稅改背景下跨境電商面臨的沖擊及應(yīng)對策略研究

黃梓翔

摘?要：新一輪稅改前，我國跨境電商迎來了一股發(fā)展熱潮，不斷演變成為支撐我國經(jīng)濟(jì)增長的新生代主力軍。而跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展也出現(xiàn)了一些問題，如行業(yè)混亂、市場混亂、稅負(fù)不公平等。為營造公平競爭的市場環(huán)境，我國實施了稅收新政，對跨境電商零售進(jìn)口提出了新的規(guī)定。分析新一輪稅改下跨境電商實施狀況，探討新一輪稅改對我國跨境電商的影響，并認(rèn)為客觀的沖擊作用即便存在且不小，但長遠(yuǎn)來看并不阻礙跨境電商發(fā)展之路。最后，提出了跨境電商發(fā)展的應(yīng)對策略，科學(xué)推動跨境電商發(fā)展的對策建議，為跨境電商健康持續(xù)發(fā)展謀劃新出路。

關(guān)鍵詞：稅改;跨境電商;應(yīng)對策略;沖擊

一、引言

隨著我國“一帶一路”倡議和自由貿(mào)易試驗區(qū)等重大戰(zhàn)略的不斷實施，跨境電商如雨后春筍般得到快速發(fā)展，無論是發(fā)展規(guī)模還是發(fā)展速度都空前提高。近些年，得到國家政策支持和國內(nèi)外資本大肆涌入，跨境電商就如同一匹馳騁的“黑馬”，不斷成為推動我國經(jīng)濟(jì)快速增長的新生代主力軍。

在全國跨境電商強(qiáng)勢增長的形勢下，2016年3月財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于跨境電商零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕18號），對跨境電商稅收機(jī)制進(jìn)行新一輪調(diào)整，提出了從2016年4月8日起實施跨境電商零售進(jìn)口稅收新政策，并取消了部分免稅政策。這一稅收新政的出臺，勢必會引起我國跨境電商行業(yè)的大幅度調(diào)整，跨境電商行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈也將面臨一系列變革。本文嘗試通過分析跨境電商稅收新政的落地實施狀況，以及稅收新政對我國跨境電商發(fā)展的影響，探討有效應(yīng)對稅收新政，科學(xué)引導(dǎo)跨境電商發(fā)展的新出路。

二、我國跨境電商的發(fā)展現(xiàn)狀

在全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入推進(jìn)的趨勢利好下，我國本土的消費者對進(jìn)口商品的需求量與日俱增，有一大批消費群體選擇借助淘寶海淘、亞馬遜海淘等電子商務(wù)平臺或者直接通過采購代理，進(jìn)行海外商品的消費。為了維護(hù)我國本土消費者的權(quán)益，提高產(chǎn)品的安全性，并保護(hù)國家收入，我國政府于2012年起陸續(xù)制定了較多針對跨境電商進(jìn)口貿(mào)易的政策措施。借助強(qiáng)大的政策利好，我國本土的一系列跨境電商平臺如雨后春筍般發(fā)展起來。

從我國對外貿(mào)易的發(fā)展來看，2017年是我國跨境電商行業(yè)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長的關(guān)鍵年份?？傮w上進(jìn)出口貿(mào)易總額的增長趨勢不斷趨于緩和。2015年和2016年，我國的進(jìn)出口貿(mào)易額均同比下滑，到2017年重新上升。在2015年-2016年我國進(jìn)出口貿(mào)易不景氣期間，跨境電商之所以能繼續(xù)保持快速增長，主要得益于兩個方面的因素。

第一，獲得大量的政策支持。2015年1月29日，我國外匯管理局發(fā)布了《支付機(jī)構(gòu)跨境外匯支付業(yè)務(wù)試點指導(dǎo)意見》，在全國范圍內(nèi)逐步推行支付機(jī)構(gòu)的跨境外匯支付試點工作。同年5月14日，國家質(zhì)檢總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮檢驗檢疫職能作用促進(jìn)跨境電商發(fā)展的意見》，對我國跨境電商的發(fā)展具有明顯的推動作用。5月28日，我國海關(guān)總署出臺了《關(guān)于調(diào)整跨境貿(mào)易電子商務(wù)監(jiān)管海關(guān)作業(yè)時間和通關(guān)時限要求有關(guān)事宜的通知》，有利于進(jìn)一步提升進(jìn)口商品的通關(guān)效率。6月20日，中央發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)跨境電商健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見》，提出了要依托跨境電商渠道，合理增加消費品出口。廣泛的政策支持，為我國跨境電商的快速發(fā)展提供了巨大紅利。

