論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

郗建彬

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)高效發(fā)展推進(jìn)，我國(guó)大型企業(yè)的數(shù)量也逐漸增多，而大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)都會(huì)出現(xiàn)分離，為了保障企業(yè)所有人的利益，必須制定一系列的措施對(duì)經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的管控，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也正是為滿足大型企業(yè)所制定的管理體制。內(nèi)部審計(jì)體系中的內(nèi)審部門及執(zhí)行職員既能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理者的管理行為進(jìn)行規(guī)范約束，也能夠幫助企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，以達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，跟外部審計(jì)的原則一致，唯有確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能夠使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能有效執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性就會(huì)失去其在企業(yè)存在的意義。所以在探討內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，離不開對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的探究，剖析阻礙內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素，文章將會(huì)就這一課題展開探究，同時(shí)也提出有關(guān)的改善措施，希望能夠幫助內(nèi)部審計(jì)部門更好地執(zhí)行其監(jiān)督職能。

一、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的原因

能否保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受較多因素影響，其中包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)的外部環(huán)境。而在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境中影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素就有企業(yè)治理機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)的行為守則的規(guī)范性以及內(nèi)部審計(jì)職員的專業(yè)程度等。

（一）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)的理論總結(jié)還是實(shí)踐數(shù)據(jù)的反饋，都證實(shí)了優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)能夠使內(nèi)部審計(jì)保持其獨(dú)立性。而現(xiàn)代的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)理論更是經(jīng)過多年研究及實(shí)踐得出的指導(dǎo)理論，因?yàn)槠髽I(yè)在基于現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)理論的指導(dǎo)下構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)部門就能夠具備相對(duì)的獨(dú)立性，使內(nèi)審部門能夠更好地實(shí)現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)督職能。然而在企業(yè)的實(shí)際管理過程中，也有部分企業(yè)未能構(gòu)建完整的內(nèi)部治理體制，特別是一些中小型的企業(yè)，片面降低管理的投入資源，因此無(wú)法構(gòu)建出相對(duì)完整的內(nèi)部治理體制。所以治理結(jié)構(gòu)的缺失常常導(dǎo)致內(nèi)審部門缺少獨(dú)立性，也制約了中小型企業(yè)的全面發(fā)展。而常見的問題主要是下調(diào)內(nèi)審部門的管理層或者是將內(nèi)審部門設(shè)置到企業(yè)的財(cái)務(wù)部門下，這種混亂的管理結(jié)構(gòu)都大大減弱了內(nèi)審部門的獨(dú)立性，使內(nèi)審部門的監(jiān)管職能無(wú)處可施。

（二）內(nèi)審部門工作守則。內(nèi)審部門的行為守則也是直接影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素，規(guī)范的內(nèi)審部門行為守則能夠幫助內(nèi)審部門維持更好的獨(dú)立性，如果企業(yè)缺少規(guī)范的內(nèi)審部門行為守則實(shí)行嚴(yán)格管理，那么內(nèi)審部門的獨(dú)立性就會(huì)無(wú)法保障。因?yàn)閮?nèi)審部門的行為守則較為完善時(shí)，就能充分發(fā)揮內(nèi)審部門的獨(dú)立審計(jì)職能，嚴(yán)格按照行為守則執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)，確切執(zhí)行內(nèi)審部門的獨(dú)特監(jiān)管職能，同時(shí)，規(guī)范的行為守則是建立于完整的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)之上的，所以內(nèi)審部門的獨(dú)立性才能得到保障；另外，規(guī)范的行為守則也離不開企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面投入的努力和關(guān)注，使得內(nèi)部審計(jì)能夠成熟運(yùn)作，靈活執(zhí)行，這也從側(cè)面顯示出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較高。

（三）內(nèi)審職員專業(yè)程度。除了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)體系以及內(nèi)審部門的行為守則，都需要依賴內(nèi)審部門的職員充分發(fā)揮個(gè)人的專業(yè)職能，才能夠使企業(yè)的理想落實(shí)到企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)之中。所以內(nèi)審職員的專業(yè)程度越高，就能夠確保內(nèi)審部門能夠保持較高的獨(dú)立性。內(nèi)審職員的專業(yè)程度主要從兩個(gè)方面可以看出來(lái)，第一是，內(nèi)審職員對(duì)于內(nèi)審行為守則的重視和執(zhí)行程度，以及受企業(yè)管理層監(jiān)管的決心，都可以顯示出內(nèi)審職員的專業(yè)程度高低；第二，如果內(nèi)審職員具備相當(dāng)程度的專業(yè)素養(yǎng)，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)存在職能部門違規(guī)或者有礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問題時(shí)，能夠及時(shí)履行其內(nèi)審職能，而不受阻礙，在這兩方面都能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)審部門是否具備獨(dú)立性。

