“營改增”后建筑業(yè)稅務(wù)管理問題及應(yīng)對措施的探討

呂利紅

（河南東方今典城市建設(shè)投資管理有限公司，河南 開封475000）

1 引言

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要行業(yè)之一，“營改增”政策的實施對其影響也頗大?！盃I改增”政策的實施主要可以避免營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，同時促進建筑行業(yè)完善其抵扣鏈條?？梢杂行p少企業(yè)的漏稅和逃稅行為，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。單從政策和理論上來講，如果建筑業(yè)成本方面能完全取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額能全部抵扣，那么“營改增”政策實施后能大幅降低建筑業(yè)的稅負(fù)。但是，在實際環(huán)境中，建筑板塊有很大一部分成本不能取得合規(guī)票據(jù)，抵扣率往往較低，另外，“營改增”對建筑行業(yè)的會計核算也增加了難度，對財務(wù)人員的要求也越來越高。因此，“營改增”對建筑業(yè)的稅務(wù)管理帶來了很大的影響。

2 建筑業(yè)稅務(wù)管理面臨的問題

①進項稅票取得困難，企業(yè)稅負(fù)增加。在建筑施工企業(yè)中，發(fā)生的成本費用因沒有及時取得專用發(fā)票而導(dǎo)致進項稅額無法抵扣的現(xiàn)象比比皆是。例如，因資金不充足無法及時支付供應(yīng)商的材料款而導(dǎo)致的進項發(fā)票無法及時取得；勞務(wù)成本占總成本比重過高，建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，勞務(wù)成本往往能占到總成本的30%左右，而這部分成本由于多種原因很難取得增值稅專用發(fā)票。另外，建筑企業(yè)在施工項目所在地從個體戶手中購買的沙、石、五金材料等往往也無法取得增值稅專用發(fā)票。雖然可以去稅局代開，但出于成本考慮，個體經(jīng)營者大多不愿意去代開。另外，很多小的機械租賃額，如三輪車、小型垃圾清運等也無法取得發(fā)票。

②計稅基數(shù)和稅率變化。在“營改增”之前，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，建筑行業(yè)的計稅基數(shù)為包含營業(yè)稅在內(nèi)的營業(yè)額，稅率為3%，建筑行業(yè)只需按照營業(yè)額乘以3%即可計算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅。而在“營改增”之后，增值稅為價外稅，建筑行業(yè)的計稅基數(shù)變?yōu)橛卯?dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期認(rèn)證過的可抵扣的進項稅額的差額來計算當(dāng)期的應(yīng)交稅額，其稅率也按照一般計稅和簡易計稅分別兩檔，一般計稅稅率為9%和簡易計稅的征收率為3%。所以，建筑業(yè)在計算稅款時首先得確認(rèn)是新項目還是老項目，以此來選擇合適的稅率，另外，在之后簽訂合同時也須在合同中標(biāo)明是含稅價還是不含稅價，避免因合同內(nèi)容不清晰，而引發(fā)法律風(fēng)險。

③增加了會計核算難度。由于計稅基數(shù)和稅率的變化，勢必會增加會計核算的難度。首先，收入的確認(rèn)不再僅僅是按照合同額或者營業(yè)額來確認(rèn)，而是要將含稅價換算為不含稅價，要區(qū)分新項目還是老項目，新項目不含稅價=含稅價（/1+9%），老項目不含稅價=含稅價（/1+3%）。其次，成本、費用的核算也以不含稅價為基礎(chǔ)，這就要求在購買或者提供勞務(wù)時要仔細(xì)核對取得的發(fā)票，準(zhǔn)確區(qū)分其中的進項稅款，同時還須比較從小規(guī)模納稅人購買材料與從一般納稅人處購買原材料哪個成本更低。再次，由于稅款由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱藘r外稅，所以簽訂合同時要綜合考慮，避免利潤降低的情況發(fā)生。最后，財務(wù)科目設(shè)置也較之前有了較大的變化，“營改增”之前只須在應(yīng)交稅費下設(shè)置二級明細(xì)科目應(yīng)交營業(yè)稅即可，“營改增”之后不僅需要在應(yīng)交稅費下設(shè)置二級明細(xì)科目應(yīng)交增值稅，還需要在應(yīng)交增值稅下設(shè)置三級明細(xì)或者設(shè)置專欄，如進項稅額、可抵扣進項稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、期末留抵稅額等。

④對財務(wù)人員的要求更高。我國國家稅務(wù)局對增值稅的征收管理比對營業(yè)稅的征收管理要嚴(yán)格得多，而且增值稅的核算比營業(yè)稅也要難很多。這導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)管理不僅僅是工作量上的增加，同時工作難度也增加了不少。這對建筑行業(yè)的財務(wù)人員來說是個挑戰(zhàn)，不僅要熟悉法律法規(guī)，還要學(xué)習(xí)增值稅的核算，增值稅的納稅申報等工作[1]。