第二，期間有大量的資本流入。2015年1月，跨境C2C洋碼頭得到了1億美元的B輪融資。同年3月，小紅書也獲得了1億美元的B輪融資。移動跨境電商平臺波羅蜜全球購于3月和4月共得到1300萬美元的融資，10月又獲得百度的大力投資。這樣的例子還有很多，這些例子都充分說明了2017年我國跨境電商行業(yè)領(lǐng)域涌入大量的資本，為跨境電商發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金支持。

三、跨境電商新一輪稅改的具體實施

為了進(jìn)一步推進(jìn)我國跨境電商發(fā)展，財政部于2016年頒布實施跨境電子商務(wù)的新一輪稅改。下面，具體分析我國稅制改革的新政。

1.新一輪稅改政策

2016年3月24日，我國公布了《跨境電商零售進(jìn)口稅政策通知》，標(biāo)志著我國新的綜合稅收政策誕生。該通知規(guī)定在2016年4月8日前采用原來的稅收政策，即遵循“個人使用的合理數(shù)量”原則，對千元以內(nèi)的跨境電商進(jìn)出口商品征收行郵稅;對于超過千元的跨境電商進(jìn)出口商品通過海關(guān)征稅。當(dāng)單個物品超過千元時，且該物品僅供個人使用，代表性的物品包括家用包包、嬰兒手推車等，這些物品則通過海關(guān)征收行郵稅。當(dāng)進(jìn)口稅低于五十元時，海關(guān)將免稅該物品的稅款。

2016年4月8日起，我國跨境電商實施新的綜合稅收政策。新的政策要求每筆交易的最高價值在兩千元以內(nèi)，跨境電商進(jìn)出口物品的累計一年最高金額不超過兩萬。新政破除了跨境電商進(jìn)出口行郵稅，改征綜合稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、增值稅以及消費稅。對于未超過限額的單筆交易，將免收進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費稅，并設(shè)定等價于法定應(yīng)付金額70%的征費。對于超過限額的單筆交易或者年金額超過限額的訂單，將實施一般貿(mào)易關(guān)稅的全額征稅。

2.行郵稅的結(jié)構(gòu)調(diào)整

為優(yōu)化跨境電商進(jìn)出口商品的關(guān)稅結(jié)構(gòu)，我國財政部對入境進(jìn)口物品關(guān)稅進(jìn)行調(diào)整，海關(guān)總署對入境的商品的分類附表和應(yīng)課稅價值表附近同步進(jìn)行調(diào)整。行郵稅的征收，遵循“個人使用的合理數(shù)量”原則，入境的郵寄物品不得超過一千元，中國香港、澳門、臺灣等地區(qū)的物品不得超過八百元。消費者個人可帶回五千元以內(nèi)的免稅商品，超過此限額需征收行郵稅。目前，各跨境電商平臺已對進(jìn)口商品加收稅款，對于退換的消費者須根據(jù)《關(guān)于調(diào)整行政管理事項的公告》來調(diào)整已繳納的稅款。

3.跨境電商零售進(jìn)口清單的規(guī)范

在新一輪稅改執(zhí)行之前，消費者通過跨境電商平臺購買的商品只要不在“負(fù)面清單”內(nèi)，一般可以直接進(jìn)口。但是在稅收新政執(zhí)行之后，跨境電商平臺銷售的商品必須在《跨境電商零售進(jìn)口清單》內(nèi)，即“正面清單”。

“正面清單”主要列出了日常消費品，涵蓋了部分食品、飲料、服裝、鞋包、首飾、電器、化妝品、嬰兒用品等千余種商品。隨著跨境電商的發(fā)展，“正面清單”也將根據(jù)消費者需求進(jìn)一步規(guī)范調(diào)整。

