企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善對策探究

陶標(biāo)

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)保護資產(chǎn)的安全完整、保障會計信息真實可靠、防范各類經(jīng)營管理風(fēng)險、促進經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要前提和基礎(chǔ)，但是作為非上市企業(yè)來說其在實施內(nèi)部控制的過程中由于先天不足，存在著諸多問題，亟待優(yōu)化。鑒于此，本文以非上市企業(yè)和企業(yè)的區(qū)別為切入點，從非上市企業(yè)的視角分析其在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出具體的優(yōu)化對策，以期能夠?qū)ν晟品巧鲜衅髽I(yè)內(nèi)部控制機制、提高其管理水平有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；非上市企業(yè)；問題；對策

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)通過建立各項經(jīng)濟活動相關(guān)的內(nèi)部牽制機制，以實現(xiàn)對其進行全面的管理和控制，從而實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量、保障資產(chǎn)安全完整、經(jīng)濟活動合法合規(guī)等預(yù)期管控目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的主要方法有組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、業(yè)務(wù)記錄控制、績效考核控制、全面預(yù)算控制、風(fēng)險控制和內(nèi)部監(jiān)督控制等。

完善的內(nèi)部控制機制對于企業(yè)來說，一是能夠保證企業(yè)日常經(jīng)營活動的順利開展，二是有利于企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，三是能夠維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整及資金的合理使用，四是能夠保證財務(wù)報表相關(guān)信息的真實準(zhǔn)確。

二、非上市企業(yè)與上市企業(yè)的區(qū)別

非上市企業(yè)主要是指未在中國、港澳和海外等證券市場上通過公開發(fā)行股份募集資金的所有企業(yè)的統(tǒng)稱。之所以將非上市企業(yè)與上市企業(yè)加以區(qū)分對比，主要是二者存在的差異對內(nèi)部控制的實施有效性高低有著較大的影響。從總體上來看，非上市企業(yè)與上市企業(yè)的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：

一是上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)比非上市企業(yè)更為完善。上市企業(yè)受《公司法》、信息披露制度等法規(guī)的約束，其在董事會、監(jiān)事會等公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置方面更為嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)。

二是上市企業(yè)的風(fēng)險管控體系較為完備。風(fēng)險管理是企業(yè)及時辨認、系統(tǒng)剖析運營活動中與完成內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)的不確定性，合理制定應(yīng)對戰(zhàn)略的過程，上市企業(yè)受融資、經(jīng)營業(yè)績和社會公眾監(jiān)督等壓力的影響，其必須在經(jīng)營活動中做好風(fēng)險防范工作，而非上市企業(yè)在此方面的壓力較小，因此其在風(fēng)險管控方面的自主性不足。

三是面臨的監(jiān)督環(huán)境不同。上市企業(yè)面臨的監(jiān)督主要有監(jiān)事會、外部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計部門等，而非上市企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督與上市企業(yè)相比相對較弱。

三、非上市企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中存在的主要問題分析

如上文所述，內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營管理具有積極意義，但是與上市企業(yè)相比，非上市企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管控和監(jiān)督環(huán)境等方面存在一定的差異，由此造成了其在內(nèi)部控制實施過程中存在較多問題，具體如下：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境更為薄弱

與上市公司相比，非上市公司由于治理結(jié)構(gòu)不夠完善等因素的影響，其內(nèi)部控制環(huán)境更為薄弱，主要表現(xiàn)在：一是治理結(jié)構(gòu)的不完善，董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮其審批、監(jiān)督等職能，容易造成“內(nèi)部控制人”的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制、授權(quán)審批機制和相互牽制機制被形式化，從而使得內(nèi)部控制難以發(fā)揮其管控作用；二是非上市企業(yè)管理層由于沒有上市公司必須健全內(nèi)部控制機制的壓力，因此在管理過程中對于內(nèi)部控制機制的建立和推行缺乏主動性和積極性。

（二）風(fēng)險管控機制缺位

非上市企業(yè)風(fēng)險管控機制的缺位主要表現(xiàn)在三個方面：首先是對風(fēng)險的敏感性不足，風(fēng)險識別能力較弱，即對于風(fēng)險的識別多以事后為主，并且對于風(fēng)險的識別主要是依據(jù)個人的經(jīng)驗和主觀判斷，沒有形成一個科學(xué)、持續(xù)的過程；其次是對風(fēng)險的分析具有局限性，即非上市企業(yè)在進行風(fēng)險分析時，多數(shù)關(guān)注的是企業(yè)面臨的內(nèi)部風(fēng)險和成因，較少涉及外部因素引起的風(fēng)險，并且在進行風(fēng)險分析時以定性分析為主，定量分析較少，從而使得風(fēng)險分析的主觀性較強；最后是風(fēng)險應(yīng)對方案缺乏預(yù)警性和系統(tǒng)性，合格的風(fēng)險應(yīng)對方案應(yīng)當(dāng)是在風(fēng)險識別、分析和評估的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的實際情況而設(shè)計的一整套行動方案，它的可衡量性、可操作性和合理性程度直接關(guān)系著風(fēng)險管控的效果，但是在實踐中多數(shù)非上市企業(yè)在制定風(fēng)險應(yīng)對方案時缺乏體系性，僅僅是為了應(yīng)對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險而臨時設(shè)計，造成風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)常處于被動地位。

