李德娟

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟事業(yè)的不斷發(fā)展，基建作為事業(yè)單位項目支出中龐大資金的支出額，占用整個事業(yè)單位經(jīng)費預(yù)算支出的比重越來越大。為了保障財政資金的使用效益、加強地方經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略與事業(yè)單位基建項目上報、批復(fù)的相配比性，建立健全事業(yè)單位基建財務(wù)管理顯得尤為重要。本文將對加強事業(yè)單位基建財務(wù)管理中存在的一些問題及相應(yīng)對策進行簡要的闡述。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；基建項目；財務(wù)管理；發(fā)展戰(zhàn)略

一、事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理的主要內(nèi)容和意義

十九大指出，當前我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟機構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期。事業(yè)單位作為國家公共事業(yè)的重要協(xié)助力量和國家資金二次分配占用比重較高的部門。在資金行使過程中必須堅守底線、突出重點、完善制度、引導(dǎo)國家賦予的預(yù)期要求。事業(yè)單位要利用國家的公用資金在保證地方經(jīng)濟發(fā)展可持續(xù)、地方戰(zhàn)略相配比、國家財力可支撐的基礎(chǔ)上，保證各項目資金的支付既盡力而為、又要量力而行，做到保障水平與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，與資金籌資相匹配，當前可承受、未來可持續(xù)。

在這一背景下，提高事業(yè)單位基建項目資金使用效益和加強資金投入建設(shè)項目的邊際效應(yīng)，建立與地方發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合、績效優(yōu)先、科學(xué)精細、結(jié)果導(dǎo)向的基建財務(wù)管理機制尤為必要。只有以守法為基礎(chǔ)、以制度為保障、以信息化為手段，以風(fēng)險管控為目的的事業(yè)單位基建財務(wù)管理制度，才能合理保證本單位基建項目對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的前瞻性、項目資金安全、高效的使用性；才能保證國家投入資金的效益性和公共事業(yè)產(chǎn)出的配比性。通過基建財務(wù)管理中橫向、縱向相比后對項目目標、方向相近的項目整合，管理方式相近的項目資金投入建設(shè)整合，從而進一步提高項目資源配置和使用效率。通過認真梳理建立健全的基建項目實施、建后管養(yǎng)、體質(zhì)機制財務(wù)管理的建立，持續(xù)加強基建的全過程管控。

二、目前事業(yè)單位基建財務(wù)管理存在的問題

1.基建財務(wù)管理理念落后，財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

身在職場，不同職位的人，做的事情是不一樣的，需要的思維模式也有差別。一個基礎(chǔ)的會計可以只考慮如何處理好賬務(wù)，這是他的基本職責(zé)所在，但作為事業(yè)單位基建會計則必須要上升到監(jiān)督、管理系統(tǒng)及戰(zhàn)略層面。

2.基建財務(wù)管理機制不健全，財務(wù)核算不規(guī)范

基建財務(wù)管理機制不健全，使得財務(wù)人員無法按照有效的基建財務(wù)管理制度進行基建項目管控和分析、考評項目的執(zhí)行情況。沒有周密嚴謹?shù)幕ńM織架構(gòu)，使得各部門協(xié)同力度不夠，信息孤立，無法按照統(tǒng)一的標準權(quán)衡基建的完成進度及各階段的驗收、考核質(zhì)量。同時，缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管財務(wù)管理制度使得有些制度的存在形同虛設(shè)，雖然財務(wù)管理制度中明確了“三重一大”的事項和決策機制，但缺乏內(nèi)控監(jiān)管使得執(zhí)行過程流于形式?；ㄘ攧?wù)管理制度中缺乏對專項設(shè)計項目的審核標準、缺乏基建項目預(yù)算績效管理制度的建立，從而使得項目設(shè)計方案不合理，概預(yù)算脫離實際。事業(yè)單位對工程建設(shè)方監(jiān)督監(jiān)管不到位導(dǎo)致建設(shè)項目質(zhì)量存在隱患、建設(shè)成本超項目支出預(yù)算、投資失控以及項目建成后運行成本過高、對當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成危害等風(fēng)險。

3.基建項目超預(yù)算，竣工財務(wù)決算滯后

由于缺乏行之有效的專項預(yù)算績效管理機制，在基建項目建設(shè)資金結(jié)算管理和工程價款支付中經(jīng)常出現(xiàn)因建設(shè)成本控制考評虛報，項目價款結(jié)算管理不嚴格 ，項目資金結(jié)算混亂。同時，缺乏對基建項目中期工程方案的更改監(jiān)管職能，和及時上報當?shù)刎斦椖款A(yù)算的中期變動申請，導(dǎo)致工程施工方隨意變更工程施工方案、工程進度延遲、投資失控、預(yù)算超支、資金損失、竣工財務(wù)決算滯后等風(fēng)險。

