(gè)人目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要作用；雖然按照現(xiàn)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制，但需要通過(guò)內(nèi)控培訓(xùn)，使單位領(lǐng)導(dǎo)及員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制貫穿于單位層面和單位內(nèi)部各個(gè)具體業(yè)務(wù)部門(mén)，各個(gè)業(yè)務(wù)單元的方方面面，在單位內(nèi)部樹(shù)立內(nèi)部控制需要從上而下、各司其職、全員參與的意識(shí)和理念。

2.梳理和調(diào)整組織架構(gòu)，優(yōu)化單位內(nèi)部控制環(huán)境

做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，行政事業(yè)單位首先需要明確單位一把手（法人）為本單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人，成立由單位一把手、財(cái)務(wù)、內(nèi)審及各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，明確單位內(nèi)部控制牽頭部門(mén)或職能部門(mén)，在條件允許的情況下，指定專(zhuān)職內(nèi)部控制工作人員。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)制定單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施程序，組織人事、內(nèi)控、內(nèi)審人員對(duì)單位的組織層級(jí)、部門(mén)設(shè)置、人員配置、崗位職責(zé)進(jìn)行認(rèn)真的梳理，確認(rèn)不相容崗位職責(zé)、關(guān)鍵職務(wù)崗位，并在人員編制允許的范圍內(nèi)對(duì)不符合內(nèi)部控制建設(shè)要求的情況進(jìn)行調(diào)整，明確各個(gè)部門(mén)和崗位的職責(zé)職能，將單位績(jī)效管理和內(nèi)控制度有機(jī)結(jié)合，將員工管理從“被動(dòng)”管理向“自主”管理轉(zhuǎn)變，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成職責(zé)清晰、資源共享、合作共贏的良好局面，提高單位領(lǐng)導(dǎo)及員工實(shí)施內(nèi)控的積極主動(dòng)性，為內(nèi)控的建設(shè)和運(yùn)行打造良好的控制環(huán)境。

3.加強(qiáng)信息溝通，將內(nèi)部控制鑲嵌于單位日常工作之中

無(wú)論是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)階段或者實(shí)施運(yùn)行階段，加強(qiáng)內(nèi)控部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的信息溝通，及時(shí)協(xié)商解決內(nèi)部控制中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)及運(yùn)行都至關(guān)重要。一方面，在內(nèi)控建設(shè)階段，內(nèi)控人員應(yīng)深入了解業(yè)務(wù)部門(mén)職能、業(yè)務(wù)運(yùn)行流程，協(xié)助各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)本部門(mén)及跨部門(mén)協(xié)作業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行梳理，分清職責(zé)權(quán)限，理清協(xié)作流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)過(guò)程的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并確認(rèn)該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，制定有效的防范控制措施，充分利用內(nèi)控手段幫助業(yè)務(wù)部門(mén)解決日常工作中的難點(diǎn)痛點(diǎn)問(wèn)題，使內(nèi)控工作對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)日常工作提供有效支持，提升各業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)內(nèi)控工作的支持度。在內(nèi)控的運(yùn)行階段，內(nèi)控人員應(yīng)及時(shí)響應(yīng)內(nèi)控運(yùn)行中業(yè)務(wù)部門(mén)反映的各種問(wèn)題，認(rèn)真分析問(wèn)題的成因，是否需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控程序進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于因條件變化造成的內(nèi)控制度的不適用的情況，及時(shí)調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部控制制度，保持內(nèi)控制度對(duì)單位具體業(yè)務(wù)的有效支持，將內(nèi)控工作鑲嵌于單位的日常業(yè)務(wù)之中，形成一個(gè)有機(jī)高效運(yùn)行的整體。

另一方面，行政事業(yè)單位需要充分重視內(nèi)部控制對(duì)單位內(nèi)部管理信息及內(nèi)、外部披露財(cái)務(wù)信息及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性的保證工作；通過(guò)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，行政事業(yè)單位能夠?qū)挝粌?nèi)部的各種信息整合形成符合單位內(nèi)部管理需要的信息，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策、控制、評(píng)價(jià)、溝通所需要的財(cái)務(wù)情況、資產(chǎn)管理、單位運(yùn)行管理等方面的經(jīng)濟(jì)信息。同時(shí)，還需要滿(mǎn)足上級(jí)主管單位、監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)公眾信息公開(kāi)的需要，根據(jù)不同信息披露對(duì)象的要求，內(nèi)部控制應(yīng)能夠?qū)ε敦?cái)務(wù)信息報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整提供合理保證。

4.加大信息化建設(shè)投入，加快內(nèi)部控制信息化進(jìn)程

信息技術(shù)已經(jīng)在企業(yè)尤其是上市公司、跨國(guó)公司內(nèi)部控制領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也應(yīng)與信息化建設(shè)相輔相成、相互支持，有機(jī)統(tǒng)一。通過(guò)運(yùn)用信息化技術(shù)將行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少人為因素的影響，提高了工作效率，提升了信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制信息化建設(shè)過(guò)程中需要做到充分進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)研和可行性研究，結(jié)合本單位實(shí)際，采取多種方式調(diào)動(dòng)單位員工在內(nèi)部控制信息化建設(shè)中的參與度，制定出符合單位自身實(shí)際的信息化系統(tǒng)。同時(shí)，在內(nèi)部控制信息化的建設(shè)中還需要考慮成本效益原則，內(nèi)部控制不能一步到位，同樣信息化建設(shè)也是一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程，行政事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部控制信息化過(guò)程中出現(xiàn)的“求大求全”思想保持警惕，防止出現(xiàn)信息化系統(tǒng)大而空的現(xiàn)象，造成資金及資源浪費(fèi)。此外，在內(nèi)部控制信息化的建設(shè)過(guò)程中，行政事業(yè)單位還需要將信息化系統(tǒng)本身對(duì)內(nèi)部控制帶來(lái)的例如信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)漏洞、程序設(shè)計(jì)不合理等風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)，制定出對(duì)應(yīng)的防范措施，保證內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的安全。

5.建立和完善監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)內(nèi)部控制工作

從單位內(nèi)部層面看，建立和完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，我們首先需要對(duì)內(nèi)審或其他履行內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的部門(mén)的職責(zé)進(jìn)行明確和擴(kuò)展，最大程度保證內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，必要時(shí)借助外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，我們需要明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的目標(biāo)并不是簡(jiǎn)單找出目前內(nèi)控制度的缺點(diǎn)，而是通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，改善單位內(nèi)部控制的效果，提高行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理效率，幫助行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)單位的整體目標(biāo)。

從外部監(jiān)督的層面看，需要財(cái)政部、審計(jì)署以及上級(jí)主管部門(mén)等相關(guān)部門(mén)將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)列入政府審計(jì)內(nèi)容之中，將內(nèi)部控制的建設(shè)和評(píng)價(jià)納入行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇之內(nèi)，將內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行情況與單位一把手績(jī)效考評(píng)情況掛鉤，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)考核監(jiān)督體系及獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，從單位外部推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制的建設(shè)不能一蹴而就，而是一個(gè)貫穿于行政事業(yè)單位各個(gè)業(yè)務(wù)層面、業(yè)務(wù)發(fā)展全程的不斷完善改進(jìn)優(yōu)化的長(zhǎng)期過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，我們需要結(jié)合單位內(nèi)外部力量，改進(jìn)和完善單位內(nèi)部控制，進(jìn)而有效預(yù)防和降低單位發(fā)生舞弊及腐敗行為的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政資金使用效益，提升單位公共服務(wù)水平，更好地服務(wù)于人民群眾。

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