楊桂榮

摘要：煤炭企業(yè)成本管理是一項(xiàng)長期性，系統(tǒng)性工程，務(wù)必抓好每一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成本的高低直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此，加強(qiáng)成本管理，降低商品綜合成本，是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。現(xiàn)對蒙發(fā)煤炭有限責(zé)任公司呼和烏素煤礦如何細(xì)化成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)，作業(yè)成本，成本管理

0、引言

呼和烏素煤礦位于神府東勝煤田伊金霍洛旗境內(nèi)，2008年擴(kuò)建，2010年投產(chǎn)，主要采用長臂大型綜采開采方法，設(shè)計(jì)產(chǎn)量為120萬噸/年，該井田地質(zhì)構(gòu)造簡單，為一單斜構(gòu)造，傾角1-3°。

1、加強(qiáng)細(xì)化成本管理的迫切性和重要性

由于煤礦管理薄弱，工人整體素質(zhì)低下，導(dǎo)致煤礦生產(chǎn)能力不足，使得材料費(fèi)，電費(fèi)、修理費(fèi)等成本居高不下，管理上漏洞較多，這使得同其它煤礦相比，產(chǎn)量、成本都處于落后的局面，在這種情況下，蒙發(fā)集團(tuán)公司及煤礦認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)成本管理，有效控制成本，才是提高礦井效益最根本、最有效的途徑。只有深挖潛力，從自身做起，從點(diǎn)滴做起，自我加壓，腳踏實(shí)地地抓成本管理，切實(shí)降低成本費(fèi)用，向管理者要效益，才能使礦井持續(xù)發(fā)展。

2、更新管理理念，引入作業(yè)成本管理

作業(yè)成本法是高新技術(shù)環(huán)境下的一種新的企業(yè)管理理念。它認(rèn)為產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。即以作業(yè)為中介，把資源消耗和產(chǎn)品形成緊密聯(lián)系起來，作業(yè)是企業(yè)成本核算的基本對象，產(chǎn)品就是所有消耗作業(yè)的集合體。它依據(jù)不同成本動(dòng)因即決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素。在核算中分別設(shè)立成本庫，作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的。所謂作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、資源、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，不是就成本論成本，而是把重點(diǎn)放在產(chǎn)品生產(chǎn)的前因（成本動(dòng)因）和后果（作業(yè)耗費(fèi)）上，通過對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析，可以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)決策、計(jì)劃和成本管理、控制、分析的作用，把企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，是一種實(shí)現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合，成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。

鑒于煤炭生產(chǎn)的特殊性，作業(yè)成本法在煤炭行業(yè)運(yùn)用是可行的：（1）生產(chǎn)過程清晰，便于確定作業(yè)成本核算對象。煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程包括開拓、掘進(jìn)、回采三個(gè)主導(dǎo)工序，運(yùn)輸、供電、通風(fēng)、排水等幾個(gè)輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)及其內(nèi)部班組都可以作為作業(yè)中心進(jìn)行成本核算。（2）成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，有利于作業(yè)成本核算。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、維修等主要固定項(xiàng)目，塌陷補(bǔ)償費(fèi)、安全費(fèi)用、綠化費(fèi)相對變化較小，變動(dòng)因素較少，便于分作業(yè)進(jìn)行成本核算。（3）現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平較高。目前，我國煤炭企業(yè)通過不斷的技術(shù)改造，加強(qiáng)新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用推廣，網(wǎng)絡(luò)化、信息化水平不斷提高，為實(shí)施作業(yè)成本法核算創(chuàng)造了良好基礎(chǔ)。四是企業(yè)管理觀念發(fā)生了變化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國煤炭企業(yè)不僅逐步改變了傳統(tǒng)的成本管理思想而且了接受新的管理理念。如引入了內(nèi)部市場化機(jī)制，模擬內(nèi)部市場，控制成本，提高效益。思想的轉(zhuǎn)變，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

蒙發(fā)公司推行作業(yè)成本法，要根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，采取切實(shí)可行的方法。煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的一般步驟包括：

2.1、識(shí)別資源成本

資源成本是為完成各個(gè)作業(yè)而發(fā)生的，包括職工薪酬、材料、電費(fèi)、折舊、修理費(fèi)、安全費(fèi)、維簡費(fèi)、資源使用費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目是現(xiàn)有原煤核算的主要成本項(xiàng)目。目前，完成各個(gè)作業(yè)的成本沒有在會(huì)計(jì)賬目中直接反映，需要識(shí)別，詳細(xì)劃分。通過此次詳細(xì)劃分，實(shí)現(xiàn)了成本歸口管理，幾年了積累了大量的歷史數(shù)據(jù)，為下一步開展內(nèi)部市場化建設(shè)，推行節(jié)支降耗工作和實(shí)施全面預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)。

