寇佳麗

早在今年3月，歐盟委員會計劃改變大型數(shù)字科技公司征稅計算方法的消息就傳了出來。一份內(nèi)部文件顯示，歐盟委員會希望由“按總部所在地營收計算”改為“按用戶所在地營收計算”，對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)征收3%的稅。幾個月后，歐盟委員會主席容克（Jean-Claude Juncker）再次表示，“我們需要一種數(shù)字稅，這是不可避免的”，更是增加了數(shù)字稅到來的可信度。在全世界各國努力降低稅負、為企業(yè)創(chuàng)造更好生存環(huán)境的大背景下，歐盟為什么選擇“逆行”？數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)又做了哪些令歐盟無法忽視的事情？

避稅有“妙招”

盡管歐盟官方已經(jīng)明確表示，此項旨在提高稅率的稅收改革并非針對美國，上述內(nèi)部文件卻顯示，希望增加亞馬遜、谷歌和臉書等公司的稅費。據(jù)悉，大部分在歐洲開展業(yè)務的美國公司，都會采用“荷蘭三明治”的避稅方式，即在歐洲稅率較低的國家申報企業(yè)所得稅。也正因此，愛爾蘭、盧森堡等成為美國科技公司注冊總部的熱門地點。

占了市場卻不愿交稅，歐盟當然不樂意。

“征稅本是國內(nèi)法行為，世界各國針對公司經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)確定稅基，即對誰的什么進行征稅。不過當納稅主體成為跨國企業(yè)時，閃轉騰挪的事情就很容易出現(xiàn)。需要注意，我們不能把世界理解為各個國家的總和，因為全世界是大于各國總和的，有些地區(qū)不屬于任何國家，也沒人管得了。而跨國企業(yè)有這樣的實力，即通過一系列操作把自己的收入計算在主權國家以外，從而合法避稅。”中國人民大學重陽金融研究院院務委員兼宏觀部主任賈晉京在接受《經(jīng)濟》記者采訪時如此分析。

賈晉京表示，正是因為上述行為，跨國企業(yè)構成了離岸金融中心（不受管制、自由交易的國際金融市場）的重要組成部分。世界上有上百個離岸金融中心，大多屬于“三不管”小島，比如根西島和澤西島。他們位于英國海峽群島之中，是有名的海外避稅天堂，雖屬英國女王領土，卻不歸英國政府管。因此，英國議會制定的任何法律，對其并不適用。

“谷歌在英國的分公司，曾連續(xù)很多年把自己的經(jīng)營額在會計賬簿上做成虧損狀態(tài)，虧損不多，只有1英鎊。不過既然企業(yè)虧損，政府是無法收稅的。英國的稅務部門就針對這件事情啟動了調查。但是在英國，每一級公司的上級公司可以合并下級公司的財務報表。谷歌在英國的公司，是其在盧森堡公司的分公司，英國的稅務部門還真的查到盧森堡去了，結果發(fā)現(xiàn)，谷歌在盧森堡的公司也是虧損狀態(tài)。英國相關部門就繼續(xù)調查，發(fā)現(xiàn)盧森堡公司的上一級公司是谷歌在根西島的公司，可根西島沒人可以管，除非英國女王自己去查賬。”賈晉京介紹說。

上述一套操作方式，早在數(shù)字經(jīng)濟廣泛發(fā)展起來以前就成熟了。更何況，數(shù)字經(jīng)濟依賴無形資產(chǎn)，可以從免費產(chǎn)品的外部性中獲得有價值的商業(yè)模式，更為稅務機關確定價值生產(chǎn)地管轄權增加了困難。

當然，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)避稅的方式不止于此。

商務部研究院學術委員會副主任張建平告訴《經(jīng)濟》記者，“轉讓定價”也是大型科技公司常用的避稅手段?！稗D讓定價經(jīng)常和關聯(lián)交易在一起，就是跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司、子公司之間相互提供產(chǎn)品、勞務或技術，以‘高進低出或‘低進高出的方式調度國際資金，躲避東道國設置的稅收政策，降低交易成本。比如說，母公司向子公司高價出售產(chǎn)品，增加子公司的產(chǎn)品成本，以降低子公司利潤，減少后者的計稅額。另外，現(xiàn)有稅收體系的基礎是傳統(tǒng)經(jīng)濟，新的經(jīng)濟模式已經(jīng)帶來了新的課題。歐盟對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)調整稅收政策，是希望這些企業(yè)更合理地納稅，不要避免本該承擔的責任?！?/p>

