王珍

摘 要：近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政支持力度不斷加大，事業(yè)單位也逐漸面臨更加嚴(yán)格的國(guó)有資產(chǎn)利用率、資源安全性以及運(yùn)營(yíng)效率等多方面的考察。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)中還存在不少問題。本文首先介紹了內(nèi)部控制的作用和重要性，在此基礎(chǔ)上，從制度構(gòu)造、理念革新等多角度來(lái)分析事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的障礙，最后提出相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 內(nèi)部控制體系? 問題? 對(duì)策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

（一）基于政策制度的要求

隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的提高，國(guó)家在民生大計(jì)上的大量投入使得財(cái)政撥款額度不斷攀升，相對(duì)的國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的利用也提出了高要求，從2011年頒布的實(shí)行內(nèi)控規(guī)范后，國(guó)家不斷頒布《關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等政策規(guī)章，緊抓事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）基于單位自身發(fā)展的需求

加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)可以為事業(yè)單位提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，便于管理者掌握各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)際運(yùn)行情況，同時(shí)也對(duì)人員行為進(jìn)行約束，確保各項(xiàng)活動(dòng)可以按照既定方針來(lái)運(yùn)行，減少舞弊、貪污等行為，為單位資產(chǎn)的安全性提供保障，也有利于單位運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）單位自身內(nèi)部控制理念不到位

現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部推動(dòng)力不足，單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏全面且準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，自身在建設(shè)內(nèi)部控制時(shí)，將滿足政策和制度要求作為目標(biāo)，并未進(jìn)一步深究?jī)?nèi)部控制體系和自身業(yè)務(wù)發(fā)展之間的銜接問題，而且對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不到位也使得單位多數(shù)人員不重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，單位現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)、人員配置以及職責(zé)劃分等多方面都無(wú)法很好地支持內(nèi)部控制的運(yùn)行。甚至部分單位人員認(rèn)為事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是控制貪污腐敗、國(guó)有資產(chǎn)使用以及政府采購(gòu)等涉及國(guó)有資產(chǎn)安全性的項(xiàng)目，只有財(cái)務(wù)部門參與即可，單位其他部門沒有參與的必要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以全面開展。

（二）內(nèi)部控制制度剛性和柔性都不足

內(nèi)部控制制度的柔性主要是指制度規(guī)章細(xì)則可以適當(dāng)調(diào)整，以滿足單位自身業(yè)務(wù)發(fā)展特色，而剛性是指內(nèi)部控制制度在制定后，單位各部門、各活動(dòng)應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)章要求開展，不得私自改動(dòng)或調(diào)整。然而在實(shí)踐過程中，首先，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度都是以相關(guān)政策指引為依據(jù)，互相拷貝，部分單位雖然邀請(qǐng)了事務(wù)所協(xié)助，但事務(wù)所在短時(shí)間內(nèi)根本難以徹底了解單位數(shù)十年運(yùn)營(yíng)積累的文化、業(yè)務(wù)流程等，所制定內(nèi)部控制制度指引手冊(cè)也不全面，內(nèi)控制度柔性不足，單位所建設(shè)的內(nèi)部控制制度和自身實(shí)際發(fā)展需求存在偏差。其次，一方面受監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制不健全的影響，另一方面受單位內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)流程不協(xié)調(diào)的影響，單位所制定的內(nèi)部控制制度缺乏權(quán)威性，執(zhí)行剛性不足，導(dǎo)致內(nèi)控制度難以徹底落實(shí)。

（三）內(nèi)部控制信息公開機(jī)制不完善，評(píng)價(jià)力度不足

就目前而言，一方面受事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設(shè)不夠完善的影響，另一方面也由于單位重視度不足，當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位電子化的數(shù)據(jù)、檔案文件信息并未得到充分利用，內(nèi)部缺乏健全的內(nèi)控信息化平臺(tái)，所披露的信息也不夠全面，影響外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)力度。而且雖然單位也具有自評(píng)機(jī)制，但在通常情況下，自評(píng)結(jié)果受管理思想、人員主觀意識(shí)的影響較重，自我評(píng)價(jià)應(yīng)用效率不高。

三、事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制體系的策略

在對(duì)上述問題進(jìn)行深層次分析后，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提出以下對(duì)策建議：

（一）加強(qiáng)單位全體人員內(nèi)部控制思想建設(shè)

