從FATCA到特朗普稅改：美國(guó)稅收“單邊主義”評(píng)析*

一、美國(guó)《海外賬戶稅收遵從法案》(FATCA)的頒布

FATCA即美國(guó)2010年第111次國(guó)會(huì)頒布的《海外賬戶稅收遵從法案》(Foreign Account Tax Compliance Act)，一經(jīng)頒布便引發(fā)國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注，對(duì)于國(guó)際稅收新秩序的建立有著重要的推動(dòng)作用。該法案是美國(guó)為了打擊其納稅人通過(guò)外國(guó)金融或非金融機(jī)構(gòu)隱匿海外資產(chǎn)的逃稅行為而制定的國(guó)內(nèi)法案。FATCA作為過(guò)去十年在國(guó)際稅收領(lǐng)域最重要的美國(guó)立法，是在全球論壇框架之外制定的，美國(guó)以其國(guó)內(nèi)法的形式來(lái)要求海外政府或者金融機(jī)構(gòu)向其公開納稅人涉稅信息，為了保全自身的稅收利益并沒(méi)有充分考慮他國(guó)的稅收主權(quán)和利益關(guān)系，可以說(shuō)是“單邊主義”行動(dòng)的典型表現(xiàn)。以下將通過(guò)FATCA相關(guān)內(nèi)容的介紹，分析該法案所體現(xiàn)的美國(guó)稅收“單邊主義”特點(diǎn)。

(一)FATCA主要內(nèi)容：報(bào)告主體、監(jiān)管對(duì)象和執(zhí)行模式

FATCA主要內(nèi)容從報(bào)告主體、監(jiān)管對(duì)象和執(zhí)行模式三個(gè)部分來(lái)闡述。根據(jù)FATCA及其系列文件規(guī)定，美國(guó)要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)均需按照規(guī)定向美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局公開美國(guó)人賬戶信息以及可繳納預(yù)提稅款項(xiàng)。該法案規(guī)定賬戶信息的報(bào)告主體是美國(guó)人、外國(guó)金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)。這里的美國(guó)人泛指美國(guó)自然人，同樣美國(guó)非上市公司、美國(guó)信托、美國(guó)合伙也被納入主體范圍，即美國(guó)自然人或機(jī)構(gòu)擁有一個(gè)外國(guó)公司的利潤(rùn)或資本分配權(quán)益超過(guò)10%，或擁有一份外國(guó)信托，且不論其所有權(quán)比例是多少，這種外國(guó)公司、合伙和信托都是FATCA所規(guī)定的信息報(bào)告主體[注]崔曉靜.美國(guó)海外賬戶稅收合規(guī)制度及我國(guó)的應(yīng)對(duì).法商研究2013(1)：113.。外國(guó)金融機(jī)構(gòu)又稱FFI，是被美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局認(rèn)定的負(fù)有美國(guó)賬戶信息申報(bào)義務(wù)的存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、法人投資主體、保險(xiǎn)公司和控股公司以及代理客戶管理資產(chǎn)等金融機(jī)構(gòu)。外國(guó)非金融機(jī)構(gòu)主要指企事業(yè)相關(guān)部門等，主要是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

FATCA主要監(jiān)管對(duì)象是賬戶信息和可繳納預(yù)提稅款項(xiàng)，要求公開的賬戶信息包括由美國(guó)自然人、美國(guó)機(jī)構(gòu)或擁有美國(guó)實(shí)際受益人的外國(guó)機(jī)構(gòu)持有的價(jià)值總計(jì)在5萬(wàn)美元以上的金融賬戶。賬戶具體信息包括賬戶持有人的姓名、住址、納稅人識(shí)別號(hào)；賬戶號(hào)碼；有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的名稱和識(shí)別碼；該賬戶所獲得的源自美國(guó)的紅利總額；儲(chǔ)蓄賬戶的利息總額；該賬戶所獲得的其他源自美國(guó)且符合美國(guó)稅法報(bào)稅規(guī)定的收入總額等?？衫U納預(yù)提稅款項(xiàng)是指可以提前扣繳預(yù)提稅的款項(xiàng)，不僅包括工資、薪金、利息、股息、租金、獎(jiǎng)金等固定收益，也包括出售或以其他方式處分的在美國(guó)企業(yè)的股票和證券的毛收入[注]李華泉.美國(guó)FATCA對(duì)中國(guó)金融業(yè)的影響及中國(guó)的對(duì)策.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014(6).。外國(guó)機(jī)構(gòu)以轉(zhuǎn)賬形式支付給美國(guó)人的款項(xiàng)都被囊括其中，這樣一來(lái)美國(guó)人來(lái)自美國(guó)或者境外的全部所得和毛收入都將進(jìn)入IRS的監(jiān)管范圍。