“科技巨頭避稅，不分本國還是外國。美國每個州都有自己的消費稅。以亞馬遜為例，它在密歇根州銷售了一款產(chǎn)品，但這個企業(yè)不在密歇根州開設實體店鋪，當?shù)卣筒荒芨鷣嗰R遜針對這筆交易收稅。在不同的國家和不同的區(qū)域，根據(jù)不同的稅收政策，科技企業(yè)總能想盡辦法避稅?！鼻迦A大學中國經(jīng)濟思想與實踐研究院副院長厲克奧博在接受《經(jīng)濟》記者采訪時這樣說。

他還告訴記者，長期以來，蘋果公司把大量利潤留在愛爾蘭，因為愛爾蘭的公司稅率僅有12.5%，不到美國同類稅率的一半。

稅改是深思熟慮后的選擇

試圖改變對科技巨頭的征稅策略，歐盟不是第一個想到的，卻是做得最快的。

跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則的不足、各國稅制的差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕，這一現(xiàn)象被G20（二十國集團）稱為“稅基侵蝕和利潤轉移（Base Erosion and Profit Shifting， BEPS）”。

2009年前后，G20在其稅務合作框架下提出與BEPS有關的議題。隨后，G20委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）推動BEPS行動計劃，旨在通過協(xié)調各國稅制、修改稅收協(xié)定和轉讓定價的國際規(guī)則，來應對跨國企業(yè)避稅帶來的挑戰(zhàn)。2013年9月，上述項目啟動。2014年到2015年間，OECD發(fā)布了15項關于稅收侵蝕和利潤轉移的行動計劃。此后，該行動計劃的成果逐漸被一些國家，尤其是歐盟成員國采納。

不過，之所以將這樣一項稅改提高到歐盟層面，并非僅因對科技企業(yè)的“花式避稅”不滿。

“2017年德國大選后，社會民主黨（社民黨）和基督教民主聯(lián)盟（基民盟）組建聯(lián)合政府的時候，簽署了聯(lián)合執(zhí)政協(xié)議，里面有一項內(nèi)容，就與數(shù)字經(jīng)濟有關。具體內(nèi)容是，未來，德國政府要投入更多資金以支持數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。為什么？因為德國人很清楚，以互聯(lián)網(wǎng)和IT技術為支撐的數(shù)字經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，它與人工智能等智能制造也有很大關系，但是德國在這個領域發(fā)展的并不是很好。在數(shù)字經(jīng)濟領域，美國和中國占據(jù)了最前端的位置。最新一期的《全球互聯(lián)網(wǎng)趨勢報告》顯示，全球20大互聯(lián)網(wǎng)領導者，有11家公司是美國的，其余9家公司來自中國，沒歐盟什么事兒。”中國社會科學院歐洲研究所研究員趙俊杰在接受《經(jīng)濟》記者采訪時這樣強調。

加之各成員國的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平參差不齊，歐盟便把它當成21世紀提高自身競爭力的突破點。2013年，歐盟委員會研究理事會啟動了“歐洲2020”戰(zhàn)略。同年，整合歐盟的多項科技計劃，形成了歐盟“地平線2020”（Horizon 2020）計劃。它是一個中長期科技發(fā)展戰(zhàn)略，也是歐盟目前為止最大的研究創(chuàng)新資助計劃。2017年10月27日，歐盟委員會發(fā)布最后一期（2018-2020）工作計劃，總預算約300億歐元，明確了接下來3年的重點工作。

