唐照蓓

[摘 要]全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一種不可缺少的重要管理模式。全面預(yù)算管理通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息和人才的融合，能夠積極有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并能進(jìn)行相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。全面預(yù)算管理通過(guò)實(shí)際發(fā)生數(shù)與企業(yè)去年同期比較、與企業(yè)預(yù)算數(shù)相比較，找出差異并分析原因，及時(shí)給管理者提出改進(jìn)方案，為公司的戰(zhàn)略目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支撐。文章通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)性提出優(yōu)化的對(duì)策和建議，以期幫助國(guó)有企業(yè)提高管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算管理;全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.140

進(jìn)入20世紀(jì)90年代中期，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展更多地強(qiáng)調(diào)是對(duì)戰(zhàn)略價(jià)值的創(chuàng)造，強(qiáng)調(diào)對(duì)股東價(jià)值的貢獻(xiàn)。作為管理會(huì)計(jì)的一種方法，預(yù)算管理的功能從初始的計(jì)劃和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，發(fā)展到現(xiàn)行的兼具控制、評(píng)價(jià)、考核等多種功能的企業(yè)管理機(jī)制，堅(jiān)持貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針，全面預(yù)算管理逐步成為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的核心部分。

1 國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

1.1 全面預(yù)算管理的定義

預(yù)算不是預(yù)測(cè)，預(yù)算是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上提出對(duì)策和方案，預(yù)算管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部和外部情況的分析，在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，按照一定的程序編制、批準(zhǔn)和審查的一個(gè)總體安排。全面預(yù)算一定是全員參與，預(yù)算指標(biāo)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，全過(guò)程、全方位的控制管理。

1.2 全面預(yù)算管理的作用

1.2.1 有助于加強(qiáng)計(jì)劃和規(guī)劃

全面預(yù)算管理可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解成每個(gè)預(yù)算執(zhí)行主體的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃。例如企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以分解為收益預(yù)期、費(fèi)用預(yù)期、人員需求預(yù)期，在預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的痛點(diǎn)，尋找對(duì)策，提高資源的配置效率。通過(guò)規(guī)劃，企業(yè)管理者可以預(yù)判市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從不同角度對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出想法，讓企業(yè)目標(biāo)變成現(xiàn)實(shí)。

1.2.2 有助于加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)

通過(guò)編制全面預(yù)算指標(biāo)，能夠改善組織內(nèi)部的溝通效果，如企業(yè)總目標(biāo)和子公司目標(biāo)的協(xié)調(diào)，各部門間目標(biāo)的協(xié)調(diào)。預(yù)算的編制過(guò)程中，各部門可以相互溝通各自的需求和計(jì)劃，并能根據(jù)其他部門的計(jì)劃相應(yīng)調(diào)整本部門的需求和計(jì)劃，保證公司總目標(biāo)的完成。

1.2.3 有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)只有盈利才能發(fā)展，可是一個(gè)企業(yè)擁有的資源總是有限的，如何讓有限的資源發(fā)揮出最大的作用，就需要根據(jù)用途提前優(yōu)化資源配置，挖掘資源潛能。例如把涉及企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系在一起，使影響目標(biāo)利潤(rùn)的各項(xiàng)因素都發(fā)揮出最大的效能。全面預(yù)算的編制，就要求管理者在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)資源配置有前瞻性，對(duì)市場(chǎng)動(dòng)向做出預(yù)測(cè)，選出一套最佳的方案，使現(xiàn)有的資源在各種不同的交替運(yùn)作中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

1.2.4 有助于加強(qiáng)控制與監(jiān)督

預(yù)算是事前、事中、事后控制的有效工具，企業(yè)通過(guò)預(yù)算目標(biāo)確定未來(lái)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或者任務(wù)，管理層可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)預(yù)算的差異分析和考評(píng)獎(jiǎng)懲，從而加強(qiáng)事中和事后的控制與監(jiān)督，從而形成一整套的閉環(huán)管理。

1.2.5 有助于進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)價(jià)與考核

全面預(yù)算管理可以為員工績(jī)效評(píng)估提供標(biāo)準(zhǔn)。 一旦確定預(yù)算指標(biāo)，管理人員就需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)，績(jī)效評(píng)估是企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)員工的依據(jù)，可以調(diào)動(dòng)員工執(zhí)行預(yù)算的主動(dòng)性和積極性。

2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

2.1 預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的細(xì)化與分解，是企業(yè)今后一定時(shí)期內(nèi)需要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。但目前國(guó)有企業(yè)普遍認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的事情，業(yè)務(wù)部門只關(guān)心經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成，其他部門關(guān)心自己的相關(guān)指標(biāo)，對(duì)預(yù)算是否能夠體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)注度不夠，大家都是為了預(yù)算而預(yù)算，想的就是怎樣編制一個(gè)能夠舒適完成的預(yù)算，而不是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)制定預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致編制出的預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不夠一致。

2.2 全面預(yù)算管理組織體系不健全

目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理重視度不夠，沒(méi)有設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，認(rèn)為預(yù)算就是形象工程，不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)然不愿意設(shè)置專職的人員，預(yù)算的編制和執(zhí)行都在財(cái)務(wù)部門完成，員工普遍認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的工作，執(zhí)行起來(lái)有抵觸情緒，不利于預(yù)算目標(biāo)的完成。