FATCA除了對(duì)報(bào)告主體和監(jiān)管對(duì)象做出明確規(guī)定外，還制定了一項(xiàng)強(qiáng)制性保障措施來(lái)確保其執(zhí)行力度，即30%預(yù)提稅的征收，這是美國(guó)FATCA針對(duì)不配合的外國(guó)機(jī)構(gòu)專門制定的保障性懲罰條款。法案規(guī)定外國(guó)金融機(jī)構(gòu)必須與美國(guó)國(guó)稅局簽訂《外國(guó)金融機(jī)構(gòu)協(xié)議》，其核心內(nèi)容為：配合稅務(wù)局進(jìn)行客戶調(diào)查，并每年向美國(guó)稅局提供其美國(guó)客戶的賬戶金融信息等[注]季偉.《海外賬戶稅收遵從法案》的影響及我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的應(yīng)對(duì)之策.金融縱橫，2014(3).，對(duì)于拒不簽約的外國(guó)金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)FATCA則規(guī)定了不同的懲罰性預(yù)提稅征收方式。針對(duì)拒不簽約的的金融機(jī)構(gòu)其在美投資收益將面臨30%的預(yù)提稅征收，完稅后才準(zhǔn)許匯出；對(duì)于外國(guó)非金融機(jī)構(gòu)FATCA規(guī)定其應(yīng)當(dāng)識(shí)別并報(bào)告持有本機(jī)構(gòu)權(quán)益份額的美國(guó)人賬戶信息，否則，將對(duì)這些美國(guó)人賬戶征收30%的預(yù)提稅。

目前FATCA主要有兩種執(zhí)行模式;一種模式是外國(guó)機(jī)構(gòu)直接與美國(guó)國(guó)稅局(IRS)簽訂協(xié)議，并向美國(guó)國(guó)稅局公開美國(guó)人賬戶信息，但是對(duì)于其過(guò)手付款預(yù)提30%的稅款，即是對(duì)于未與IRS簽訂協(xié)議且不被豁免的外國(guó)機(jī)構(gòu)、不予配合賬戶驗(yàn)證和盡職調(diào)查的賬戶持有人負(fù)有代扣代繳預(yù)提稅款的義務(wù)。該模式下是美國(guó)政府強(qiáng)制要求金融或者非金融機(jī)構(gòu)向其披露涉稅信息，并不是稅收情報(bào)的自動(dòng)交換；另一種模式是美國(guó)政府與其他國(guó)家簽訂政府間協(xié)議，要求外國(guó)政府向該國(guó)的金融機(jī)構(gòu)搜集相關(guān)稅收情報(bào)，自動(dòng)移交給美國(guó)國(guó)稅局，其金融機(jī)構(gòu)就不必再與美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)簽訂合作協(xié)議，美國(guó)也將不再對(duì)支付給外國(guó)金融機(jī)構(gòu)的可預(yù)提款項(xiàng)征收30%的預(yù)提稅。在這種執(zhí)行模式下雙方簽訂政府間協(xié)議，外國(guó)政府向美國(guó)提供美國(guó)人賬戶信息的同時(shí)美國(guó)也向外國(guó)政府提供其所掌握的該國(guó)納稅人的賬戶信息，這種模式是一種雙邊稅收情報(bào)交換機(jī)制，對(duì)于推動(dòng)稅收情報(bào)自動(dòng)交換體系有著重要的意義。