“后年，地平線2020計劃就要結項了，但該計劃的抓手并非數(shù)字經(jīng)濟。今年6月初的時候，歐盟委員會公布了新的科技研發(fā)創(chuàng)新框架，新計劃將涵蓋2021年-2027年7個歐盟財政年度，被稱為‘地平線歐洲（Horizon Europe）。這個計劃的抓手是數(shù)字經(jīng)濟，希望通過研究期間做好一些事情，為歐盟科技騰飛奠定良好基礎。不得不說，歐盟的自我反思帶來了深深的緊迫感，也帶來了更開闊的眼光。按照計劃，歐盟為新戰(zhàn)略投入的資金將比之前的地平線2020更多。問題在于，錢從哪里來。”趙俊杰如此強調。

難民危機已經(jīng)讓德國付出太多。德國財政部數(shù)據(jù)顯示，2016-2017財年，該國用來解決難民問題的支出高達430億歐元，超過同期財政預算的十分之一。一旦英國真正脫離歐盟，德國的責任就會更重。從歐盟層面說，即使沒有歐洲防務問題上的大項開支，財政也已是捉襟見肘。在上述背景下，從歐盟層面進行稅收改革，似乎是最佳選擇，讓每個成員國都參與進來，為整個歐盟的數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)提升創(chuàng)造條件。

因此，趙俊杰指出，有關數(shù)字經(jīng)濟的稅收改革勢在必行。

歐盟內(nèi)部分歧明顯

遺憾的是，歐盟各成員國間的態(tài)度并不統(tǒng)一。

英國《衛(wèi)報》報道，歐盟各國財政部部長于2018年11月6日就數(shù)字稅的提案展開了討論，試圖在2018年年底就上述計劃達成一致，但是，愛爾蘭、丹麥和瑞典等國家公開表示了反對。德國曾一度對提案表示支持，并與提案的積極推動者法國達成了一致；令人不解的是，該國態(tài)度目前也稍有改變，希望推遲數(shù)字稅的到來。

丹麥財政部部長克里斯蒂安·延森曾表示，如果數(shù)字稅計劃是針對美國企業(yè)的，美國肯定會采取報復性措施，他還指出，“歐盟很難就數(shù)字稅達成協(xié)議，因為很多技術問題還沒有解決”。蘋果、臉書和谷歌等大型公司均在愛爾蘭設立了歐洲中心，也正因此，愛爾蘭極力反對數(shù)字稅。

西班牙和英國已經(jīng)分別宣布了自己的數(shù)字稅計劃。他們重申，并不打算等到歐盟達成協(xié)議，而是會繼續(xù)推進自己的計劃。意大利財政部部長喬瓦尼·特里亞也表示，如果2018年年底還沒有達成歐盟層面的協(xié)議，意大利也將獨自制定數(shù)字稅計劃。

今年6月份，德國同意征收數(shù)字稅，隨后對相關細節(jié)猶豫不決，招致了法國的不滿。德國曾敦促歐盟，將可能與汽車廠商相關的新稅收活動排除在外?？墒?，11月13日，德國總理默克爾在接受媒體專訪時又表示，“我們不是討論是否會對數(shù)字企業(yè)征稅，而是如何征稅”，“12月前會推出一份設想”。

法國財政部部長布魯諾·勒邁爾一直是數(shù)字稅的堅定支持者。他指出，歐盟應該在今年年底之前就新稅的一系列問題達成協(xié)議，避免成員國各行其是，從而損害歐盟的單一市場。

“分歧大很正常。算上英國，歐盟現(xiàn)共有28個成員國，科技巨頭主要還是在法國、德國、英國和意大利這些國家開展業(yè)務，營收也主要發(fā)生在上述國家；那些經(jīng)濟體量小且面積較小的成員國，可能本來就不太需要和科技巨頭打交道，加征數(shù)字稅需要建立一系列管理體制，對這些國家來說，負擔或遠遠大于收益?！鄙虾Ｉ鐣茖W院世界經(jīng)濟研究所研究員徐明棋在接受《經(jīng)濟》記者采訪時這樣說。

歐盟的權能是有限的。隨著歐盟一體化的逐步深入，經(jīng)過條約的多次修訂，歐盟的權能不斷擴大，這也意味著，成員國把越來越多的主權授予了歐盟。今天，歐盟的權能已經(jīng)從最初的共同體市場領域擴展到政治、社會、共同外交、安全、司法甚至內(nèi)務領域。只不過，財政和稅收權能仍屬于各成員國，要改變對科技巨頭的征稅模式，必須征得所有成員國的同意。