2.3 預(yù)算執(zhí)行不力

預(yù)算編制完成后，后期實(shí)際執(zhí)行情況如何，能否達(dá)到預(yù)算的目標(biāo)才是更加關(guān)鍵的問(wèn)題。然而由于企業(yè)自身重視度不夠以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的掌握不充分，管理者無(wú)法獲得或者了解到預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，預(yù)算責(zé)任主體不明確，責(zé)任自然也不清晰。此外，財(cái)務(wù)部門還在用傳統(tǒng)的手工計(jì)算以及單一的分析方法，工作量巨大，但實(shí)際效果并不好。各業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的反饋也存在不及時(shí)的情況，使得預(yù)算形式化，“重編制，輕執(zhí)行”的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

3 完善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

3.1 按照戰(zhàn)略目標(biāo)確立預(yù)算管理的方向

戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)期目標(biāo)，通?？缭?年或更長(zhǎng)時(shí)間，具有全面和長(zhǎng)期的指導(dǎo)意義，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，需要一個(gè)更為具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)就是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所要達(dá)到的目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有著舉足輕重的作用。首先，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，在逐層細(xì)化的貫徹過(guò)程中，預(yù)算管理保證了戰(zhàn)略目標(biāo)分解到位，落實(shí)到每個(gè)職能部門。其次，預(yù)算管理是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的，可以規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)成本管控，優(yōu)化企業(yè)資源，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 建立健全全面預(yù)算管理組織體系

健全的預(yù)算管理組織體系可以有效地防止預(yù)算管理松散、隨意，讓預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)估不再流于形式，從而能夠發(fā)揮預(yù)算管理的作用。全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。股東（大）會(huì)、董事會(huì)是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。一般由企業(yè)負(fù)責(zé)人任主任，財(cái)務(wù)總監(jiān)任副主任，其成員還有各主要職能部門負(fù)責(zé)人。全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算的日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、控制、調(diào)整、分析和考評(píng)工作。一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，除了財(cái)務(wù)人員外，還應(yīng)該有計(jì)劃、人力資源、業(yè)務(wù)部門的人員參加，這樣全員參與，上至公司領(lǐng)導(dǎo)人，下至各部門負(fù)責(zé)人，各崗位員工都必須參與預(yù)算的編制與實(shí)施。最后，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)其實(shí)就是企業(yè)內(nèi)部各職能部門，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化分解預(yù)算至各個(gè)職能部門，各部門承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)享受相應(yīng)的權(quán)力。預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算管理部門的指導(dǎo)下，組織開(kāi)展本部門的預(yù)算編制工作和執(zhí)行工作。有了健全的預(yù)算組織體系，有助于企業(yè)的全體員工目標(biāo)一致，齊心合力，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 細(xì)化分解全面預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)把年度預(yù)算按時(shí)間段分解細(xì)化，將年度預(yù)算分解成更具體的時(shí)間段，比如季度、月度、周計(jì)劃等，這樣預(yù)算執(zhí)行部門就能在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中隨時(shí)將實(shí)際情況與預(yù)算做對(duì)比，發(fā)現(xiàn)差異，尋找差異的原因，及時(shí)解決問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)按項(xiàng)目分解細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，針對(duì)不同部門分發(fā)下達(dá)預(yù)算任務(wù)，明確每個(gè)部門應(yīng)該執(zhí)行的預(yù)算。比如薪酬的預(yù)算下達(dá)給人力資源，辦公費(fèi)、車輛使用費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)下達(dá)綜合部等。落實(shí)預(yù)算到具體項(xiàng)目和責(zé)任人，對(duì)各項(xiàng)收支統(tǒng)籌安排，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，給管理層的決策提供數(shù)據(jù)支持。

3.4 加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

在信息化的大背景下，企業(yè)的全面預(yù)算管理一定要依靠信息化管理，搭建企業(yè)ERP，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及時(shí)錄入信息系統(tǒng)，系統(tǒng)將數(shù)據(jù)自動(dòng)生成管理者需要的各種信息，充分利用大數(shù)據(jù)的分析能力，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的整合和跨越式發(fā)展。常規(guī)基礎(chǔ)性的工作由系統(tǒng)完成，可以解放財(cái)務(wù)人員，讓財(cái)務(wù)人員擁有更多的精力去做管理會(huì)計(jì)方面的工作。員工在系統(tǒng)里隨時(shí)可以知道預(yù)算完成情況，根據(jù)差異排查原因，保證預(yù)算指標(biāo)能夠高效有力的執(zhí)行。

3.5 完善預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋和考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，將分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及形成的差異，及時(shí)做出調(diào)整，并及時(shí)反饋至各預(yù)算執(zhí)行部門。對(duì)需要調(diào)整預(yù)算的項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序，預(yù)算調(diào)整后方能進(jìn)行。同時(shí)，建立一整套激勵(lì)制度，提高員工執(zhí)行預(yù)算的積極性，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。

4 結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面發(fā)揮了重要作用，但也存在著不少需要改進(jìn)的問(wèn)題。文章通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的確定，預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算考核方面的改進(jìn)建議，促進(jìn)全面預(yù)算管理更好地服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)收益最大化的目標(biāo)。

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