馬慧東

摘要：風險導向審計能夠規(guī)范各類風險，科學的規(guī)范和約束審計活動，保證審計業(yè)務都能夠將審計風險控制在能夠接受的水平。本文先分析了中小型會計師事務所審計存在的諸多問題，并針對中小型會計師事務所風險導向審計提出了幾點應采取的保障措施。

關鍵詞：中小型會計師事務所；風險導向審計；問題；對策

隨著我們國家市場經濟逐步邁向更加成熟和健全的階段，會計師事務所面對的環(huán)境正在呈現出不斷變化和更加復雜的發(fā)展趨勢。伴隨著企業(yè)之間競爭壓力的不斷上升，企業(yè)自身經營的變數也不斷增加。正是由于這些相對于過去更加復雜的經營模式，直接導致了會計師事務所參與審計方式的多樣化和復雜化。相比較于改革開放初期的經濟發(fā)展形勢，目前的會計師事務所不得不面臨的問題就是針對企業(yè)的風險導向審計數量不斷增加。在當前的環(huán)境發(fā)展之下，企業(yè)風險導向審計已經逐步成為一個主流趨勢，無論是大型會計師事務所還是小型會計師事務所都必須要正視這個問題。同時，針對企業(yè)的風險導向審計可以促進會計師事務所本身的快速成長，尤其是對于中小型會計師事務所來說，進行這種類別的審計不但可以提升自身的競爭優(yōu)勢，還可以降低審計的風險。但是，與大型會計師事務所相比，中小型會計師事務所的內外部環(huán)境較差，其審計人員的專業(yè)技能水平不高，內部控制的制度也不夠完善，審計成本也相對較高，并且不具備完善的數據庫。

一、中小型會計師事務所審計存在的問題

（一）審計計劃制定與實施存在的問題

中小型會計師事務所的審計風險較高，且由于各類因素的影響，其審計的過程也無法令人滿意，主要存在的問題有以下幾點：第一，未能合理的安排審計進度，審計分工也不夠到位。目前，很多會計師事務所雖然已經制定好審計的流程和計劃，但是這些流程和計劃往往流于形式，難以保證審計工作按照預定的計劃進行，甚至會出現審計工作完成后才開展材料的整理和完善。與中小型會計師事務所相比，大型會計師事務所審計工作的方方面面都很詳盡和全面。在進行審計的過程中，審計實施方案受到諸多方面的影響，例如受實際的審計情況、審計人員和時間等方面的影響，無法全面、有效的執(zhí)行審計實施方案，甚至會出現審計出現偏差的情況，一些關鍵部分無法得以突出，因此也無法準確的達到預期制定的目標；第二，沒有科學的方案來確定內部控制評價的標準，同時也未能詳細的規(guī)定內部控制評價報告的內容和形式。這就造成了很多企業(yè)出具的內部控制報告內容存在諸多問題，形式也更加多樣化，缺乏統(tǒng)一性、可靠性和權威性；第三，會計師事務所在審計的執(zhí)行過程中，很多企業(yè)未能認識到內部控制的重要性和必要性，通常都是鑒于法律法規(guī)的要求而出具內部控制的報告，而不是根據企業(yè)的實際情況來出具詳盡、全面的內部控制報告。

（二）審計報告編制存在問題

大型的會計師事務所針對審計報告都有著較為嚴格的規(guī)范要求，但是很多中小型會計師事務所不具備完善的規(guī)范要求，仍存在諸多問題。首先，審計報告不夠嚴謹，例如其引言部分未能按照規(guī)定和要求進行書寫，沒有指明會計責任和審計責任；其次，說明不夠恰當。審計報告不夠嚴謹的根本原因就是注冊會計師的專業(yè)技能和水平較差，不夠重視審計報告的準確性和規(guī)范性，注冊會計師必須要足夠重視判斷的準確性，重視審計意見的發(fā)表。除此之外，相對于大型會計師事務所來說，中小型會計師事務所不具備完善的復核制度，通常都是誰做業(yè)務誰負責誰簽章。針對審計工作，很多注冊會計師都能做到謹慎和細致，但是每位注冊會計師的能力和水平有限，難以全面把握審計的結果，而會計師事務所也無法做到每一個項目都具備專業(yè)水平高、經驗豐富的注冊會計師的參與，通常很多業(yè)務都是由審計助理來完成。同時，中小型會計師事務所存在新業(yè)務的管理與實際情況不相符的問題。要想盡可能提高審計報告與審計現場工作的質量，就需要開展三級復核工作。但是很多中小型會計師事務所受諸多因素限制，例如受會計師事務所規(guī)模大小、注冊會計師數量和水平等因素的限制，導致三級復核工作的實施存在諸多困難。