(二)FATCA法案的“單邊主義”特征分析

美國(guó)FATCA法案本身帶有濃厚的稅收“單邊主義”色彩，可從該法案的性質(zhì)以及內(nèi)容兩方面來(lái)分析。

首先從該法案的性質(zhì)來(lái)看，F(xiàn)ATCA屬于美國(guó)國(guó)內(nèi)法案，頒布此法案的目的是為了打擊納稅人的海外避稅行為，作為一部國(guó)內(nèi)法案其適用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了本國(guó)轄區(qū)并且主要監(jiān)管對(duì)象是外國(guó)金融機(jī)構(gòu)，單方面要求外國(guó)機(jī)構(gòu)向其披露美國(guó)人賬戶涉稅信息，推行這種權(quán)利義務(wù)極不對(duì)等的法案背后，戰(zhàn)略目的正是利用美國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的優(yōu)勢(shì)和影響力來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)法案的域外效用，憑借其超級(jí)大國(guó)的地位來(lái)影響海外機(jī)構(gòu)。由此可以看出美國(guó)以其國(guó)內(nèi)法的形式規(guī)定域外機(jī)構(gòu)負(fù)有向其公開涉稅信息義務(wù)的行為非常符合“單邊主義”行為特征。

其次從FATCA的內(nèi)容上來(lái)分析，其稅收“單邊主義”主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. FATCA法案要求向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提供有關(guān)其公民的信息，但同時(shí)仍為在美國(guó)投資的外國(guó)人提供事實(shí)上的銀行保密，可見FATCA相關(guān)的最大風(fēng)險(xiǎn)是它有可能破壞與全球論壇進(jìn)程相關(guān)的互惠和合作，延續(xù)并加劇美國(guó)國(guó)際稅收政策的雙重標(biāo)準(zhǔn)，特別是征收30%的預(yù)提稅，實(shí)際上是一種巨額的懲罰性稅收，專門針對(duì)拒絕向美國(guó)公開涉稅賬戶信息的外國(guó)機(jī)構(gòu)采取的懲罰措施。美國(guó)作為資本輸出大國(guó)在資本市場(chǎng)上占有主導(dǎo)地位，對(duì)于全球金融機(jī)構(gòu)來(lái)講如果不按照FATCA的要求向美國(guó)公開涉稅賬戶信息其在美國(guó)的投資收益將面臨30%巨額預(yù)提稅的征收，金融機(jī)構(gòu)將會(huì)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這種懲罰性稅收是美國(guó)憑強(qiáng)制金融業(yè)為其開通的稅收“綠色通道”，是一種無(wú)視他國(guó)利益的“單邊主義”行為表現(xiàn)。

2.稅收情報(bào)交換的非對(duì)等性。目前FATCA的執(zhí)行模式有兩種：金融機(jī)構(gòu)直接與IRS簽訂協(xié)議和美國(guó)與他國(guó)簽訂政府間協(xié)議，前一種模式下美國(guó)單方面要求外國(guó)機(jī)構(gòu)向其披露賬戶信息但是并不對(duì)該機(jī)構(gòu)提供其掌握的的稅收情報(bào)，這種稅收情報(bào)交換的非等性是美國(guó)稅收“單邊主義”的重要體現(xiàn)。即使第二種模式下美國(guó)與他國(guó)經(jīng)過(guò)協(xié)商談判簽訂政府間協(xié)議，即在他國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)公開稅收情報(bào)的同時(shí)美國(guó)也向該國(guó)提供其所掌握的納稅人涉稅信息，仍然存在這種不對(duì)等性。相對(duì)美國(guó)而言其他國(guó)家對(duì)于稅收情報(bào)的獲取和利用能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如美國(guó)，通過(guò)雙方稅收情報(bào)交換美國(guó)所取得的稅收利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國(guó)家。由此，F(xiàn)ATCA致力于協(xié)助美國(guó)國(guó)稅局獲得有關(guān)離岸投資和美國(guó)稅務(wù)居民儲(chǔ)蓄的信息，但其立法不尋求在各國(guó)之間制定國(guó)際協(xié)議或條約，而是迫使外國(guó)金融機(jī)構(gòu)單向披露有關(guān)美國(guó)稅務(wù)居民所持賬戶的信息，F(xiàn)ATCA所帶來(lái)的這種稅收情報(bào)交換的非對(duì)等性可以直接反映出其“單邊主義”特征。

