張倩文

（西安財經(jīng)學院商學院，陜西 西安 710000）

盈方微電子股份有限公司（以下簡稱“盈方微公司”）是一家集成電路設計公司，主要研發(fā)芯片。盈方微公司在2015年度財務內(nèi)部控制被致同會計師事務所出具了否定意見。報告指出，該公司內(nèi)部控制存在重大缺陷：

其一，盈方微公司對大坦數(shù)碼電子合同在大額合同變更時，并未按公司規(guī)定的流程履行授權(quán)審批程序，內(nèi)部控制未有效執(zhí)行；

其二，對其境外子公司并沒有實施有效內(nèi)部控制，存在未簽訂合同或協(xié)議且未執(zhí)行必要資金管理審批程序情況下支付資金；

其三，盈方微公司執(zhí)行授信額度管理方面未按內(nèi)部控制管理流程執(zhí)行，控制制度并沒有得到有效執(zhí)行，致使存在部分往來賬戶出現(xiàn)差異并未被發(fā)現(xiàn)。

一、盈方微公司內(nèi)部控制存在問題

（一）合同未按授權(quán)審批程序執(zhí)行

盈方微公司雖對合同簽訂方面制定了較詳細、完善的流程，其中明確了各個環(huán)節(jié)、部門的職責，以及合同方面事宜，以保證合同有效的執(zhí)行。在同大坦數(shù)碼電子有限公司的大額合同變更過程中并沒有有效的執(zhí)行，據(jù)盈方微公司披露顯示，大坦數(shù)碼就與盈方微有限買賣合同糾紛一事提出財產(chǎn)保全申請，導致盈方微公司部分查封、扣押或凍結(jié)。

（二）授信額度管理方面存在缺陷

內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定要求，公司對客戶進行授信時，額度應該小于客戶的注冊資本。盈方微存在部分客戶是短期交易，其中星光誠科技有限公司其注冊資本為50萬元，但在2014年的采購額大約為67萬元，超過其注冊資本，成為盈方微公司的第二大客戶，甚至超過易視騰訊科技有限公司。

盈方微雖然建立了授權(quán)額度管理業(yè)務流程，對于客戶采購前要對客戶的資信狀況進行評估的，還應與客戶按月及時的對賬。但制度并沒有有效的執(zhí)行，使得客戶間出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)。并且，在2015年致同會計事務所審計時，對應收賬款沒有得到有效的回函也無法實施進一步審計替代程序。

（三）信息披露內(nèi)部控制存在缺陷

據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，上市公司持股比例減持達到5%的必須報送中國證監(jiān)會和相關(guān)交易所。但是，盈方微公司在實際操作中并未按規(guī)定執(zhí)行。舜元實業(yè)發(fā)展股份有限公司將其持有盈方微公司10.381%的股份減持3800萬股，至此，舜元實業(yè)的持股比例為4.653%。舜元投資累計凈減持公司股份達到5%時，并未通知上市公司予以公告，也未及時提交書面公告。

二、盈方微公司內(nèi)部控制缺陷形成原因

（一）公司管理層對于內(nèi)部控制重要性的認識片面

盈方微公司在舜元持股比例減持時，并沒有進行披露，公司管理層存在較大責任，管理層對內(nèi)部控制不夠重視、重要性認識不足。從盈方微公司的組織結(jié)構(gòu)也可以看出審計部門受到管理層的領(lǐng)導，缺乏獨立性，而且無法對高層管理進行很好監(jiān)督，制約了審計部門的監(jiān)督范圍，這可能造成存在管理層凌駕在內(nèi)部控制之上，無法發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督的實際作用。管理層對信用評估存在缺陷，授權(quán)額度過大，制度不夠完善。

（二）授權(quán)審批程序

盈方微公司的合同流程是嚴格按照內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定來設計的，但并未按照內(nèi)部控制的規(guī)定的相關(guān)授權(quán)審批流程，根據(jù)對盈方微公司內(nèi)部控制的了解，我們發(fā)現(xiàn)：

1.需要建立獨立的信用管理委員負責公司的信用管理部門，對客戶信用檔案進行記錄保管，對客戶進行科學合理的信用額度分析。盈方微雖然設立了財務部門以及風險管理人員，但公司的財務部門掌握信用管理職能，為了減少壞賬發(fā)生，賒銷時許對客戶的資信狀況嚴格把控。通過對星光誠科技有限公司的授權(quán)審批來看，這個部門未發(fā)揮其職能。