在內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，事業(yè)單位首先要培養(yǎng)自發(fā)的內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與上級(jí)部門或財(cái)政部門舉辦的內(nèi)部控制體系政策解讀培訓(xùn)，準(zhǔn)確把握新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的作用、意義以及發(fā)展方向，并從中篩選出和自身單位發(fā)展相關(guān)的內(nèi)容，及時(shí)組織單位管理者、其他人員一起解讀政策，并協(xié)助管理者合理制定內(nèi)控決策以及明確的內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)，加大管理者對(duì)內(nèi)部控制體系的重視。同時(shí)，由管理者重新梳理內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，可尋求事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助，重新設(shè)立內(nèi)部控制體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組以及辦公室，明確劃分各崗位職責(zé)，并確定相應(yīng)管理流程，確保內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和專業(yè)化。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

在內(nèi)部控制制度的優(yōu)化上，事業(yè)單位首先應(yīng)制定好較為科學(xué)的制度架構(gòu)。在具體操作過程中，單位應(yīng)在內(nèi)部控制體系建設(shè)原則以及政策指引要求的基礎(chǔ)上，由內(nèi)控管理人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助，參照其他兄弟單位經(jīng)驗(yàn)，以及結(jié)合自身單位實(shí)際發(fā)展情況的基礎(chǔ)上來(lái)構(gòu)建內(nèi)控制度架構(gòu)。其次，從單位詳細(xì)的業(yè)務(wù)開展情況和發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，細(xì)化內(nèi)控制度，并制定相應(yīng)的維護(hù)制度來(lái)協(xié)助內(nèi)控制度運(yùn)行，具體從以下幾個(gè)角度出發(fā)：第一，梳理業(yè)務(wù)流程，重新規(guī)劃內(nèi)控流程。單位應(yīng)對(duì)自身特殊業(yè)務(wù)、重點(diǎn)項(xiàng)目以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深度梳理，分析業(yè)務(wù)流程管理情況，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，圍繞國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、采購(gòu)管理、收支管理等活動(dòng)，對(duì)內(nèi)控流程進(jìn)行調(diào)整和完善，并對(duì)業(yè)務(wù)流程管理薄弱環(huán)節(jié)作為內(nèi)控流程改革重點(diǎn)。第二，健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制和考評(píng)制度。單位需要將內(nèi)控監(jiān)督范圍拓展到事前、事中以及事后全過程，并以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來(lái)識(shí)別內(nèi)控制度運(yùn)行情況以及其中存在的問題，逐步優(yōu)化內(nèi)部控制制度。同時(shí)，按照崗位職責(zé)將內(nèi)控效率細(xì)化到各人員，并將內(nèi)控效率納入人員考評(píng)指標(biāo)，按照崗位薪資管理要求等，編制合理的獎(jiǎng)懲制度來(lái)約束和獎(jiǎng)勵(lì)人員，在確保人員嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定的同時(shí)，提高其工作效率。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善內(nèi)部控制信息公開機(jī)制

事業(yè)單位管理者應(yīng)加大對(duì)信息化建設(shè)和內(nèi)控信息公開機(jī)制完善的重視，及時(shí)引進(jìn)系統(tǒng)軟件，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，由財(cái)務(wù)人員、信息部門人員以及業(yè)務(wù)人員協(xié)同合作，將業(yè)務(wù)流程合理地嵌入整個(gè)平臺(tái)，并連接單位各個(gè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，為管理者、內(nèi)審人員等信息需求者提供準(zhǔn)確的單位經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)控運(yùn)行情況，為自查、自評(píng)活動(dòng)的開展提供有效的支撐。同時(shí)，加大追蹤問效力度，培養(yǎng)各部門之間的溝通意識(shí)，從而加快數(shù)據(jù)處理和流通效率，避免信息孤島、互相推卸責(zé)任等問題的出現(xiàn)。另外，單位還應(yīng)按照規(guī)定，將內(nèi)部控制信息合理地公布在相應(yīng)的公示平臺(tái)，為廣大群眾、外部監(jiān)管機(jī)制等提供全面的數(shù)據(jù)信息，從而提高外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)力度。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上可見，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善并非一蹴而就的工程，也不是某個(gè)部門的職責(zé)，整個(gè)體系的構(gòu)建，需要單位全體人員的重視和支持，事業(yè)單位還需要從加強(qiáng)單位全體人員內(nèi)部控制思想建設(shè)、建立健全內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)信息化建設(shè)等多角度出發(fā)，推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，從而提高事業(yè)單位管理水平以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促使單位更好地為公眾提供服務(wù)。

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