（三）監(jiān)督機制形式大于實質(zhì)

對于非上市企業(yè)來說，其內(nèi)部控制的監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督主要是事務(wù)所的外部審計，這種監(jiān)督形式缺乏持續(xù)性和全過程性；內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)的監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門，由于非上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)事會的監(jiān)督職能并不能充分發(fā)揮，而內(nèi)部審計部門由于獨立性不足，加上其內(nèi)部審計對象較為單一，仍然是以企業(yè)的財務(wù)活動為主，不能介入到經(jīng)濟活動的全過程中，從而造成非上市企業(yè)的監(jiān)督機制形式化，難以實質(zhì)發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、強化非上市企業(yè)內(nèi)部控制機制的對策

從上文分析可以看到，非上市企業(yè)由于先天不足，因此在實施內(nèi)部控制的過程中存在內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險管控機制缺位和監(jiān)督機制形式大于實質(zhì)等問題，使得其內(nèi)部控制機制的有效性受到較大影響，亟待優(yōu)化。鑒于此，筆者結(jié)合自身工作實際和上文所分析問題，從以下角度提出強化非上市企業(yè)內(nèi)部控制機制的對策：

（一）改善非上市企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是提高內(nèi)部控制機制有效性的基礎(chǔ)，因此在實踐中有必要改善非上市企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境：一是結(jié)合《公司法》、現(xiàn)代企業(yè)的特點和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整設(shè)計，以充分發(fā)揮監(jiān)事會等組織結(jié)構(gòu)的監(jiān)督職能，并注重權(quán)利的集中和下放的有機結(jié)合，提高內(nèi)部牽制的有效性，杜絕“內(nèi)部控制人”的問題；二是要建立“三重一大”事項的聯(lián)合決策機制，避免個人因主觀性和專業(yè)判斷力不足而出現(xiàn)重大決策失誤，造成經(jīng)濟損失；三是企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)進一步認識內(nèi)部控制機制的重要性，并在管理實踐中注重內(nèi)部控制機制的建立與執(zhí)行。

（二）建立健全風(fēng)險管控機制

要在非上市企業(yè)內(nèi)部建立健全風(fēng)險管控機制，首先要在企業(yè)內(nèi)部提升全員的風(fēng)險意識，即可以通過對全體員工進行相關(guān)風(fēng)險理論輔導(dǎo)和將風(fēng)險管理意識貫穿到每個員工的日常工作中等形式來提高全體員工的風(fēng)險管理意識；其次是在進行風(fēng)險識別、分析和評估時，要遵循定量和定性相結(jié)合的方式，增強風(fēng)險分析、評估的客觀性；最后是要結(jié)合風(fēng)險的成因劃定風(fēng)險類別，并針對類別制定出預(yù)判性較強的應(yīng)對方案，以提高風(fēng)險應(yīng)對的主動性，降低其對企業(yè)經(jīng)營造成的破壞性。以財務(wù)風(fēng)險為例，在實踐中出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的主要成因是資金，因此應(yīng)當(dāng)從融資渠道、合理安排資金等方面來制定財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對預(yù)案。

（三）強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督

外部因素對非上市企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督影響企業(yè)難以采取有效措施進行干預(yù)，但是企業(yè)可從內(nèi)部入手來提高對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度：一方面提高內(nèi)部審計部門的獨立性，即至少應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計部門是由企業(yè)負責(zé)人管理，而不隸屬于任何其他部門；另一方面則應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部審計對象，即將內(nèi)部審計對象從財務(wù)會計拓展到企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程監(jiān)督，從而提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

五、結(jié)束語

非上市企業(yè)與上市企業(yè)相比，其在治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理體系和監(jiān)督環(huán)境具有明顯的不足，因此也造成了其在實施內(nèi)部控制機制的過程中出現(xiàn)了較多的問題，影響了內(nèi)部控制機制的有效性。本文從非上市企業(yè)的視角分析了其在內(nèi)部控制實施過程中存在的問題，并針對問題分別從改善非上市企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全風(fēng)險管控機制和強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督三個角度提出了具體的優(yōu)化措施，以期能夠?qū)Ω纳品巧鲜衅髽I(yè)內(nèi)部控制水平，全面提升其管理質(zhì)量有所幫助。

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