趙潔

（中國石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司東營分公司，山東 東營 257000）

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在職能上發(fā)生了轉(zhuǎn)變

管理會(huì)計(jì)通常是企業(yè)內(nèi)部管理人員及董事會(huì)成員使用，內(nèi)容主要包括規(guī)劃、決策、業(yè)績評(píng)價(jià)和控制，面向未來如何通過數(shù)據(jù)分析來制定發(fā)展策略，促進(jìn)企業(yè)更加健康的發(fā)展是管理會(huì)計(jì)的主要職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)外部使用者服務(wù)，側(cè)重點(diǎn)在于根據(jù)日常已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行賬簿登記、處理各種財(cái)務(wù)往來賬目，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表、向企業(yè)外部有利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

（一）信息技術(shù)的發(fā)展

網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展尤其是ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的界限變得模糊。企業(yè)作為一個(gè)整體，需要從更加寬廣的視野，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的雙重視角去理解業(yè)務(wù)流程。不僅首席財(cái)務(wù)官，即使主管會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)師，也要從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)角度處理業(yè)務(wù)。角色轉(zhuǎn)變并不是指角色代替，只是角色擴(kuò)展了。比如主管會(huì)計(jì)師，負(fù)責(zé)編制子公司向母公司報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，但是報(bào)告中還是會(huì)涉及管理會(huì)計(jì)。增強(qiáng)的自動(dòng)化處理水平及一人多角的情況促使企業(yè)減少會(huì)計(jì)人員人數(shù)，從而影響到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

(二)激勵(lì)制度的發(fā)展

平衡記分卡方法是需要特別強(qiáng)調(diào)的激勵(lì)制度。該方法打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法。平衡計(jì)分卡認(rèn)為，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式只能衡量過去發(fā)生的事情（落后的結(jié)果因素），但無法評(píng)估組織前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動(dòng)因素）。在工業(yè)時(shí)代，注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理方法還是有效的。但在信息社會(huì)里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面，非財(cái)務(wù)指標(biāo)通常代表了國內(nèi)領(lǐng)先、具有前瞻性的管理會(huì)計(jì)信息，組織必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。平衡計(jì)分卡的各個(gè)維度之間的平衡無疑是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩個(gè)領(lǐng)域整合到形成單一的實(shí)體的最具體的標(biāo)志之一。

(三)轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing）

在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)，尤其是在大型的跨國公司，是將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)的角度看，轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定，是極其重要的盈利能力分析、業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制手段。稅收優(yōu)化成為制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的一個(gè)重要的因素。在國際商務(wù)環(huán)境，政府因利益和稅收方面的考慮，對(duì)企業(yè)使用不同的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行限制，使得外部財(cái)政政策直接影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是政府征稅的依據(jù)，因此，管理也趨于嚴(yán)格。

（四）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包

隨著職業(yè)化市場的細(xì)分，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)也應(yīng)市而生，而且需求也很大，甚至跨國企業(yè)和行業(yè)中也開始使用會(huì)計(jì)外包業(yè)務(wù)。信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)信息共享提供了途徑和平臺(tái)，也促使會(huì)計(jì)服務(wù)提供商能夠通過互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程運(yùn)行管理會(huì)計(jì)。這不僅促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加集成，而且也推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)橫向縱向的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)外部環(huán)境

（一）信息技術(shù)

信息技術(shù)起著促進(jìn)、催化、激發(fā)甚至動(dòng)力的作用。信息技術(shù)的飛速發(fā)展，以及互聯(lián)網(wǎng)和會(huì)計(jì)信息電子化的發(fā)展，促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加速融合，基于尤其是ERPxcitong的運(yùn)行使得管理者可以更加注重前瞻性的會(huì)計(jì)信息，并使生產(chǎn)企業(yè)有更好的信息來源和分析。通過數(shù)據(jù)通信、軟件和數(shù)據(jù)庫解決方案，信息技術(shù)以其操作的綜合性和靈活性，創(chuàng)建了一個(gè)信息環(huán)境，成為必要的、不可或缺的會(huì)計(jì)信息載體。數(shù)字化是促進(jìn)當(dāng)代管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合一個(gè)必要的先決條件。

（二）國際上的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，本論文主要討論其中關(guān)于商譽(yù)減值，分部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來的影響。

1.商譽(yù)減值測試（Inpairment ofGoodwilltestprocess）

商譽(yù)減值測試不是基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對(duì)實(shí)際發(fā)生交易的確認(rèn)和計(jì)量，而是更多的立足于眼前，放眼于未來，基于對(duì)未來現(xiàn)金流的管理預(yù)測，是與管理會(huì)計(jì)緊密相關(guān)的?，F(xiàn)金流量預(yù)測應(yīng)基于管理層對(duì)未來的充分準(zhǔn)確的了解。在一些行業(yè)，這種預(yù)估甚至可達(dá)到五年期，包括假設(shè)和估計(jì)。這是由管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是前瞻性的管理會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2.分部報(bào)告

分部報(bào)告的最終目的源于股東需要在他們做出投資決策時(shí)能夠正確評(píng)估公司的價(jià)值。分部報(bào)告增加了管理活動(dòng)的透明度，協(xié)助股東評(píng)估公司增長的源動(dòng)力和盈利能力。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)有意地為編制分部報(bào)告而聚合管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置要求，致使企業(yè)在內(nèi)部管理報(bào)告設(shè)置上也要做出相應(yīng)的調(diào)整。即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也激勵(lì)著管理會(huì)計(jì)（內(nèi)部報(bào)告做法）的變化，這是一種雙向影響。

3.客戶承包商和競爭對(duì)手的分析

通常情況下，公司還會(huì)分析他們的客戶的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行客戶分析、客戶細(xì)分和客戶生命周期規(guī)劃。同樣，承包商和供應(yīng)鏈中其他重要的業(yè)務(wù)伙伴也會(huì)被進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以作為運(yùn)營決策的依據(jù)。公開的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)包含了具有前瞻性的財(cái)務(wù)信息，如無形資產(chǎn)包括商譽(yù)、專利、品牌價(jià)值和其他無形資產(chǎn)。有助于企業(yè)針對(duì)競爭對(duì)手做出戰(zhàn)略決策。像產(chǎn)品定價(jià)等相關(guān)的運(yùn)營決策。競爭對(duì)手在股票市場披露的財(cái)務(wù)信息，包括成本及財(cái)務(wù)構(gòu)架特別是分部報(bào)告還增加了透明度，信息易于獲得，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)更加容易的分析競爭對(duì)手，以制定更好的戰(zhàn)略。

總之，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合式大勢所趨，是會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境有意或無意共同作用的結(jié)果。從企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員都需要把握其規(guī)律，以期促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的水平。