(上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué) 上海 200000)

一、成本分析理論基礎(chǔ)

(一)成本分析的含義。成本通常是指經(jīng)常性的生產(chǎn)活動所耗費的人力、物力、財力等資源的貨幣表現(xiàn)，而對于一個景區(qū)的成本可從會計學(xué)以及經(jīng)濟學(xué)角度分別理解其內(nèi)涵[1]。會計學(xué)角度認為的景區(qū)成本是指為了獲得景區(qū)的經(jīng)濟利益，在經(jīng)營管理景區(qū)活動過程中所進行各類消耗，其中包含了景區(qū)的經(jīng)營成本、管理費用、財務(wù)支出等的利益流出；經(jīng)濟學(xué)角度則將成本分為了資本和勞動兩大基本生產(chǎn)要素，這邊所謂的景區(qū)成本我們可將其理解為是為了吸引游客，景區(qū)開發(fā)出的旅游產(chǎn)品耗費的支出。通過成本分析，可以掌握成本變動的相關(guān)規(guī)律，有效控制成本計劃的執(zhí)行，為管理者的經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)[2]。

(二)景區(qū)的成本構(gòu)成。景區(qū)的成本主要是指旅游景區(qū)在向旅游者提供服務(wù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項支出費用。最為常見的支出主要是人員工資、員工的培訓(xùn)費、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)維護成本等。本文主要從經(jīng)濟成本、社會成本及生態(tài)成本三大類進行分析，力求精簡成本支出[3]。

二、成本分析方法

(一)常見的分析方法。根據(jù)各行業(yè)成本分析的特點和要求，景區(qū)的成本分析可以使用比較分析法、因素分析法、相對指標(biāo)分析法等。

(二)分析方法的選取。本文關(guān)注的是景區(qū)成本，注意到這樣的現(xiàn)象，景區(qū)的開發(fā)帶動了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟和就業(yè)，但大量游客出現(xiàn)也給景區(qū)的自然資源帶來不小的壓力，生態(tài)環(huán)境造成嚴重的破壞。因此本文選取基于綠色成本會計理念的分析方法，重點強調(diào)的是景區(qū)在運營過程中需要注意對環(huán)境的影響，在追求最大經(jīng)濟利益的同時必須維護社會公眾及后代的利益。主要核算企業(yè)在經(jīng)營過程中為環(huán)境保護所做出犧牲，以及因此帶來的環(huán)保收益。

(三)成本分析的步驟。首先需要確定的是景區(qū)哪些方面的成本核算，根據(jù)北大王立彥教授對生態(tài)環(huán)境成本的概述，文章主要從四個方面分析：①維護環(huán)境支出 ②預(yù)防污染支出③治理環(huán)境支出④人為破壞環(huán)境造成的損失。

基于綠色成本理念的分析，實質(zhì)上是根據(jù)環(huán)境的支出及其效果之間的關(guān)系，分析比較得出結(jié)論。

在此基礎(chǔ)上，首先就是要計量環(huán)境負荷,但是由于環(huán)境負荷包含的方面很多,有著不同的實物計量單位,難以統(tǒng)一匯總計算其數(shù)值。如企業(yè)既有按立方米計量的污水排放,又有按公斤計量的原油消耗,還有按度計量的電能消耗等。因此，需要在二者之間進行統(tǒng)一的換算，找到合適的方式測量得出結(jié)論。

三、案例分析

(一)案例典型性。案例的典型性，指的是找到一個最為合適的案例，分析其各部分的性質(zhì)而得出的具有代表性的結(jié)論。本文主要是依據(jù)景區(qū)的成本分析研究公益性問題，則需要通過一個可以進行景區(qū)公益化的景區(qū)來說明景區(qū)發(fā)展過程中的成本問題，研究其主要的耗費成本，尋求解決措施以便降低成本，控制景區(qū)門票，實現(xiàn)景區(qū)公益化的發(fā)展進程。