四、新一輪稅改下跨境電商面臨的沖擊

我國進(jìn)行新一輪稅改后，以往出臺的多項政策也相繼被新政策替代和調(diào)整，這就對曾經(jīng)坐享政策紅利的跨境電商行業(yè)發(fā)展帶來了一定的沖擊，使我國跨境電商發(fā)展進(jìn)入起伏期。總體而言，新一輪稅改對我國跨境電商的沖擊主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.訂單明顯減少，業(yè)務(wù)有所下滑

由各跨境電商綜合試驗區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)可知，從2016年4月8日到15日期間，進(jìn)口訂單總量首次出現(xiàn)明顯減少，其中鄭州、深圳、寧波與杭州等試驗區(qū)的進(jìn)口訂單總量分別環(huán)比降低了70%、61%、62%和65%。雖然隨后我國海關(guān)總署允許按照原有通關(guān)程序開展進(jìn)口貿(mào)易，使得這些試驗區(qū)的進(jìn)口訂單量有所回升，但總體上已今非昔比。稅收新政出臺實施的一個月內(nèi)，杭州跨境電商綜合試驗區(qū)的進(jìn)口郵包為138.12萬件，日均出貨量為4.6萬件，比上月降低了57%，可見稅收新政對該地區(qū)帶來了明顯的沖擊力。

2.平臺對接受阻，斷貨現(xiàn)象凸顯

根據(jù)新一輪稅改的規(guī)定，跨境電商的商品應(yīng)按照一般貿(mào)易的要求，向有關(guān)部門提供通關(guān)單，其中化妝品、食品、保健品等則需提供更多的證明。然而，目前國內(nèi)的跨境電商平臺未能及時提供通關(guān)單規(guī)定的資質(zhì)和貨單證明，導(dǎo)致大量的保稅商品不能順利進(jìn)口，而只能換一般貿(mào)易渠道。因此，跨境電商平臺的斷貨現(xiàn)象不斷凸顯出來，跨境電商的優(yōu)勢不斷削減。

3.檢驗檢疫成本高，提高跨境電商運行壓力

首先，新一輪稅改后，一般貿(mào)易的審批周期往往較長，這就在無形之中增加了跨境電商的時間成本，一部分對時間效率要求較高的跨境電商訂單因無法得到效率上的滿足而被迫取消，從而影響跨境電商規(guī)模增長。其次，貿(mào)易檢驗檢疫的成本往往較高。過高的檢驗檢疫成本，使得我國跨境電商運行壓力明顯提高。再者，一般貿(mào)易由于存在較高的監(jiān)管力度，這使得我國的跨境電商綜合試驗區(qū)進(jìn)一步削弱了貿(mào)易優(yōu)勢。

4.定位存在矛盾，多頭監(jiān)管不利于貿(mào)易進(jìn)行

在新一輪稅改之后，跨境電商在征稅時要按照貨物進(jìn)行計量，但新政又規(guī)定了公民個人是納稅的主體，這里面的邏輯還是將跨境電商的零售貿(mào)易作為公民個人對自用品的進(jìn)口，這似乎存在一定的矛盾。在通關(guān)環(huán)節(jié)中，海關(guān)和質(zhì)檢局將跨境電商進(jìn)口按一般貿(mào)易貨物進(jìn)行監(jiān)管。這對于跨境電商而言，不僅接受了一般貿(mào)易體制下的強(qiáng)制性監(jiān)管，同時也難免得到了與一般貿(mào)易更為嚴(yán)厲的交易數(shù)額限制。這種多頭監(jiān)管的狀況，對我國跨境電商的發(fā)展帶來一定的不利影響。

5.注冊備案數(shù)量增加，不利于現(xiàn)實操作

新一輪稅改后，國家要求跨境電商保稅的化妝品于我國食藥監(jiān)局進(jìn)行注冊備案，但事實上這一規(guī)定缺乏了一定的實際可操作性?；瘖y品行業(yè)新產(chǎn)品的生命周期往往較短（半年左右），但是食藥監(jiān)局對化妝品跨境電商的注冊備案周期往往要在一年以上。若長期根據(jù)新政規(guī)定的注冊備案制度進(jìn)行實施，絕大部分通過跨境電商渠道的化妝品只能考慮另辟蹊徑，那么國內(nèi)消費者將重新選擇出境旅游購物消費渠道，由此本土的稅收也將導(dǎo)致削減。