2.2、確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一部分，每一個(gè)作業(yè)就是一個(gè)成本核算對象。進(jìn)行作業(yè)分析，確認(rèn)主要作業(yè)，是實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。作業(yè)成本系統(tǒng)根據(jù)煤炭生產(chǎn)工藝和作業(yè)流程劃分作業(yè)，確定作業(yè)中心。首先，先按各個(gè)生產(chǎn)部門如開拓隊(duì)、掘進(jìn)隊(duì)、采煤隊(duì)、通風(fēng)隊(duì)、機(jī)電隊(duì)等進(jìn)行歸集。再按煤炭生產(chǎn)的主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)和工藝劃分為開拓作業(yè)中心、掘進(jìn)作業(yè)中心、采煤作業(yè)中心等。對輔助作業(yè)部門可劃分為機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)修作業(yè)中心等。這樣，向企業(yè)集團(tuán)匯總時(shí)只反映流程作業(yè)的成本信息，而對煤礦內(nèi)部可提供詳細(xì)的信息。

2.3、歸集資源成本，細(xì)化成本核算

將歸集起來的資源或投入成本分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中，成本庫是指以某一成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。成本庫是按作業(yè)中心設(shè)置的，每一個(gè)成本庫代表它所屬的作業(yè)中心所引發(fā)的成本。在煤炭企業(yè)中，由于開拓、掘進(jìn)、回采三個(gè)主導(dǎo)工序分別由不同的區(qū)隊(duì)組成，因此，同質(zhì)作業(yè)的區(qū)隊(duì)可以歸入同一成本庫即同質(zhì)成本庫。通過同質(zhì)成本庫的設(shè)立，可以解釋成本動(dòng)因變化的原因，在成本分析過程中，通過同行業(yè)、歷史數(shù)據(jù)對比，提供可靠依據(jù)。

2.4、將各個(gè)作業(yè)中心的成本歸集到原煤成本

月未，根據(jù)各個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)算出各作業(yè)中心的成本。然后將各作業(yè)中心的成本結(jié)轉(zhuǎn)到原煤，計(jì)算出原煤總成本和單位成本。

3、管理機(jī)制上創(chuàng)新推行內(nèi)部市場管理

推行作業(yè)成本核算，還需有效的控制和激勵(lì)機(jī)制，推行內(nèi)部市場管理，變原來的行政管理為市場機(jī)制調(diào)節(jié)，各作業(yè)中心之間，互為市場主體，互為結(jié)算單位。企業(yè)根據(jù)倒算法在每月給各作業(yè)中心下達(dá)成本指標(biāo)，各作業(yè)中心內(nèi)部在月初組織生產(chǎn)時(shí)，就能有計(jì)劃地把成本指標(biāo)分解到生產(chǎn)班組中去。從月初生產(chǎn)就開始控制成本，在生產(chǎn)的同時(shí)算經(jīng)濟(jì)賬，計(jì)算本單位的投入產(chǎn)出比是多少。這樣一個(gè)各作業(yè)中心就形成了一個(gè)小的以經(jīng)濟(jì)效益為中心的單元，各個(gè)小單元的成本控制住了，礦上自然就控制住了成本。針對這種管理機(jī)制，一些任務(wù)量不飽滿的作業(yè)中心在月初根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)計(jì)算本單位投入產(chǎn)出比時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)可能虧損，就想方設(shè)法找活干，以多余的工作量來彌補(bǔ)虧損額，從而提高本單位職工收入。主觀思想由被動(dòng)轉(zhuǎn)化為主動(dòng)，使長期以來形成的自上而下的管理機(jī)制得到了創(chuàng)新。

4、實(shí)行全面預(yù)算管理

蒙發(fā)集團(tuán)公司呼和烏素煤礦，在實(shí)行全面預(yù)算管理工作中，結(jié)合礦井實(shí)際，建立了符合自己特點(diǎn)的預(yù)算指標(biāo)體系，根據(jù)集團(tuán)公司有關(guān)文件精神，注重預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的融合，把會(huì)計(jì)核算過程與預(yù)算結(jié)合起來，把會(huì)計(jì)核算過程真正作為全面預(yù)算執(zhí)行過程。預(yù)算執(zhí)行過程的任何反?，F(xiàn)象通過會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)體現(xiàn)出來，通過預(yù)算的預(yù)警制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的經(jīng)營問題或預(yù)算目標(biāo)問題，并通過預(yù)算的考核和評價(jià)制度，有效地激勵(lì)經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)期的計(jì)劃順利進(jìn)行，從而達(dá)到提高礦井運(yùn)行效益的目的。

5、結(jié)論

通過以上機(jī)制的實(shí)施，使成本管理又上升了一個(gè)新的臺(tái)階，提高了企業(yè)經(jīng)營管理水平，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，增強(qiáng)全體職工成本意識(shí)、競爭意識(shí)、節(jié)約意識(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。