3.忽視與其他國(guó)家國(guó)內(nèi)法律的沖突及對(duì)別國(guó)造成的經(jīng)濟(jì)損失。首先FATCA作為美國(guó)的國(guó)內(nèi)法其相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定會(huì)與金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)國(guó)內(nèi)法律法規(guī)存在沖突。譬如很多國(guó)家對(duì)金融行業(yè)都有相關(guān)保密法律規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)選擇向IRS公開金融賬戶信息就有違反本國(guó)保密法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，但是美國(guó)推動(dòng)FATCA執(zhí)行并不關(guān)心與其他國(guó)家國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的沖突問(wèn)題，這種為了保護(hù)自身利益無(wú)視他國(guó)風(fēng)險(xiǎn)的行為是美國(guó)稅收“單邊主義”的本質(zhì)體現(xiàn)。其次簽訂FATCA協(xié)議會(huì)給金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)成本，高額的合規(guī)成本會(huì)給參與國(guó)帶來(lái)不小的經(jīng)濟(jì)損失，金融業(yè)界估計(jì)大型銀行實(shí)施FATCA的合規(guī)成本在1億美元至2億美元之間[注]摩根大通歐洲、中東和非洲(MEA)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人詹姆斯·博德里奇(James Broderich)：Forbes.FATCA Carries Fat Price Tag[EB/OL].http：//www.forbes.com/sites/robertwood/2011/11/30/fatca-carries-fat-price-tag/，F(xiàn)ebruary 17，2015.，這從側(cè)面體現(xiàn)出FATCA法案的“霸權(quán)”性質(zhì)。

二、特朗普稅改及法案

2017年12月美國(guó)參議院以51票對(duì)49票通過(guò)稅改法案，美國(guó)總統(tǒng)特朗普簽署了《減稅與就業(yè)法案》，該法案是自里根稅改以來(lái)“美國(guó)歷史上減稅力度最大的稅改方案”。美國(guó)總統(tǒng)特朗普在競(jìng)選期間就多次提及稅改計(jì)劃，之后經(jīng)過(guò)一系列的修改和投票該法案最終得以落地實(shí)施。特朗普稅改在稅收領(lǐng)域可以說(shuō)是非常明顯的“單邊主義”行動(dòng)。它以世界頭號(hào)超級(jí)大國(guó)的身份啟動(dòng)國(guó)內(nèi)稅改計(jì)劃對(duì)于現(xiàn)有的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與合作秩序都會(huì)帶來(lái)一定的影響。以下將通過(guò)對(duì)特朗普稅改內(nèi)容的介紹以及減稅規(guī)模估算分析特朗普稅改對(duì)于全球稅收競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的影響以及它如何體現(xiàn)美國(guó)稅收的“單邊主義”。

(一)特朗普稅改主要內(nèi)容

特朗普稅改的目的在于通過(guò)簡(jiǎn)化稅制，降低中產(chǎn)階級(jí)家庭的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)海外資本回流美國(guó)，刺激居民消費(fèi)，使得美國(guó)企業(yè)所得稅率更加具有競(jìng)爭(zhēng)力，主要包括了三個(gè)方面內(nèi)容：公司所得稅稅率降低及相關(guān)調(diào)整；個(gè)人所得稅的稅率稅制改革；將征稅體制變?yōu)閷俚卣鞫愔贫龋瑢?duì)跨國(guó)企業(yè)的海外滯留利潤(rùn)匯回美國(guó)的按照低稅率一次性征稅，此外還對(duì)美國(guó)企業(yè)向海外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的有關(guān)費(fèi)用征收稅基侵蝕與反濫用稅以限制企業(yè)間的內(nèi)部交易，企業(yè)的海外無(wú)形資產(chǎn)收入按照一個(gè)較低的稅率征稅。下面我們按照企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，分類逐項(xiàng)比較最終通過(guò)的法案版本與當(dāng)前稅制的差別。如表1和表2所示。