4.缺乏基建項目的監(jiān)督和考核

因財務(wù)人員自身缺乏基建方面的專業(yè)知識儲備，所以對基建項目的監(jiān)督和考評流于形式。雖然事業(yè)單位財務(wù)管理制度中對“三重一大”事項管理有明確的控制機制，但領(lǐng)導(dǎo)班子執(zhí)行過程中卻限于走過場、擺樣子。事業(yè)單位的預(yù)算考核中重日常經(jīng)費支出，輕重大項目資金的專項支出績效考核，甚至存在無專項項目資金使用績效考核的制度或機制。甚至有領(lǐng)導(dǎo)班子為了自身的升遷或業(yè)績考評，出現(xiàn)對基建項目上報和考核的“短視行為”和“急功近利”的行為。

三、加強事業(yè)單位基建財務(wù)管理的對策

1.創(chuàng)新事業(yè)單位基建財務(wù)管理理念，提高財務(wù)管理人員素養(yǎng)

作為基建會計除了簡單的報賬審核外，要學(xué)會多任務(wù)處理的技能，即掌握基建工程的流程、工程的概預(yù)算核算標準同時也要掌握工程驗收需達到的國家級標準，從而在基建過程中能發(fā)揮監(jiān)管職能。將基建財務(wù)管理理念和制度管控貫穿于基建全過程，并運用專業(yè)的基建管理技能和理論知識加強資金的安全性和高效性。

2.完善事業(yè)單位基建財務(wù)管理機制，推進會計核算規(guī)范化進程

事業(yè)單位的基建項目往往與所在省份的發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀環(huán)境相吻合，同時基建項目的建設(shè)周期長、投入資金大，所以建立健全與之相適應(yīng)的基建財務(wù)管理體系是保證基建項目資金安全、有效使用的最佳途徑。同時，在基建財務(wù)管理機制中明確管理會計人員運用所掌握的理論知識，例如將本量利、盈虧分析、投資決策分析、成本控制分析、平衡記分卡管理方式納入基建管控和考核，確?；ㄈ^程的科學(xué)性、準確性和效益性。

3.完善事業(yè)單位行之有效的基建項目財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)、基建財務(wù)管理崗位職責(zé)和內(nèi)部控制

（1）完善崗位職責(zé)和基建項目財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)

按照各崗位職責(zé)要求、審批權(quán)限的劃分及不相容崗位相分離的財務(wù)管理內(nèi)控要求，明確要求事業(yè)單位建立有效的基建項目財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

（2）事業(yè)單位基建財務(wù)管理評審結(jié)構(gòu)中設(shè)立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機構(gòu)

議事決策機構(gòu)按照制定行之有效的議事決策機制來嚴格執(zhí)行建設(shè)項目的項目建議、可行性研究編制、項目決策等。

建設(shè)項目在財務(wù)管理制度中屬于重大事項必須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究統(tǒng)一決定，以采用領(lǐng)導(dǎo)班子的集體聯(lián)簽制度作為項目決策的重要依據(jù)。同時在會務(wù)決策過程中對個人意見建議均應(yīng)當形成書面文件，并由本人簽字后作為會議資料一并入檔管理。

議事決策機構(gòu)應(yīng)當利用設(shè)計院、環(huán)保部、城建部等組建的專家組的評審擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位，已簽訂合同的方式作為決策事項的法律依據(jù)，對重大、重要、復(fù)雜的建設(shè)項目應(yīng)采用招投標方式、評審方式選取設(shè)計單位。議事決策機構(gòu)要嚴格規(guī)定招投標的決策機制：首先，應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標工作，對進入招標單位要進行嚴格的前期資質(zhì)、財務(wù)、信用審核，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督和審查，對重大、復(fù)雜的項目設(shè)計還應(yīng)實施專家組的復(fù)核工作。其次，在選擇具有符合相應(yīng)資質(zhì)的競標單位時應(yīng)通過該單位最近幾期的內(nèi)控審計報告、財務(wù)審計報告來了解單位的內(nèi)控、財務(wù)情況以及該單位對各類風(fēng)險的應(yīng)對和管理模式，尤其是對是否有舞弊行為、違反國家相關(guān)法律、法規(guī)的行為要進行詳盡的了解。最后，利用對標管理模式以國內(nèi)、外一流的相關(guān)或相似項目作為標桿，從各個方面對競標企業(yè)與標桿企業(yè)的項目進行比較、分析、判斷，最終對定標單位以此標桿企業(yè)項目的先進管理經(jīng)驗來要求對方，進而對工程項目起到一定的良性循環(huán)。

（3）事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理全過程中應(yīng)當設(shè)立與建設(shè)項目相配比的內(nèi)審機構(gòu)