（三）風險評估程序執(zhí)行存在的問題

目前，主流的審計方法就是風險導向審計，但是我國很多中小型會計師事務所都缺少必要的風險評估機制。中小型會計師事務所普遍存在內部管理薄弱的問題，這就會嚴重影響到會計信息的準確性和可靠性，極大地增加了審計的風險。如今，經濟組織的交易工具和類型都在不斷變化的過程中，這也在一定程度上影響到審計人員審計工作的準確性。因此，會計師事務所需要加強外部風險和內部風險的評估。

二、中小型會計師事務所風險導向審計應采取的保障措施

（一）提高注冊會計師的專業(yè)技能和水平

注冊會計師需要具備完善、全面的知識體系，注冊會計師的考核合格并不意味著其具備必要的專業(yè)能力和水平，其還需要不斷學習計算機、金融、經濟和統(tǒng)計等方面的理論知識，來提升自己的專業(yè)能力和水平。中小型會計師事務所需要制定一個合理的評價標準體系，綜合考慮多個方面，全面把控會計師事務所的情況，了解整體的知識結構，及時發(fā)現知識結構中存在的問題，保證培訓內容更具有針對性，切實可行。會計師事務所要根據注冊會計師的情況制定合理的培訓課程，定期開展培訓工作，同時還需要建立一個獨立的部門來實現內部控制的監(jiān)督，制定監(jiān)督的原則，例如注冊會計師的職業(yè)道德等方面。注冊會計師必須要具備職業(yè)道德，能夠做到嚴格按職業(yè)道德要求工作，從根本上保證審計工作的準確性和可靠性。

（二）改進和完善薪酬激勵機制

會計師事務所的一個重要收入來源就是審計收費，而審計收費又與注冊會計師存在千絲萬縷的聯系，很多會計師事務所都存在浮動薪酬，浮動薪酬的判定包括諸多方面，不僅包括注冊會計師已經出具的審計報告，還包括注冊會計師沒有出具審計報告的項目。因此，會計師事務所需要建立健全內部控制機制評估，建立完善的薪酬激勵機制。內部控制綜合評價的基礎就是制定內部控制的評級標準，員工能夠明確其中存在的各項問題，以及這些問題容易導致的后果，促使員工能夠及時進行糾正，從而實現全員評價與控制，促使內部控制評價水平得到進一步提高。

（三）及時整合信息數據庫

會計師事務所需要一個功能強大的數據庫支持，從根本上滿足審計的各項需求，但是很多中小型會計師事務所的規(guī)模較小，不具備功能強大的數據庫，即使具備了數據庫，也無法及時更新和完善數據庫內的數據，也無法做到收集具有針對性的信息。數據庫的維護和管理需要耗費大量的人力物力和財力，這也在一定程度上增加了會計師事務所的審計成本。因此，需要建立一個能夠實現共享的風險數據資料庫。而這一系統(tǒng)的建立需要行業(yè)協(xié)會的幫助，中小型會計師事務所可以借助行業(yè)協(xié)會的力量獲取需要的資料和信息，盡可能避免其他因素對數據產生影響和干擾。同時進一步加強數據庫的獨立性，注重與基金公司、證券公司以及銀行方面的交流與溝通，積極開發(fā)新的渠道來收集信息，最大程度地豐富資料庫。

三、結束語

風險導向審計給中小型會計師事務所帶來機遇的同時，也帶來了一定的挑戰(zhàn)。風險導向審計是一個科學、合理的審計新理念，能夠為審計工作提供必要的操作指引。中小型會計師事務所需要進一步提高注冊會計師的職業(yè)風險意識，加大風險的控制力度，避免出現舞弊的行為，以保證中小型會計師事務所能夠始終處于不敗之地。

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