表1最終版法案及現(xiàn)行稅制對(duì)比(企業(yè)所得稅部分)

資料來(lái)源：美國(guó)參議院，參議院財(cái)政委員會(huì)官網(wǎng)，眾議院官網(wǎng)，2018-1-25.

表2最終版法案及現(xiàn)行稅制對(duì)比(個(gè)人所得稅部分)

續(xù)表

資料來(lái)源：美國(guó)參議院，參議院財(cái)政委員會(huì)官網(wǎng)，眾議院官網(wǎng)，2018-1-25.

(二)特朗普稅改規(guī)模估算

從企業(yè)層面看，2016年全年，美國(guó)聯(lián)邦政府企業(yè)所得稅收入為2 904億美元，企業(yè)所得稅率從35%下降到21%，降幅為100%*(35-21)/35=40%，按照2016年聯(lián)邦政府的企業(yè)所得稅收入來(lái)算，將下降2 904*40%=1 161億美元。值得注意的是，稅改同時(shí)還取消了部分稅收抵扣和稅收減免，根據(jù)美國(guó)財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2017全年的稅收抵扣額達(dá)1.4萬(wàn)億美元，部分被取消的稅收抵扣額也將成為聯(lián)邦政府收入。根據(jù)美國(guó)財(cái)稅基金會(huì)預(yù)測(cè)，取消該部分的抵扣將增加政府財(cái)政收入2 130億美元。另外在海外所得稅上，目前美國(guó)企業(yè)海外利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金及現(xiàn)金資產(chǎn)可能達(dá)1.1萬(wàn)億美元，應(yīng)繳納的稅額約為1 300億美元。這部分利潤(rùn)可能在減稅后部分回流到美國(guó)，這對(duì)相關(guān)其他國(guó)家將會(huì)有一定程度的沖擊。

表3特朗普減稅方案對(duì)聯(lián)邦稅收的影響

資料來(lái)源：US Census Bureau，2018-1-28.

(三)特朗普稅改的影響及“單邊主義”特征分析

通過(guò)以上對(duì)特朗普稅改內(nèi)容的分析來(lái)看，特朗普減稅對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的影響和沖擊可以從短期和中長(zhǎng)期兩個(gè)角度分析，短期看，特朗普稅改最終版本力度有所減弱(最終通過(guò)的企業(yè)所得稅稅率由特朗普版本15%改為國(guó)會(huì)版本的21%)，對(duì)相關(guān)國(guó)家的稅收政策沖擊效果有所下降，特別是主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體如歐元區(qū)、日本實(shí)行貨幣+財(cái)政雙寬松政策為時(shí)尚早，新興經(jīng)濟(jì)體實(shí)際財(cái)政擴(kuò)張空間也相對(duì)有限，全球追隨性、大規(guī)模、大面積的減稅浪潮面臨難度，全球減稅形成的概率較低。但是中長(zhǎng)期看，特朗普稅改有望開啟全球競(jìng)爭(zhēng)性稅收改革，全球稅收競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)加劇，競(jìng)相減稅的可能性存在。目前，大量國(guó)家已將推進(jìn)供給側(cè)改革放到日程中，減稅是其中最為重要的內(nèi)容，中長(zhǎng)期全球在美國(guó)帶動(dòng)下形成減稅浪潮值得密切關(guān)注。

