淺談營改增對(duì)金融業(yè)的影響及對(duì)策

張成功

摘要：2012年1月1日，營業(yè)稅改征增值稅在部分省市、部分行業(yè)試點(diǎn)，簡(jiǎn)稱營改增。2016年5月，金融業(yè)等行業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)范圍，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。本文通過梳理金融業(yè)試點(diǎn)開展以來的政策，分別闡述稅收政策在營改增前后對(duì)金融業(yè)的影響，反映營改增在金融業(yè)的不足，提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：營改增；金融業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

營改增是指營業(yè)稅改為增值稅，意味著先前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目變更為繳納增值稅。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅，其特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，將有助于企業(yè)減輕稅負(fù)。這是黨中央、國務(wù)院根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)和深化改革的總體部署做出的重大決策，目的是加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步降低企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革。自2016年5月1日起，金融業(yè)已被列入營改增試點(diǎn)范疇，標(biāo)志著金融業(yè)稅制改革的正式實(shí)施。本文分別闡述稅收政策在營改增前后對(duì)金融業(yè)的影響，反映營改增在金融業(yè)的不足，并提出相應(yīng)的措施。

一、金融業(yè)營改增相關(guān)政策梳理

1.2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），確定從2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)。

2.2016年3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及其細(xì)則，決定從2016年5月1日起全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅，標(biāo)志著金融業(yè)開啟營改增試點(diǎn)的征程。

3.2016年5月4日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2016]46號(hào)），對(duì)營改增試點(diǎn)期間，有關(guān)金融業(yè)政策進(jìn)行補(bǔ)充說明。

4.2016年12月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)），對(duì)36號(hào)文件發(fā)布后，有關(guān)金融等行業(yè)在征稅執(zhí)行過程中的多個(gè)重點(diǎn)問題，做出了明確補(bǔ)充規(guī)定。

5.2017年6月12日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2017]44號(hào)），就農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步明確。

二、營業(yè)稅對(duì)金融業(yè)發(fā)展的影響

（一）營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的問題。金融業(yè)征收營業(yè)稅源于特定的歷史時(shí)期，但隨著經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展直至今天，弊端日益顯現(xiàn)，適用性不斷減弱。營業(yè)稅在稅收原理上有重復(fù)征稅的嚴(yán)重缺陷，金融借款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅金額（占企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的很大一部分）不能扣除，導(dǎo)致經(jīng)營成本增加，極大地制約了中國金融業(yè)的發(fā)展。我國近年來第三產(chǎn)業(yè)長足發(fā)展，社會(huì)分工更加細(xì)化，流通環(huán)節(jié)延伸帶來的重復(fù)征稅矛盾更為突出，對(duì)金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行改革顯得非常必要和迫切。

（二）中國的金融業(yè)營業(yè)稅率明顯較高。中國金融業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，適用銀行、保險(xiǎn)、信托、證券和租賃等稅收項(xiàng)目，征稅范圍包括融資租賃，貸款，金融經(jīng)紀(jì)和金融商品轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。金融業(yè)不僅要承擔(dān)不能扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅負(fù)，營業(yè)稅基于價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅在稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)方面均體現(xiàn)出稅負(fù)較重，限制了金融業(yè)的發(fā)展速度和盈利能力。

（三）營業(yè)稅具有內(nèi)外稅負(fù)征收不公平性。僅就稅率而言，中國的金融業(yè)營業(yè)稅明顯高于世界上其他大多數(shù)國家。此外，由于市場(chǎng)機(jī)制、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和融資實(shí)踐的發(fā)展，中國的金融業(yè)收入大多來自信貸業(yè)務(wù)，必須承擔(dān)較高的信用風(fēng)險(xiǎn)。與國際上比較，國際上金融業(yè)的收入來源主要為中間業(yè)務(wù)收入，承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。但在原有營業(yè)稅制下，金融業(yè)沒有設(shè)定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅征稅是不公平的。根據(jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅法規(guī)，與其他服務(wù)行業(yè)相比，金融行業(yè)不僅存在稅收不平等，而且金融行業(yè)內(nèi)部也存在稅收不平等問題，銀行業(yè)和證券業(yè)之間，不同納稅人之間以及不同類型的利息收入之間也存在不公平稅負(fù)的問題。

三、金融業(yè)實(shí)施營改增的影響

（一）克服金融業(yè)營業(yè)稅的弊端，順應(yīng)改革趨勢(shì)。2016年3月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅增值稅改革的通知》（財(cái)稅[2016] 36號(hào)），決定將金融業(yè)自2016年5月1日起納入稅制改革的試點(diǎn)范疇，標(biāo)志著金融業(yè)營改增的正式實(shí)施。對(duì)金融業(yè)征收增值稅，有助于克服征收營業(yè)稅重復(fù)征稅和內(nèi)外稅負(fù)征收不公等問題，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅等弊端，實(shí)現(xiàn)增值稅能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，保證稅收環(huán)節(jié)的一致性，進(jìn)而有助于減輕金融行業(yè)的行業(yè)稅收壓力，提高競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展力。因此營業(yè)稅改征收增值稅符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革的要求，適應(yīng)于當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅制改革，是中國稅制改革的必然趨勢(shì)。