3 建筑業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)對措施

“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)能否通過稅收籌劃合理降低公司稅負(fù)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，能否深挖企業(yè)管理職能促進企業(yè)發(fā)展，是建筑行業(yè)應(yīng)對“營改增”的重要任務(wù)之一。建筑行業(yè)可以從以下幾個方面著手：

①嚴(yán)把發(fā)票關(guān)，增加可抵扣進項稅。首先，因增值稅專用發(fā)票直接是計算企業(yè)銷項稅額和進項稅額的依據(jù)，我國稅法對增值稅的專用發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，對專票的各個環(huán)節(jié)都有規(guī)定，例如，怎么開票，如何保管以及使用都有規(guī)定。另外，對于虛開、偽造銷售增值稅發(fā)票等行為還有處罰規(guī)定。這就要求企業(yè)必須把好發(fā)票關(guān)，取得的發(fā)票必須是真實、合法合規(guī)的。其次，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的人員在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)必須及時取得增值稅專用發(fā)票，因為如果不取得發(fā)票或者很久之后才取得發(fā)票，就需要提前繳納稅款，這會影響公司的現(xiàn)金流。同時，企業(yè)還要控制好公司銷項稅額與成本的匹配，盡量少繳納稅款。最后，要對供應(yīng)商進行選擇，最好建立供應(yīng)商庫，選擇能夠長期合作、業(yè)務(wù)規(guī)范、財務(wù)制度健全、產(chǎn)品質(zhì)量過關(guān)、能按合同開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并實時跟蹤管理，淘汰不合適的供應(yīng)商，增加符合要求的新的供應(yīng)商[2]。

②做好會計核算工作。會計核算工作是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，只有核算清晰準(zhǔn)確，保證會計信息的及時和準(zhǔn)確性，才能更好地進行稅務(wù)管理工作，并為企業(yè)服務(wù)。首先，要對會計核算制度進行完善，制度的合理與否是保證其他工作能否有序進行的先決條件，建筑企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有的會計核算制度的基礎(chǔ)上充分利用可利用的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)并結(jié)合財務(wù)軟件，使得會計核算工作能更加的高效、準(zhǔn)確，使會計核算工作更加信息化和自動化。另外，還應(yīng)重視財務(wù)管理的規(guī)范化，應(yīng)制定合理高效規(guī)范并符合內(nèi)部控制的流程，并根據(jù)需要對其不斷優(yōu)化，而且在實際執(zhí)行時也須對流程的各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格監(jiān)督，確保工作能順利開展。此外，對會計核算流程進行優(yōu)化，要在遵守稅法的要求和公司規(guī)章制度的前提下，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則并結(jié)合企業(yè)的實際情況合理設(shè)置會計科目及輔助核算項目。確保會計科目能滿足企業(yè)日常業(yè)務(wù)需求，能分項目分明細(xì)地提供公司所涉及的相關(guān)財務(wù)信息。

③提高財務(wù)人員素質(zhì)。建筑企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)高低，直接關(guān)系到其會計核算質(zhì)量的好壞和會計核算的效率。建筑企業(yè)財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，不斷補充業(yè)務(wù)知識，要及時關(guān)注最新的政策法規(guī)，掌握稅收優(yōu)惠政策，要積極學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)或者稅局組織的培訓(xùn)，還要加強與稅局的溝通，請稅局專業(yè)人員對相關(guān)工作給予足夠的指導(dǎo)。另外，企業(yè)的管理人員也需要認(rèn)識到培訓(xùn)的重要性，可為財務(wù)人員聘請外部培訓(xùn)機構(gòu)進行培訓(xùn)，或組織財務(wù)人員參加一些培訓(xùn)機構(gòu)的沙龍等。建筑企業(yè)的管理人員還應(yīng)重視財務(wù)人力資源的管理，要結(jié)合崗位需求，安排合適的財務(wù)專業(yè)人員，還可從企業(yè)外部聘請更專業(yè)的財務(wù)管理者或者稅務(wù)專員。從整體上提高企業(yè)財務(wù)團隊的素質(zhì)，以更好地應(yīng)對“營改增”帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

4 結(jié)論

“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響不僅僅是對會計核算、稅務(wù)管理這兩方面，而是多方面的，因此，建筑企業(yè)也可從多方面著手應(yīng)對，如通過加強發(fā)票管理、規(guī)范合同簽訂、完善相關(guān)制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程等，幫助企業(yè)應(yīng)對“營改增”帶來的風(fēng)險并抓住機遇。此外，還應(yīng)努力提高公司財務(wù)團隊的綜合素質(zhì)，確保各項制度的順利實施，提高公司的經(jīng)營效率，降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)資產(chǎn)回報率，最大限度地增加股東財富。