之所以說(shuō)特朗普稅改是美國(guó)稅收“單邊主義”行動(dòng)，一方面《減稅與就業(yè)法案》是美國(guó)的國(guó)內(nèi)法，但是它對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響和沖擊不容小覷。美國(guó)為了維護(hù)其自身利益率先減稅不考慮對(duì)原有稅收秩序及資本市場(chǎng)的沖擊，正如我們所討論的減稅對(duì)美國(guó)而言會(huì)有大量資本回流，但是對(duì)于其他國(guó)家來(lái)說(shuō)大量資本外流會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面特朗普當(dāng)選美國(guó)總統(tǒng)以來(lái)一直奉行“美國(guó)優(yōu)先”的外交政策，這種外交政策本身就是“單邊主義”在國(guó)際關(guān)系中的表現(xiàn)。特朗普稅改基于這種“美國(guó)優(yōu)先”主義進(jìn)行的大規(guī)模稅制改革，雖然短期內(nèi)不會(huì)引發(fā)全球減稅浪潮但是中長(zhǎng)期可能會(huì)引發(fā)更加激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致稅收競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的不平衡不對(duì)稱局面?？偠灾乩势斩惛暮鲆晫?duì)其他國(guó)家造成的稅收利益侵害以及對(duì)國(guó)際稅收秩序的沖擊，淋漓盡致地展示了美國(guó)稅收的“單邊主義”傾向。

三、美國(guó)稅收“單邊主義”對(duì)國(guó)際稅收治理的影響

我們這里所說(shuō)的“單邊主義”主要是指國(guó)際上一些大國(guó)為了維護(hù)其自身益忽視其他國(guó)家和民眾的意愿做出相關(guān)政策決定的行為傾向，是國(guó)際體系中美國(guó)這個(gè)“唯一超級(jí)大國(guó)”慣有的心理與行為偏好方式。其主要表現(xiàn)在做出政策決定時(shí)僅僅根據(jù)自身利益和判斷，不考慮他國(guó)利益及影響后果，肆意退出或挑戰(zhàn)已制訂或商議好了的相關(guān)國(guó)際性、區(qū)域性、集體性規(guī)則和制度。通過(guò)上文對(duì)FATCA以及特朗普稅改的分析，可以看出這兩部法案雖然是國(guó)內(nèi)法，但是其背后隱藏的戰(zhàn)略意義確是美國(guó)憑其在國(guó)際經(jīng)濟(jì)和政治優(yōu)勢(shì)地位，為了自身稅收權(quán)益試圖通過(guò)國(guó)內(nèi)法案增強(qiáng)域外控制效用，可以說(shuō)是稅收“單邊主義”的典型行為傾向。當(dāng)然美國(guó)這種稅收“單邊主義”行動(dòng)對(duì)于國(guó)際稅收治理的影響也不完全都是不利的，一定程度上也有其積極作用的一面。下面將結(jié)合上文對(duì)兩部法案的分析闡述美國(guó)稅收“單邊主義”行為對(duì)于國(guó)際稅收治理的積極和消極影響。

美國(guó)稅收“單邊主義”行動(dòng)對(duì)于推動(dòng)建立稅收情報(bào)交換體系，提高稅收透明度有一定的積極影響。無(wú)論是海外賬戶稅收遵從法案的頒布還是特朗普減稅法案這些“單邊主義”行動(dòng)對(duì)國(guó)際稅收治理的影響不完全是不利方面，從另一個(gè)角度出發(fā)正是美國(guó)率先采取“單邊主義”行動(dòng)，對(duì)原有的政治經(jīng)濟(jì)格局造成威脅，從而推動(dòng)了新的政治經(jīng)濟(jì)秩序的建立。現(xiàn)在國(guó)際社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入越來(lái)越成為你中有我，我中有你的命運(yùn)共同體，即使美國(guó)采取單邊主義行動(dòng)，國(guó)際深入合作進(jìn)一步加深，經(jīng)濟(jì)全球化的大背景不會(huì)變，新的國(guó)際稅收秩序勢(shì)必是朝著更加有利于全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，由此看來(lái)美國(guó)稅收“單邊主義”行動(dòng)對(duì)于推動(dòng)新的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)合作秩序的建立有著一定的積極作用。如今正處在國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整和改革的關(guān)鍵時(shí)期，隨著國(guó)際資本在全球范圍內(nèi)的流動(dòng)加速，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)與合作不斷深化，各國(guó)海外資本不斷增加為了打擊國(guó)際逃避稅行為建立多邊稅收情報(bào)交換體系提高稅收透明度的呼聲越來(lái)越高。

