蔣華波

摘 要：新租賃會計準則的出臺，對企業(yè)租賃會計處理方式產(chǎn)生了較大的影響，會計處理方式的變革也將帶來相關(guān)融資的影響。目前企業(yè)應高度重視自身租賃形式，遵循新租賃會計準則內(nèi)容，注重適當?shù)臅嬏幚矸绞秸{(diào)整，才能抓住融資機會并獲得更大收益。國際租賃會計準則在2019年正式實施，我國18年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》（CAS21）對租賃的確認、計量和列報有著一定的影響，對我國承租方企業(yè)也有著一定的影響。從融資角度來看，企業(yè)重要的財務戰(zhàn)略方式就是融資，準則的變化對承租方融資有著一定的影響，積極研究影響和對策有著一定的價值。本文主要從承租方企業(yè)角度出發(fā)，探索準則變化對我國企業(yè)帶來的影響，并積極提出合理化建議，希望有所裨益。

關(guān)鍵詞：租賃會計準則? IFRS16? 承租方

2016 年《國際財務報告準則第 16 號——租賃》正式發(fā)布，國際會計準則理事會給予了相關(guān)解釋和公布，這樣宣告新的會計準則從原有的模式轉(zhuǎn)變成一種新的準則形式。新的會計準則從應用范圍，以及會計處理變化上，還有相關(guān)信息披露方面都給予了全新的詮釋。新準則在承租人經(jīng)營租賃賬務處理上，以及租賃認定方面都取得了巨大的轉(zhuǎn)變，準則的一些內(nèi)容更加全面科學的反映租賃業(yè)務情況，使得租賃業(yè)務信息披露更加具有相關(guān)性和完整性。本文就新租賃會計準則的影響進行了全面性分析，并提出一系列有效的應對策略。

一、新租賃準則出臺的背景及意義

伴隨著我國準則與國際會計準則的趨同，使得我國租賃會計準則更具有實操性，特別是隨著時代發(fā)展的趨勢，原準則中一些形式導致承租雙方很容易將租賃合同條款設(shè)計為不滿足劃分為融資租賃的條件，很多都淡化了對經(jīng)營租賃的處理，直接的導致了大量的融資出現(xiàn)在賬外，直接損害了相關(guān)者的利益，導致會計信息的真實性和可比性較差。我國財政部頒布的租賃會計準則操作指南，基本上實現(xiàn)了與國際租賃會計準則的趨同，實現(xiàn)了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)折和改變。2010年我國財政部緊跟國際財務報告準則的方向頒布了新的租賃會計準則，從而實現(xiàn)了持續(xù)性的國際趨同。

2019年 1 月 1 日開始生效的 IFRS16 已經(jīng)頒布，這也標志著我國租賃會計準則，也開始逐漸的修訂和改變，已被廣泛的租賃業(yè)務企業(yè)使用，該準則的變化也對租賃業(yè)務有著較大的影響，實踐中企業(yè)應加強相關(guān)準則的深入學習，積極采取應對措施并強化實踐指導，才能更好地將企業(yè)效益發(fā)揮到最大化。

二、新租賃會計準則的主要變化及影響

（一）承租人會計業(yè)務處理變化

新租賃會計準則的發(fā)布直接影響著承租人的租賃業(yè)務，不僅將承租人的業(yè)務相關(guān)會計核算發(fā)生改變，還進一步地改變了會計核算模型，改變了傳統(tǒng)的融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)分，同時根據(jù)實際情況作出相關(guān)規(guī)定。根據(jù)實際情況進行承租人資產(chǎn)和負債的確認，特別是租賃開始之日，資產(chǎn)的確認計量需要根據(jù)變更后租賃付款額的現(xiàn)值為計量標準。同時在針對負債計量時，其計量基礎(chǔ)應以金融負債的數(shù)額。針對后續(xù)計量內(nèi)容，承租人要關(guān)注使用權(quán)資產(chǎn)的折舊計提，還應準確計量金融負債利息。

