[摘 要]隨著電力行業(yè)的快速發(fā)展，電力施工企業(yè)面臨復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，電力施工企業(yè)不僅需要將管理水平進(jìn)行提升，而且需要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理加強(qiáng)，全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。本研究運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和內(nèi)部控制值理論，探究施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè);財(cái)務(wù);內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.130 由于內(nèi)部控制和控制理論的發(fā)展，施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求越來(lái)越多，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵也得到不同程度的擴(kuò)充和豐富。在企業(yè)內(nèi)部管理工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于關(guān)鍵地位。但從目前施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看仍然存在著諸多的問題。

1 施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題分析

根據(jù)內(nèi)部控制的五要素理論，文章試圖從財(cái)務(wù)內(nèi)部環(huán)境、財(cái)務(wù)控制活動(dòng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通與交流、監(jiān)督檢查等方面來(lái)分析施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中所存在的問題。

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不良。施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是基于具有良好的內(nèi)部環(huán)境的前提，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、企業(yè)決策目標(biāo)呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不良主要包括以下幾個(gè)問題。

施工企業(yè)具有資金需求量大、項(xiàng)目周期長(zhǎng)的特征。尤其是在工程施工過程中，需要墊付巨額資金以維持基本的工程運(yùn)轉(zhuǎn)開支。在某種程度上，這增加了施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，施工企業(yè)必須高度預(yù)防和控制潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)維持在可控范圍內(nèi)，使得施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力逐漸提高。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不足主要包括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不足的情況、企業(yè)文化建設(shè)欠缺、缺少財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)人才。在施工企業(yè)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)欠缺，對(duì)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)管機(jī)制較難落實(shí)。

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才較為匱乏。大部分施工企業(yè)的高層及管理層人士尚未意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才的重要性，所以在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)人才的招聘、培養(yǎng)、激勵(lì)、考核等方面的人才管理機(jī)制尚未成熟，使得目前的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不能順利實(shí)施，無(wú)法凸顯財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義。施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要財(cái)務(wù)專員的參與和配合。如果施工企業(yè)的財(cái)務(wù)專員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，素質(zhì)能力低下，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，不同部門人員相互推諉，推卸責(zé)任，則會(huì)使企業(yè)蒙受更大的損失。

在企業(yè)文化方面，施工企業(yè)的文化建設(shè)應(yīng)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)息息相關(guān)，兩者應(yīng)緊密聯(lián)系，共同促進(jìn)其發(fā)展。施工企業(yè)的文化環(huán)境會(huì)影響企業(yè)員工的整體素質(zhì)培養(yǎng)和知識(shí)技能的提高。施工企業(yè)大多為了迎合業(yè)主的需求，忽視員工的潛在發(fā)展前景。在施工企業(yè)的文化建設(shè)方面，無(wú)法讓企業(yè)內(nèi)部成員形成對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同。

（2）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，施工企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有著緊密的聯(lián)系，沒有意識(shí)到這與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有關(guān)。部分施工企業(yè)不注重市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)于業(yè)主出現(xiàn)的惡意哄抬價(jià)格等行為沒有及時(shí)遏制。施工企業(yè)在承攬項(xiàng)目時(shí)，必須先做市場(chǎng)調(diào)研和專家評(píng)估等準(zhǔn)備工作，收集項(xiàng)目的一系列相關(guān)信息，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)評(píng)估，再?zèng)Q定是否投標(biāo)。

施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而且表現(xiàn)在財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中。施工企業(yè)管理層對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知較為簡(jiǎn)單，對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知程度不夠。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，財(cái)務(wù)人員主要以主觀判斷和定性分析為主，尚未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的量化分析，尚未實(shí)現(xiàn)設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，所以施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制處于被動(dòng)地位。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不完善。施工企業(yè)對(duì)于業(yè)主未進(jìn)行計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備，如果貸款業(yè)主未及時(shí)還款，那么很可能導(dǎo)致施工企業(yè)需要繳納逾期滯納金，最終導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)只設(shè)置了具體的流程制度，對(duì)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)沒有全面梳理，未從風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行相關(guān)設(shè)置。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的各個(gè)流程，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定專門的財(cái)務(wù)人員對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注和監(jiān)控。