美國(guó)國(guó)內(nèi)的稅收法案頒布和改革可以說(shuō)起到了“領(lǐng)頭羊”的作用，F(xiàn)ATCA條款是美國(guó)單方面要求全球金融機(jī)構(gòu)向其公開美國(guó)人賬戶信息，可以說(shuō)開創(chuàng)了海外賬戶稅收情報(bào)交換了先河，有了這種法案框架的基礎(chǔ)，2014年致力于倡導(dǎo)多邊主義、全球合作與協(xié)調(diào)的經(jīng)合組織OECD在FATCA基礎(chǔ)上制定了CRS(《通用報(bào)告準(zhǔn)則》)，初步構(gòu)建了國(guó)際稅收情報(bào)自動(dòng)交換全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定了信息交換的內(nèi)容、主體和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施規(guī)則。在此基礎(chǔ)上，OECD34個(gè)成員國(guó)和巴西、新加坡等13個(gè)國(guó)家進(jìn)一步簽署了《稅收信息自動(dòng)交換宣言》，稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇會(huì)議上51個(gè)國(guó)家和地區(qū)代表簽署《多邊主管當(dāng)局協(xié)議》，承諾于2017年或2018年實(shí)施CRS，另有40多個(gè)國(guó)家也承諾于2017年或2018年實(shí)施[注]點(diǎn)評(píng)2014年世界十大稅收事件.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2015-2-25.。CRS是在FATCA法案框架基礎(chǔ)上制定的多邊稅收情報(bào)自動(dòng)交換機(jī)制不得不說(shuō)正是這種單邊主義推動(dòng)了多邊稅收合作體系的建立。

美國(guó)稅收“單邊主義”對(duì)國(guó)際稅收治理的消極影響主要從它對(duì)全球稅收格局的沖擊，以及對(duì)其他發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家造成的影響這三個(gè)方面來(lái)探討。

首先美國(guó)稅收“單邊主義”對(duì)全球稅收格局的影響主要體現(xiàn)在它會(huì)打破現(xiàn)有的稅收平衡體系造成全球稅收領(lǐng)域的不對(duì)稱競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前國(guó)際稅收秩序不斷調(diào)整和改革的大背景下，各國(guó)為了維護(hù)自身稅收主權(quán)和利益都致力于提高自身的稅收競(jìng)爭(zhēng)力。美國(guó)單邊主義行動(dòng)會(huì)沖擊現(xiàn)有的國(guó)際稅收秩序，打破稅收平衡局面，并且由美國(guó)單方面驅(qū)動(dòng)的稅收改革會(huì)造成全球范圍內(nèi)的不對(duì)稱競(jìng)爭(zhēng)。具體從FATCA法案來(lái)看上文說(shuō)到其執(zhí)行模式有兩種，其中一種是要求外國(guó)機(jī)構(gòu)與美國(guó)國(guó)稅局簽訂協(xié)議但是這種模式下并不是雙方的稅收交換而是美國(guó)單方面要求外國(guó)機(jī)構(gòu)向其公開涉稅信息，但是并不承擔(dān)對(duì)等的稅收情報(bào)交換義務(wù)，況且即使是與政府間簽訂協(xié)議的模式建立雙方稅收情報(bào)交換體系，一些發(fā)展中國(guó)家由于自身稅收征管體系不完善征管水平低下所以并不能獲得與美國(guó)同樣的稅收情報(bào)所帶來(lái)的效益，因此這種做法會(huì)造成稅收領(lǐng)域的不對(duì)稱競(jìng)爭(zhēng)。從側(cè)面來(lái)講也可以刺激鼓勵(lì)其他國(guó)家提高其稅收征管能力，才能更好地享有國(guó)際稅收情報(bào)交換帶來(lái)的稅收利益。