又如支付租金之時也要合理地對具體金額減計對應的金融負債，又如租賃合同的變化，就要重新改變相關(guān)金融資產(chǎn)和負債，這些都是新準則變化后應時刻關(guān)注的問題。租賃業(yè)務也應根據(jù)承租人原有金融租賃準則中的模型進行作出會計處理，但不進行相關(guān)負債及資產(chǎn)的確認。

（二）承租人財務報表和財務指標的變化

承租人由于新租賃準則的變化，使得其財務處理發(fā)生了轉(zhuǎn)變，尤其是在會計的處理方式上影響較大。針對財務報表來看，新準則對承租方的財報影響也較大。例如，資產(chǎn)負債表下的承租人要及時地確定好租賃開始日的資產(chǎn)和負債，對其進行準確的確認，并合理的進行總額增加，只有這樣才能合理地進行計量。從財務杠桿比率、財務比率，以及資產(chǎn)負債率來看，由于租賃準則的轉(zhuǎn)變這些比率都有呈現(xiàn)出上升的趨勢，相反資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率則會呈現(xiàn)出下降的態(tài)勢。從損益表內(nèi)容窺探金融負債利息，我們可以看到每期使用權(quán)資產(chǎn)折舊兩個方面都會受到一定程度的影響。折舊方法中的直線法，是最為基礎(chǔ)的折舊方法。在計量利息支出時，要充分地考慮好金融負債實際的攤余成本，積極地進行租賃支付，做好相對應的攤余成本計量，及時發(fā)現(xiàn)利息支付降低并做出及時的處理。新租賃準則的變化會使得租賃成本不斷減少，使得租賃業(yè)務不斷地遞減，最終將會影響到損益表?，F(xiàn)金流量表角度來看，經(jīng)過調(diào)整和改革后，新會計準則要對利息支付和成本進行返現(xiàn)，特別是在支付租金的時候，更要依據(jù)實際情況分別劃分好融資活動，將其合理地計入到現(xiàn)金流中。

（三）對承租方企業(yè)實體經(jīng)營管理的影響

財報能夠決定企業(yè)的經(jīng)營管理決策，經(jīng)營管理者對財報數(shù)據(jù)和指標有著一定的參考，所以利益相關(guān)者對相關(guān)財報信息關(guān)注度更高，企業(yè)管理者當局應該考慮一些財報信息因素。新準則頒布后，租賃會計準則改革也對財報信息帶來一定的變化，例如“表外融資”將會不輕易的可取，承租人將會難免的出現(xiàn)決策調(diào)整，，否則會出現(xiàn)負面影響。另外由于經(jīng)營租賃需要承租人進行資本化處理，所以承租人企業(yè)更難以實現(xiàn)“表外融資”，這樣的列表就會使得資產(chǎn)配置更加真實，使得租賃經(jīng)營更加便捷。

新的租賃會計準則使得財務人員不用區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，這樣對會計處理也比較簡單。新租賃會計準則實施仍然較為復雜，租賃業(yè)務企業(yè)應該進行全面的職業(yè)判斷和技術(shù)評估，積極推斷相關(guān)可持續(xù)性的租賃期，認真審視相關(guān)因素，如期末按公允價值重估使用權(quán)資產(chǎn)的計量轉(zhuǎn)變，以及在報告日重新評估租賃期、或有租金和擔保余值等，這些內(nèi)容都要給予高度重視。

三、新租賃準則對承租方企業(yè)融資的影響及對策

新租賃會計準則的頒布影響了租賃行業(yè)，尤其使得承租人的業(yè)務處理更加完善，間接的提升了會計信息質(zhì)量，幫助報告使用者做出合理的決策分析，為其提供了一定的決策基礎(chǔ)，對承租方企業(yè)的融資增加了一定的難度，特別是隨著國家扶持政策的全面落實，我國中小企業(yè)隨著新準則的頒布，也在發(fā)展空間上不斷擴大，在發(fā)展成長中，對資金的融資需求也在不斷擴大，只有不斷地加強對資金的有效融資，積極地學習新租賃形式，并依照上述新準則對承租方企業(yè)的相關(guān)影響，租賃企業(yè)也應該看到新準則對承租企業(yè)的影響。