(二)佘山案例。佘山國家森林公園是國家4A級景區(qū)，批準(zhǔn)建設(shè)于1993年，占地面積401公頃，綠化覆蓋率高達81.2%，樹種涉及216科578屬，植被資源豐富，園內(nèi)動物資源主要以鳥類為主，有名貴鳥類50余種，生態(tài)環(huán)境優(yōu)越。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，佘山森林公園通過政府撥款發(fā)展運營，尤其是近些年來免除了部分公園的門票，其公益性逐漸增強。因此，本文選取佘山案例具有公益化的典型性，可以通過分析佘山的成本構(gòu)成給其他景區(qū)啟示。

(三)佘山森林公園-西佘山成本構(gòu)成。佘山森林公園的經(jīng)濟成本主要是建設(shè)期間的成本、日常維護的費用、管理人員的工資、運營管理過程產(chǎn)生的成本支出等。對景區(qū)相關(guān)人員進行無結(jié)構(gòu)訪談，了解到西佘山總共有39個在編人員，這還不包括日常維修和環(huán)衛(wèi)工人，這些人員的工資就構(gòu)成景區(qū)的必要成本。

景區(qū)的開發(fā)經(jīng)營過程中，獲得旅游收益的同時，會投入一定量的資金進行旅游相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營活動，例如在西佘山東門口的小賣部，由個體承包經(jīng)營，每年收取5萬元的租金，還調(diào)查了北門口的小賣部，店內(nèi)物價水平均高于類似的店鋪。佘山內(nèi)部的員工食堂，每天為90名左右的員工免費提供午餐，成本大約在1500元左右。

佘山上山路程中相隔300米左右就會放置一個垃圾桶，以減輕環(huán)境的負擔(dān)，在游客上山的途中大約幾百米間隔會出現(xiàn)一個森林保護的指示牌，上表1中所示的項目建設(shè)的占地面積同樣占據(jù)整個佘山林地面積很大比重，森林資源的消耗是景區(qū)較大的成本支出。在調(diào)研期間發(fā)現(xiàn)，佘山的道路建設(shè)基本是用石塊建成，但是有部分區(qū)域的石塊通道被廢棄，這些浪費支出完全是可以避免的。

表1 西佘山部分項目建設(shè)時的投資情況表

各地游客的來訪，對佘山當(dāng)?shù)氐奈幕瘋鹘y(tǒng)、治安穩(wěn)定都會產(chǎn)生一些消極影響，因此，為保障佘山當(dāng)?shù)氐姆€(wěn)定需要一定的投入，這就是所謂的社會成本。

四、優(yōu)化景區(qū)成本的對策

(一)減少景區(qū)內(nèi)部人員的浪費。景區(qū)需要將人力用到實處，招聘高質(zhì)量的人才，提升景區(qū)的管理效率。佘山所處位置和旅游資源得天獨厚，內(nèi)部更應(yīng)該加強管理水平，提升工作人員的服務(wù)意識和服務(wù)水平。景區(qū)各個部門之間加強溝通交流，合理地裁員和一定程度的部門精簡，對在崗人員進行適當(dāng)?shù)目己?，這樣可以在降低人力資源成本的同時保證景區(qū)內(nèi)部人員的素質(zhì)。此外針對景區(qū)出現(xiàn)勞動力過剩的現(xiàn)象，還需要調(diào)整內(nèi)部人員配置的結(jié)構(gòu)。

(二)建立健全景區(qū)內(nèi)部的管理制度。應(yīng)用先進的技術(shù)加強內(nèi)部的成本管理核算，同時參考其他行業(yè)的管理要求，健全景區(qū)內(nèi)部不完善管理制度。景區(qū)內(nèi)部出現(xiàn)的設(shè)施設(shè)備的損壞現(xiàn)象，很大部分原因是由于管理不完善導(dǎo)致，因此這方面的對策有較強的現(xiàn)實意義，幫助減少景區(qū)內(nèi)部不必要的修理費用和其他支出。

(三)政府加強制度的建設(shè)。從宏觀的角度，政府加大對景區(qū)成本的控制，避免景區(qū)過度的資源浪費，尤其是依靠府撥款經(jīng)營的景區(qū)。針對景區(qū)門票價格上漲的情況，政府頒發(fā)政策限制價格，嚴格控制經(jīng)營者靠門票賺取暴利，以法律形式保護游客和景區(qū)的雙方利益。