（二）利于行業(yè)發(fā)展，減輕稅負(fù)壓力。營改增實(shí)施后，金融業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了巨大變化。以銀行業(yè)為例，主營業(yè)務(wù)收入為貸款利息收入和服務(wù)業(yè)的收入。假設(shè)某月的貸款利息收入為2000萬元。根據(jù)增值稅計(jì)算方法，增值稅稅率為6%，銀行是一般納稅人，增值稅按月申報(bào)，本月應(yīng)交增值稅稅額為120萬元，因新增可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元，實(shí)際支付的增值稅金額為0萬元。而按原營業(yè)稅率計(jì)算的營業(yè)稅金額為100萬元人民幣，實(shí)際納稅減少100萬元，稅負(fù)減少100%，并余留可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元。通過這一簡(jiǎn)單案例分析，營改增后金融業(yè)的稅負(fù)有效降低，減輕了金融業(yè)發(fā)展的稅收壓力?！盃I改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣鏈條，從而提高了金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）金融業(yè)的財(cái)務(wù)壓力增大。營改增試點(diǎn)項(xiàng)目表明，已實(shí)施營業(yè)稅的行業(yè)已統(tǒng)一征收增值稅，實(shí)質(zhì)上全面取消了實(shí)施60多年的營業(yè)稅。較之金融業(yè)，增值稅屬于新生事物，在日常會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表管理及納稅申報(bào)、增值稅發(fā)票管理等方面，金融企業(yè)需要根據(jù)新政新規(guī)進(jìn)行重新調(diào)整。與此同時(shí)，“營改增”將對(duì)金融業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)流程，貨物購買和銷售以及客戶和供應(yīng)商管理相關(guān)的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生重大影響，從而使得金融業(yè)的財(cái)務(wù)壓力增大。

（四）監(jiān)管部門對(duì)金融業(yè)的征稅風(fēng)險(xiǎn)加大。金融業(yè)涉稅業(yè)務(wù)具有涉及范圍廣泛、業(yè)務(wù)種類繁多、核算過程復(fù)雜等特點(diǎn)，金融業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，由于本身經(jīng)營業(yè)態(tài)和經(jīng)營模式的復(fù)雜性，在制度層面設(shè)計(jì)稅負(fù)公平受到挑戰(zhàn)。與營業(yè)稅制相比，營改增后客戶需要提供增值稅發(fā)票，這不僅增加了金融業(yè)的負(fù)擔(dān)和工作量，對(duì)稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等監(jiān)管部門也造成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，還需要更新對(duì)金融業(yè)的重點(diǎn)稅源、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控措施，應(yīng)對(duì)增值稅征收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)金融業(yè)對(duì)購買，發(fā)放和核銷增值稅專用發(fā)票過程的監(jiān)控力度。

四、針對(duì)營改增試行以來出現(xiàn)的相關(guān)問題提出對(duì)策

（一）合理制定稅制政策。目前，許多國家已將金融業(yè)納入增值稅范圍，“營改增”的實(shí)施是一個(gè)符合時(shí)代潮流的實(shí)時(shí)舉措。金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)或高或低，關(guān)乎是否有利于金融創(chuàng)新和發(fā)展，關(guān)乎國家財(cái)政收入規(guī)模調(diào)整，“國際方法”可以為中國金融業(yè)稅制改革提供良好的借鑒，同時(shí)結(jié)合國內(nèi)金融業(yè)的特點(diǎn)，選擇有利可行的措施，實(shí)現(xiàn)中國金融業(yè)稅負(fù)和政府財(cái)政的總體平衡。在中國金融業(yè)“營改增”的初期階段，按照《營業(yè)稅和增值稅改革試點(diǎn)方案》提出的初步構(gòu)想，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅法等思路，從實(shí)際出發(fā)，是逐步探索最適合中國國情的稅收政策的最佳選擇。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度。國際上對(duì)金融業(yè)征收增值稅的方法各異，但總體趨勢(shì)是核心金融服務(wù)一般免征增值稅，甚至實(shí)行零稅率，整體流轉(zhuǎn)稅負(fù)相對(duì)較輕。我國實(shí)施的營改增稅制改革旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國國情制定稅收優(yōu)惠政策。營改增原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策的同時(shí)，可設(shè)計(jì)如“新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅可抵扣”等新規(guī)減輕金融企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)。試點(diǎn)后出臺(tái)的財(cái)稅[2016]140號(hào)文明確擴(kuò)大納稅人享受優(yōu)惠政策的范圍，提及“金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅”，是對(duì)稅收相關(guān)政策的進(jìn)一步完善和解釋。新政策的出臺(tái)如果在“營改增”試點(diǎn)期間發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)稅負(fù)改變情況與預(yù)先估計(jì)有差異，后續(xù)應(yīng)出臺(tái)一些具體操作的解釋性文件及措施予以修正。

（三）優(yōu)化信息系統(tǒng)升級(jí)，加速涉稅人員能力提升。應(yīng)盡快改造和升級(jí)相關(guān)部門的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理系統(tǒng)、開票系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和運(yùn)營系統(tǒng)，以滿足各金融行業(yè)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他行業(yè)的管理需求。積極利用互聯(lián)網(wǎng)+創(chuàng)新稅務(wù)服務(wù)手段，充分發(fā)揮稅收職能作用。及時(shí)兌現(xiàn)各類稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)金融活動(dòng)開展和金融企業(yè)發(fā)展。納稅人應(yīng)積極樹立增值稅稅收籌劃意識(shí)，應(yīng)對(duì)營改增過程中的各種政策變化，靈活運(yùn)用政策變化帶來的收益。實(shí)際政策執(zhí)行中增值稅發(fā)票如何開具、如何取得等具體操作辦法需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化涉稅能力。積極推進(jìn)銀行機(jī)構(gòu)與其他金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)融合創(chuàng)新，共同提升競(jìng)爭(zhēng)力和服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力，創(chuàng)造更大的價(jià)值增長空間。

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