2.盈方微有限公司并未對客戶的信用進行重估。公司第二大客戶深圳市星光誠科技有限公司的采購額超過了其注冊資本，未進行信用評估，使其經(jīng)營風險很高，資金鏈很容易出現(xiàn)斷裂。

（三）應收賬款管理

盈方微公司雖在應收賬款方面是制定了詳細管理流程，但只是簡單的把單據(jù)錄入各種分析表，詳細的管理流程并沒有得到有效的執(zhí)行，致使會計事務所對盈方微公司2015年的財務報告進行審計時，對于期末應收賬款審計時，實施函證程序時沒得到有效地回函也無法進一步實施相應的替代程序，因而致同會計事務所對于盈方微公司2015年年報被出具了無法表示意見的審計報告。

表1 應收賬款情況

據(jù)表可知，應收賬款比去上年上漲30.59%，由于無法收回賬款，導致計提大量壞賬準備，由此可以得出，公司對其應收賬款的管理明顯存在問題，主要體現(xiàn)在以下幾點:

其一，沒有及時的與客戶進行對賬，缺乏對客戶信用狀況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況等狀況的充分了解。應收賬款的日常管理工作沒有全面規(guī)范的實施，沒有了解客戶付款的及時程度，檢查客戶是否突破信用額度；

其二，缺乏風險意識。應收賬款很大一部分來自賒銷，對應收賬款不能到期收回，在期末審計時無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，營業(yè)收入也可能存在虛增；

其三，對應收賬款事后管理工作并未進行有效地執(zhí)行，這其中包括對逾期的應收賬款的催收，以及催收方法、政策等均沒有進行具體的規(guī)定，發(fā)生應收賬款無法收回時對于所欠款項束手無策。

（四）信息披露

據(jù)2015年度的財務報告顯示普通股股東總數(shù)48592股，從2014年到2016年，上海舜元企業(yè)投資發(fā)展有限公司持本公司股份達到3.76%，與2014年相比，持股比例減持6.621%.但在年末的財務報告中并未按照規(guī)定履行報告、披露義務，相關(guān)部門對其立案調(diào)查。

2016年10月28日中國證券管理委員會對上海舜元企業(yè)投資發(fā)展有限公司的通知公告書以及之后的行政處罰書里顯示，信息披露人未根據(jù)相關(guān)規(guī)定報送有關(guān)報告、不重視內(nèi)部控制的重要性，對于需要披露的事項不能按照規(guī)定執(zhí)行，沒有很好的履行自己的權(quán)力與義務，而此信息披露人是直接負責的主管人員將受到行政處罰。

三、供給側(cè)改革背景下對盈方微公司內(nèi)部控制提出的改進意見

（一）管理層方面加強內(nèi)部控制管理意識

1.盈方微公司應該加強財務會計管理層對內(nèi)部控制的管理意識，逐步樹立企業(yè)文化，促進企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展。并且建立嚴格的賞罰的獎勵機制，對于內(nèi)部控制的觀念進行培養(yǎng)。同時，員工應該積極的參與到內(nèi)部控制中來，并鼓勵員工對內(nèi)部控制不足的地方提出意見，對于員工在執(zhí)行的過程中很容易理解。

2.引進更高素質(zhì)人才。盈方微可以結(jié)合給公司的實際情況與供給側(cè)改革的政策，根據(jù)審計技術(shù)方法，對審計人員的素質(zhì)，勝任力、責任感要嚴格要求。此外，要對審計人員的招聘機制進行完善，建立合理、科學的晉升機制，改進公司審計部門的質(zhì)量控制體系，對相關(guān)人員的專業(yè)技能進行培訓，并對其進行繼續(xù)教育，使得其自身的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德不斷提高。

（二）建立科學的內(nèi)部控制體系

隨著供給側(cè)改革政策的不斷推進，盈方微公司應該結(jié)合本公司的實際情況和該經(jīng)濟政策，建立科學合理的內(nèi)部控制體系，并及時的發(fā)現(xiàn)問題。此外，公司根據(jù)相關(guān)人員的內(nèi)部控制的經(jīng)驗，集合經(jīng)濟政策和公司的實際情況，對內(nèi)部控制進行有效的改革，提高規(guī)范性和科學性。還應該對內(nèi)部控制進行有效的執(zhí)行，建立相關(guān)部門進行監(jiān)督，做到相互促進、相互監(jiān)督，這樣才能使得盈方微公司的經(jīng)濟效益達到最大，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到最大最好。