其次這種“單邊主義”行動(dòng)對(duì)于其他發(fā)達(dá)國(guó)家也會(huì)造成不利影響。具體表現(xiàn)在美國(guó)拒絕或者不愿意開展多邊稅收合作而采取單邊行動(dòng)不利于全球稅收協(xié)調(diào)，隨著各發(fā)達(dá)國(guó)家海外資本的增加其對(duì)于展開多邊稅收情報(bào)交換提高稅收透明度的訴求更加明顯，而美國(guó)的單邊行動(dòng)勢(shì)必會(huì)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家多邊合作的目標(biāo)相沖突。美國(guó)的“單邊主義”行動(dòng)造成全球稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇，發(fā)達(dá)國(guó)家為了降低所受到的經(jīng)濟(jì)沖擊被迫做出相應(yīng)的財(cái)稅政策調(diào)整，改變?cè)械慕?jīng)濟(jì)計(jì)劃，承擔(dān)更多的改革風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上在特朗普稅改之后一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始計(jì)劃加入減稅行列，英國(guó)宣稱至2020年將企業(yè)稅下調(diào)至17%，法國(guó)、日本都宣布有減稅計(jì)劃推出，這就更加證明了美國(guó)稅收“單邊主義”行動(dòng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響。

最后美國(guó)稅收“單邊主義”行動(dòng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家的影響主要表現(xiàn)為會(huì)阻礙發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。由于發(fā)展中國(guó)家稅收征管水平較低，經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力較弱，原本就在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位，美國(guó)的單邊行動(dòng)會(huì)引發(fā)更為激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，造成國(guó)際稅收環(huán)境復(fù)雜性與不確定性大大增加，發(fā)展中國(guó)家在這種稅收環(huán)境下會(huì)面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，失去良好的國(guó)際稅收環(huán)境經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就會(huì)受到限制甚至?xí)袚?dān)由于稅收競(jìng)爭(zhēng)造成的資本、人才外流而產(chǎn)生的大量經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié) 語(yǔ)

上文主要通過(guò)對(duì)FATCA方案和特朗普稅改法案的介紹分析美國(guó)稅收“單邊主義”對(duì)國(guó)際稅收治理的積極影響和消極影響，面對(duì)美國(guó)稅收“單邊主義”行動(dòng)我國(guó)應(yīng)該站在自身立場(chǎng)上考慮問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略，在國(guó)際稅改大背景下秉承打造人類命運(yùn)共同體的信念積極推動(dòng)多邊稅收合作機(jī)制建立，不斷提高自身的稅收競(jìng)爭(zhēng)力，才能更好地應(yīng)對(duì)美國(guó)“單邊主義”帶來(lái)的沖擊，具體包括以下幾個(gè)方面：

加快稅制改革，完善稅制體系。我國(guó)目前正處在稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期，加快完成稅制改革完善稅制體系，才能更好地與國(guó)際接軌。提高稅收的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，抵御或降低美國(guó)“單邊主義”行動(dòng)對(duì)我國(guó)的沖擊。

努力提高稅收征管水平，不斷完善稅收征管體系。我國(guó)目前的稅收征管水平與美國(guó)相比還存在較大差距，提高稅收征管水平是增強(qiáng)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)，只有征管水平提高了才能享受更多由國(guó)際稅收合作所帶來(lái)的稅收利益，維護(hù)自身稅收主權(quán)不受侵犯。

積極推動(dòng)建立多邊稅收情報(bào)交換體系，提高稅收透明度。應(yīng)對(duì)美國(guó)稅收“單邊主義”最好的辦法就是推動(dòng)多邊合作機(jī)制的建立，經(jīng)濟(jì)全球化大背景下只有展開多邊合作才能在在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中受益。打擊海外避稅行為離不開國(guó)際間的協(xié)調(diào)與合作，我國(guó)應(yīng)該同其他國(guó)家一起進(jìn)一步推動(dòng)多邊稅收情報(bào)交換體系的建立、提高稅收透明度。