五、新一輪稅改下跨境電商的應(yīng)對策略

綜合前面的分析，本文最后提出有效應(yīng)對稅收新政，科學(xué)推動跨境電商發(fā)展的幾條對策建議，力推我國跨境電商邁出步伐走向新軌道。

1.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，科學(xué)選擇避稅

自新一輪稅改實施以來，我國跨境電商的進(jìn)口零食稅負(fù)整體攀升。B2C跨境電商企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，積極應(yīng)對稅制新政帶來的負(fù)面影響。一方面，跨境電商企業(yè)可實施小批量多次進(jìn)口的零售行為，盡可能降低稅負(fù);另一方面，跨境電商企業(yè)可將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，由消費者繳納進(jìn)口稅?？缇畴娚唐髽I(yè)應(yīng)深究稅制改革的新政策，吃透稅收征收的標(biāo)準(zhǔn)與稅率，合理地選擇避稅。

2.提升核心競爭力，切實降低成本

新一輪稅改使得跨境電商企業(yè)的采購成本增加，跨境電商企業(yè)只有提升核心競爭力，才能降低成本，進(jìn)而提高收益。一般而言，只有核心競爭力強(qiáng)的跨境電商企業(yè)才有穩(wěn)定的客觀的經(jīng)濟(jì)利潤。但是，我國大部分跨境電商企業(yè)為小微型企業(yè)，甚至是個體工商戶，稅務(wù)成本的上升很容易導(dǎo)致這些微商關(guān)門。為了提升核心競爭力，小微型跨境電商企業(yè)必須加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，提高企業(yè)的業(yè)務(wù)影響力，拉攏客戶群體。

3.實施差異化經(jīng)營，著力提高效益

新一輪稅改的實施，導(dǎo)致我國跨境電商企業(yè)整體利潤可能出現(xiàn)縮水，價格戰(zhàn)不是企業(yè)的長久之計。因此，跨境電商企業(yè)必須實施差異化經(jīng)營，避免價格戰(zhàn)與成本競爭，通過提供差異化產(chǎn)品和服務(wù)來提高經(jīng)濟(jì)效益。特別是一般的B2C的跨境電商企業(yè)，應(yīng)通過差異化選擇進(jìn)口消費品的戰(zhàn)略，分散跨境電商經(jīng)營的風(fēng)險。我國小微型跨境電商企業(yè)應(yīng)填補(bǔ)大型跨境電商企業(yè)服務(wù)的空白，摒棄“爆款”過度競爭的現(xiàn)象，實施進(jìn)出口商品差異化的經(jīng)營戰(zhàn)略，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

4.強(qiáng)化指導(dǎo)培訓(xùn)，規(guī)范經(jīng)營行為

稅收改革新政的實施，全面引起了跨境電商企業(yè)對自身經(jīng)營行為的重視。稅制改革帶來的影響，催生了部分跨境電商企業(yè)走歪路，可見跨境電商企業(yè)經(jīng)營行為的規(guī)范是一個重要的課題。因此，應(yīng)加強(qiáng)對我國跨境電商企業(yè)財務(wù)人員、涉稅人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)，提高跨境電商企業(yè)違法的成本。對堅決抵制、屢教不改的企業(yè)予以適當(dāng)?shù)膽土P，企業(yè)管理人員相應(yīng)地應(yīng)追究法律責(zé)任。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極對外宣傳稅收改革新政，促進(jìn)稅收改革新政有序的推進(jìn)，規(guī)范我國跨境電商企業(yè)的經(jīng)營方式。

5.創(chuàng)新經(jīng)營思路，加強(qiáng)對外合作

面對新一輪稅改的沖擊，我國跨境電商企業(yè)應(yīng)積極面對，創(chuàng)新經(jīng)營思路，加強(qiáng)跨境合作。一方面，有條件的跨境電商企業(yè)可建立海外倉庫，降低采購成本。海外倉庫不僅降低了進(jìn)口的政策風(fēng)險，也縮短了供應(yīng)鏈，有利于發(fā)展跨境直郵業(yè)務(wù)，降低稅收新政的沖擊。另一方面，跨境電商企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)跨境合作，在融合發(fā)展中尋求創(chuàng)新，實現(xiàn)線上線下融合發(fā)展。跨境電商不僅停留在進(jìn)口商品，也可以創(chuàng)新經(jīng)營思路，拓展文化旅游、生活娛樂等層面的業(yè)務(wù)。

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