結(jié)合供給側(cè)改革對內(nèi)部審計的改革：引入戰(zhàn)略審計。供給側(cè)改革背景下的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級主要體現(xiàn)為兩個方面：降低成本、提升全要素生產(chǎn)率。利用現(xiàn)有有效資源，增加有效的供給；另一方面提升全要素的生產(chǎn)率，提高風險評估，減少企業(yè)的經(jīng)營風險，多以審計的視角關(guān)于戰(zhàn)略方的信息做出有效的決策。

（三）嚴格執(zhí)行合同的審批程序

盈方微公司要嚴格的對審批環(huán)節(jié)的程序和要求進行規(guī)定，實行定期抽查合同的審批情況，加強對于合同的管理，保護企業(yè)自身的合法權(quán)益。同時對于合同管理考核與責任追究制度的制定，如若出現(xiàn)的違法違規(guī)的行為，應該不予以袒護，追究相關(guān)人員的責任。

貨幣資金的控制對整個內(nèi)部控制的完整性的建立有著重大影響，對于這方面的控制，可以總結(jié)為以下幾點：其一，正確使用分權(quán)、授權(quán)、稽核方式，進行錢賬分離、收支分離、專人專責、彼此之間互相監(jiān)督，嚴格控制資金業(yè)務流程，確保不存在管理死角；其二，重視賬實核對、賬賬核對，定期檢查現(xiàn)金與賬目余額是否相符，并對開戶銀行賬目進行核對；其三，對收付款憑證的保管、核查與歸檔嚴格管控，重視支票的簽發(fā)與支付，出現(xiàn)異常及時處理。強化企業(yè)的管理意識，明確責任、加強調(diào)研、及時催收，建立起有效的客戶評估機制，做到及時的了解客戶的信用狀況，從而正確制定授信額度，跟蹤每一筆賬款的收回情況，建立會計賬目。

（四）加強應收賬款的管理

應收賬款是資產(chǎn)負債表中重要的項目，也是營業(yè)收入的主要來源。應收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)運營能力的標準，所以應收賬款審計是企業(yè)財務審計中不可缺少的重要內(nèi)容。

盈方微公司應該根據(jù)實際情況制定嚴密的業(yè)務控制流程，在生產(chǎn)、保管、采購、財務等方面之間應保證信息的順暢溝通，對于采購必須制定完整合理的采購計劃，對于大額的采購要公開競標，在價格制定方面采購的金額要采用授權(quán)、分權(quán)等方式，對于超過授權(quán)額度的要實行集體決策，同時，對客戶的信用評估要重估，供應商選擇必須是多人決策、采購方式確定一般的公開方式，應收賬款的管理在執(zhí)行是從以下幾方面進行：其一，要做好客戶的資產(chǎn)信用調(diào)查，對客戶的資信調(diào)查主要取決于“5C”系統(tǒng)，即“客戶的品德、能力、資本、擔保和條件”這五個方面去評估，建立客戶信用檔案，對每一個客戶進行相應的等級評價；其二，編制應收賬款賬齡分許表，及時了解客戶付款的程度，建立號客戶的信用檔案，檢查客戶是否突破信用額度，對于超過信用期的應收賬款做好壞賬準備及相關(guān)應對措施；其三，應收賬款的事后管理，對于逾期的應收賬款進行賬齡分析，并且加緊催收，確定催收賬款的程序，確定合理的催收方法。

（五）完善重大信息披露制度

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》的規(guī)定，對于重大信息企業(yè)應真實、完整、及時的對其進行披露，并將各項決策和事實向公司所有股東披露。規(guī)范盈方微公司的運作，避免舜元企業(yè)類似事件，可以從以下幾個方面理解：其一，加強會計信息披露體系建設，據(jù)我國上市公司信息披露體系同時結(jié)合實際情況，建設和完善會計信息披露體系建設，要建立嚴格規(guī)范的會計準則，同時還應該建立會計信息披露復審機制，加強對上市公司的監(jiān)督力度。其二，完善盈方微公司的治理機制，完善我國上市公司治理機制是信息披露的很關(guān)鍵舉措，盈方微公司在治理過程人缺乏有效的控制與監(jiān)督機制，因此對于完善盈方微公司的治理機制是刻不容緩的。