事業(yè)單位必須在組織架構(gòu)中設(shè)立建設(shè)項目內(nèi)審機構(gòu)。由建設(shè)項目內(nèi)審機構(gòu)制定有效的與建設(shè)項目相關(guān)的內(nèi)審機制，內(nèi)審機制同時經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)班子統(tǒng)一同意、聯(lián)簽、審批后予以執(zhí)行。此內(nèi)審機制中應(yīng)當涵蓋工程項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計方案、概預(yù)算、項目招標、合同簽訂等的審核控制標準。同時，該內(nèi)審機構(gòu)中必須由本單位或當?shù)刎斦块T的內(nèi)部規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)專業(yè)技術(shù)工作人員構(gòu)成，有必要時根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)上報當?shù)刎斦徟笪芯哂邢鄳?yīng)資質(zhì)的第三方中介機構(gòu)參與評審，并出具評審報告。內(nèi)審機構(gòu)除制定周密的工程項目的內(nèi)審機制外，還應(yīng)按照對應(yīng)的審計事項核定工程事項中出現(xiàn)的風(fēng)險類型和相對應(yīng)的風(fēng)險管控制度。以便運用有效的制度隨時監(jiān)管基建全過程中產(chǎn)生的可管控風(fēng)險。

（4）事業(yè)單位利用建立有效、全面的基本建設(shè)財務(wù)管理和內(nèi)控制度對基建項目建設(shè)資金實施有效的風(fēng)險管控

其控制手段有：依法籌集和使用基建項目建設(shè)資金，防范財務(wù)風(fēng)險；合理編制項目資金預(yù)算，加強預(yù)算審核，嚴格預(yù)算執(zhí)行；加強項目核算管理，規(guī)范和控制建設(shè)成本；加強對基本建設(shè)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，實施績效評價。事業(yè)單位嚴格按照審批單位下達的投資計劃和預(yù)算對建設(shè)項目資金實行?？顚Ｓ?，嚴禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財會部門應(yīng)當擔負起監(jiān)督管理職能，加強與建設(shè)項目承建單位的溝通，及時準確掌握建設(shè)進度，按月分析建設(shè)工程預(yù)算執(zhí)行情況，按合同擬定工期分析預(yù)算績效管理情況，按照核定的績效評價加強價款支付審核從而決定價款結(jié)算方式。

（5）事業(yè)單位建立按月匯總分析基建項目進展的內(nèi)控管理制度

通過每月的匯總分析歸口管理進行認真梳理項目實施、建后管養(yǎng)、體質(zhì)機制等方面存在的問題，從而持續(xù)加強全過程管控。同時應(yīng)該對基建項目建立相應(yīng)的管控臺賬，對整合目標接近、方向類同、管理方式相近的資金資源投入基建項目納入橫向比較模式的管理控制。從對比分析中獲取較優(yōu)的管理理念，從而更大程度的提高資金的使用效益，加強基建項目的質(zhì)量優(yōu)化，達到最優(yōu)邊際模式。

4.加強基建項目預(yù)算和決算的管理

（1）制定嚴格的預(yù)算審批制度

對事業(yè)單位的基建項目預(yù)算應(yīng)制定嚴格的預(yù)算審批制度，基建項目執(zhí)行過程中必須調(diào)增或調(diào)減的調(diào)整預(yù)算申報制度，以及組織預(yù)算執(zhí)行的考評控制制度。樹立預(yù)算制定、執(zhí)行等全過程科學(xué)、實用的績效管理理念。在基建項目預(yù)算執(zhí)行過程中嚴格要求并監(jiān)督項目建設(shè)單位是否按照已批準和簽訂的項目概（預(yù)）算、年度投資計劃和預(yù)算、建設(shè)進度等控制項目投資規(guī)模。

（2）加強對竣工階段基建項目的管理

對進入竣工階段的基建項目，除嚴格按照財建[2016] 503號關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的通知要求外，還應(yīng)注意一下幾方面：首先，對項目建設(shè)單位建設(shè)資金的屬性進行落實以便合理控制建設(shè)資金成本。對項目建設(shè)單位超出建設(shè)成本內(nèi)容和不符合合同協(xié)議的支出資金不納入基建竣工決算。其次，基建項目竣工財務(wù)決算是正確核定項目資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財務(wù)決算報表、竣工財務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。所以應(yīng)進一步加強事業(yè)單位的基本建設(shè)項目竣工財務(wù)管理辦法，以保證基建項目竣工財務(wù)決算數(shù)字的準確、內(nèi)容的完整。最后，對于基建項目結(jié)余資金的管理。經(jīng)營性項目結(jié)余資金，轉(zhuǎn)入單位的相關(guān)資產(chǎn)。

（3）加強對非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的管理

首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余，按照項目資金來源屬于財政資金的部分，應(yīng)當在項目竣工驗收合格后3個月內(nèi)，按照預(yù)算管理制度有關(guān)規(guī)定收回財政。對項目終止、報廢或者未按照批準的建設(shè)內(nèi)容建設(shè)形成的剩余建設(shè)資金，按照項目實際資金來源比例確認財政資金應(yīng)當收回財政。

參考文獻：

[1]財政部 關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的通知 財建， 2016， 503號.

[2]財政部《中華人民共和國財政部令第81號——基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》財建， 2016.

[3]財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》的通知財建， 2016， 504號.