（一）企業(yè)表外融資難度加大

隨著租賃期開始日，以及新準則的約束下，承租方企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值逐漸增加，在由于使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的確認，其所有權(quán)相關(guān)風險的轉(zhuǎn)移，都會影響到未來支付義務的確認，以及租賃產(chǎn)生的負債，使得相關(guān)租賃方式難以隱藏于表外。

（二）企業(yè)獲取融資機會減少

承租方企業(yè)在進行會計處理和財務報表分析時候，會發(fā)現(xiàn)新準則轉(zhuǎn)變下的承租人會出現(xiàn)資產(chǎn)負債率提高、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)回報率降低，長期償債能力降低、營運能力下降的現(xiàn)象，側(cè)面的影響了融資能力，融資對于一些中小型的企業(yè)在成立初期最為重要，因此這樣的改變也會使得企業(yè)更難獲得外部融資。

此時，承租方企業(yè)要加強企業(yè)融資風險管理，有效地識別增量借款利率，及時關(guān)注融資披露以及風險，還有強化表外融資信息披露和風險等內(nèi)容，通過這樣的融資風險管理，做到細致的融資結(jié)構(gòu)的評估，構(gòu)建并強化內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能全面強化融資管理，只有獲取更多的融資機會，才能擴大融資管理，加強融資風險管理，才能獲得更大的融資收益。另外中小企業(yè)應關(guān)注資金短缺，從新租賃會計準則出發(fā)，積極探索并學習準則變化內(nèi)容，強化對準則的學習并加強內(nèi)部的監(jiān)管和管理，這樣融資風險意識才能更加增強，這樣也有助于企業(yè)加強融資管理，同時也能幫助企業(yè)制定合理的內(nèi)部經(jīng)營戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)融資成本顯著增大

從融資成本來看新租賃會計準則下承租人的業(yè)務，其融資成本顯著增大，尤其是一些租賃外的融資租賃業(yè)務，需要積極地給于高度關(guān)注，及時并必要的進行全面的披露，做好相關(guān)的資產(chǎn)負債表計量，這樣才能做好有效地預防。融資過程中相關(guān)借款利率也要進行準確計量，此時需要承租人關(guān)注信用額度、使用期限、擔保或抵押等，因為這些內(nèi)容會影響到融資成本。

以上相關(guān)影響因素，要求承租方企業(yè)給予高度的關(guān)注，更需要承租人從新租賃準則出發(fā)，堅持理論和實踐的有機結(jié)合，積極有效地構(gòu)建融資運營智能化系統(tǒng)，實現(xiàn)動態(tài)化的融資管理并強化產(chǎn)融結(jié)合，另高效地運用虛擬經(jīng)濟，重視相關(guān)階段的融資渠道拓展，只有全面的優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，謹慎的選擇相關(guān)融資方式，才能科學有效的幫助承租方提升融資能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，新租賃會計準則的頒布對承租方企業(yè)的融資有著一定的影響，不僅是會計方面的影響，承租人更要時刻關(guān)注內(nèi)部運營能力和利率的變化，才能逐漸地降低融資難度和融資成本。承租人企業(yè)要做好新舊準則的相關(guān)過渡和學習，全面系統(tǒng)化的梳理內(nèi)部管理，有效地拓寬融資渠道并強化融資結(jié)構(gòu)，積極地提升內(nèi)部融資風險管理水平，同時結(jié)合新租賃會計準則的內(nèi)容并進行優(yōu)化，才能使得承租人企業(yè)快速發(fā)展。

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