（4）尚未建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息平臺(tái)。由于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息平臺(tái)尚未建立，信息溝通與交流出現(xiàn)滯后局面，造成信息不對(duì)稱的情況，對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作造成了巨大的障礙。因施工企業(yè)大多沒有建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息平臺(tái)，企業(yè)各個(gè)部門的溝通與交流受阻，財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門對(duì)同一信息的理解程度存在偏差，信息溝通與傳遞不及時(shí)，使得財(cái)務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估和預(yù)計(jì)具體實(shí)施項(xiàng)目中所可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督不足。在大多數(shù)施工企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門尚未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，未設(shè)置專門的審計(jì)人員。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理與檢查仍由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，容易造成監(jiān)督不力的情況發(fā)生。施工企業(yè)尚未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)管。部分施工企業(yè)出于預(yù)算的考慮，只對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算和變更進(jìn)行事后審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序不夠重視，影響財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的效果。

2 施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

（1）建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的良好環(huán)境。施工企業(yè)建立并落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容是建立良好的內(nèi)部環(huán)境。鑒于此，施工企業(yè)需從強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)、優(yōu)化財(cái)務(wù)崗位職責(zé)、完善人力資源政策與企業(yè)文化等方面入手，營(yíng)造財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的良好環(huán)境。在健全施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)高層的作用十分明顯。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而且與相關(guān)管理部門密切相關(guān)。施工企業(yè)要先讓管理人員意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，采取積極的措施來(lái)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的觀念，讓員工有效落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部機(jī)制。

（2）優(yōu)化財(cái)務(wù)崗位職責(zé)。大部分施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門尚未制定崗位職責(zé)說明，根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的需要，施工企業(yè)需進(jìn)一步規(guī)范崗位職責(zé)、具體的崗位工作內(nèi)容、制定崗位職責(zé)說明，將財(cái)務(wù)人員的工作流程和內(nèi)容得以確立。根據(jù)財(cái)務(wù)工作中崗位的不同，財(cái)務(wù)部門需采取崗位輪換的方法。在崗位輪換制度實(shí)行之前，輪崗人員對(duì)自己的賬務(wù)和工作內(nèi)容進(jìn)行梳理，防止交接不當(dāng)?shù)那闆r出現(xiàn)。

（3）完善人力資源政策和企業(yè)文化。施工企業(yè)的成員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施者，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行情況和施工企業(yè)的素質(zhì)水平有著緊密的關(guān)系。施工企業(yè)需要將人力資源政策進(jìn)行完善，形成一系列人才選擇、培養(yǎng)、激勵(lì)機(jī)制。在財(cái)務(wù)人員的選拔和聘用方面，需重點(diǎn)關(guān)注員工的財(cái)務(wù)專業(yè)能力和道德素質(zhì)。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和人事部門應(yīng)負(fù)責(zé)員工的道德素質(zhì)和財(cái)務(wù)專業(yè)能力的測(cè)試，通過考核、競(jìng)爭(zhēng)的方式，來(lái)制定財(cái)務(wù)人員內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)，促進(jìn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利達(dá)成。施工企業(yè)需建立完善的考核與晉升機(jī)制，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供有效的人才儲(chǔ)備。施工企業(yè)在完善人力資源政策時(shí)，先由企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)要員進(jìn)行培訓(xùn)，再由財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)專員進(jìn)行考核，主要考核其工作能力和工作情況。

（4）對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行完善。大部分施工企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，這對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制十分不利。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)的建立，應(yīng)由總經(jīng)理牽頭，財(cái)務(wù)部門為主，其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人作為輔助，評(píng)估財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程度來(lái)采取相關(guān)措施，防范內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3 結(jié)論

面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍涉及面較廣，涉及非常多的財(cái)務(wù)管理問題，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍有諸多需提高和改善之處。面對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所存在的問題，筆者提供了以下建議：建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的良好環(huán)境，優(yōu)化財(cái)務(wù)崗位職責(zé)，完善人力資源政策和企業(yè)文化，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行完善。參考文獻(xiàn)：

[1]李艷玲.施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探究[J].會(huì)計(jì)師，2017（24）.

[作者簡(jiǎn)介]周琳（1980—），甘肅天水人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制管理。