趙俊杰則表示，假設新稅可以順利落實，成員國之間的分歧也很可能影響其執(zhí)行效果?！敖┠?，歐盟和德國的號召力都有所減弱。面對同一個問題，歐盟希望成員國都能有所擔當，但有些國家就是無論如何都不太領情。比如在難民危機中，中東歐的波蘭和捷克，在歐盟的各種壓力下才接收了少量難民。保加利亞都看不下去了，它才是歐盟最貧窮的國家，接收的難民卻比波蘭、捷克多不少?！?h3>美國將如何反應

對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)征稅是否針對美國？我們暫且無法探究歐盟的內(nèi)心世界，可以確定的是，新稅的確會對美國的科技巨頭造成不小的影響。在有數(shù)字稅的未來，歐美之間可能發(fā)生哪些改變呢？

厲克奧博告訴《經(jīng)濟》記者，過去很長一段時間，美國的跨國公司將大量利潤留在了海外市場；美國總統(tǒng)特朗普出臺稅改政策后，要求美國的跨國公司在7年之內(nèi)把留存海外的利潤轉移回本國，并給出非常優(yōu)惠的稅率。

厲克奧博強調說：“特朗普的稅改力度還是很大的。數(shù)據(jù)顯示，美國跨國公司留存海外的利潤共約3萬億美元（1美元約合0.8758歐元），在美國稅改的作用下，大部分應該會回流到本土。加之歐盟要對科技巨頭征更多的稅，這種回流應該會更快更明顯。與此同時，我們接觸到的歐盟企業(yè)，也認為自己受到了來自美國的不公平待遇。英國石油公司（BP）在墨西哥灣漏油，被美國罰款約210億美元；德國大眾汽車尾氣造假，被美國罰款190億美元還多。這兩家企業(yè)的負責人來清華大學座談的時候，都說到一點，如果是美孚（埃克森美孚公司）漏油、通用（美國通用汽車公司）造假，罰款絕對不會這么高?！?/p>

不僅如此，歐盟還認為美國缺乏對互聯(lián)網(wǎng)科技公司的監(jiān)管，這一點令歐洲人非常不滿。厲克奧博指出，歐美在商業(yè)行為上的脫鉤，預示著雙方在分歧的道路上會越走越遠。

美國會報復嗎？張建平指出，就算美國因數(shù)字稅的到來對歐盟的公司進行報復，外界也無需大驚小怪。歐美之間的摩擦一直都在，雖然近來更加頻繁，也仍在雙方互相博弈的范圍內(nèi)。

2013年2月14日，歐盟委員會宣布正式推出金融交易稅，美國表示不滿但并未立刻行動。2014年6月，美國因法國巴黎銀行違反美國法律非法轉移資金，對其罰款近90億美元，捎帶對其他一眾歐洲銀行進行了懲罰，歐盟表示了不滿但也沒有立刻行動。細數(shù)起來，歐盟和美國之間過招，雖說不上報復，也算做到了“來而不往非禮也”。

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數(shù)字經(jīng)濟是信息和通訊技術轉型帶來的產(chǎn)物。數(shù)字經(jīng)濟的商業(yè)模式主要包括電子商務、各類應用軟件商店、在線廣告、云計算、極速貿(mào)易和在線支付服務等?？鐕究梢砸揽科淙驑I(yè)務網(wǎng)絡，運用數(shù)字經(jīng)濟改變公司的全球價值鏈分布。

“三不管”即貨幣發(fā)行國不管、交易市場所在國不管、市場參與機構所屬國不管。

關聯(lián)方一般是指有關聯(lián)的各方。關聯(lián)關系是指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)間發(fā)生交易時，往往會從各自利益出發(fā)，一般不會接受不利于自身的交易條款，這種交易被視為公平交易。但在存在關聯(lián)交易的情況下，關聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易基礎上的。

關聯(lián)交易是指在關聯(lián)方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯(lián)方之間資源和義務的轉移價格是了解關聯(lián)交易的關鍵。

金融交易稅，即對股票、債券、基金份額、貨幣市場工具、回購協(xié)議以及證券借貸交易和衍生品按固定稅率征稅。