二、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

想要知道企業(yè)內(nèi)審部門是否具備獨(dú)立性，只需要科學(xué)分析上述三個(gè)方面是否受企業(yè)的內(nèi)部綜合環(huán)境制約就能知道了，因此，圍繞這三個(gè)主要因素展開改善策略就能夠有針對(duì)性地改善內(nèi)審部門的獨(dú)立性。

（一）完善企業(yè)管理。提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性，首要就是優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建一套完整的治理機(jī)制。企業(yè)可以通過幾個(gè)方面進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化：第一，嚴(yán)格按照我國(guó)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的法律要求，設(shè)立對(duì)應(yīng)的職能部門完善治理體系；第二，企業(yè)不能將設(shè)立監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)等等的管理職能部門中停留表面，這些管理職能部門都不是“面子工程”，而是推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的重要部門，所以需要使這些管理級(jí)別的職能部門能夠全面發(fā)揮其實(shí)際價(jià)值；第三，在優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)時(shí)，企業(yè)還要提高內(nèi)審部門的職能級(jí)別，安排治理層直屬領(lǐng)導(dǎo)親自管理，嚴(yán)格優(yōu)化部門組織結(jié)構(gòu)，不能將內(nèi)審部門交接到財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)管理，更不能由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行內(nèi)審職能。

（二）規(guī)范內(nèi)審部門工作守則。為了進(jìn)一步提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性，企業(yè)需要盡快完善內(nèi)部審計(jì)行為守則。企業(yè)的治理層首先必須意識(shí)到內(nèi)審部門行為守則的重要性更要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)審部門行為守則的制定；另外，在制定嚴(yán)格的內(nèi)審行為守則時(shí)，企業(yè)需要盡量引進(jìn)優(yōu)秀的內(nèi)審工作規(guī)范案例，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)審行為守則進(jìn)行制定；制定規(guī)范的行為守則后，仍要及時(shí)依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況以及內(nèi)審部門的工作情況，及時(shí)進(jìn)行行為守則規(guī)范的靈活調(diào)整，確保內(nèi)審行為守則的規(guī)范性才能保障內(nèi)審部門的獨(dú)立性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審職員專業(yè)水平。內(nèi)審部門的團(tuán)隊(duì)建設(shè)是一個(gè)周期性的建設(shè)過程。因此企業(yè)在強(qiáng)化內(nèi)審部門的團(tuán)隊(duì)建設(shè)時(shí)需要制定妥當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)建設(shè)規(guī)劃，有針對(duì)性地進(jìn)行內(nèi)審職能人才培養(yǎng)。在建立團(tuán)隊(duì)建設(shè)規(guī)劃的時(shí)候，企業(yè)的治理層更應(yīng)該結(jié)合團(tuán)隊(duì)建設(shè)的需求，按需調(diào)整人才投入力度，確保團(tuán)隊(duì)人才建設(shè)能夠有充足的資金支援。在實(shí)際執(zhí)行方面，企業(yè)既要構(gòu)建引進(jìn)人才的規(guī)劃，通過外部招募專業(yè)的內(nèi)審人才，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)；同時(shí)，也要合理規(guī)劃內(nèi)審團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)計(jì)劃，使內(nèi)審團(tuán)隊(duì)能夠通過定期的培訓(xùn)計(jì)劃提升個(gè)人的專業(yè)職能，使內(nèi)審團(tuán)隊(duì)更加專業(yè)。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，唯有提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能使內(nèi)審部門貫徹執(zhí)行其內(nèi)審職能，獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心。因此想要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就要通過探究調(diào)查發(fā)現(xiàn)制約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的原因，繼而找出相對(duì)應(yīng)的解決方法。根據(jù)本文幾個(gè)方面的分析探究，企業(yè)治理機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)的行為守則的規(guī)范性以及內(nèi)部審計(jì)職員的專業(yè)程度都會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生直接影響，所以企業(yè)可以通過上述幾個(gè)方面進(jìn)行探究，通過全面完善內(nèi)審結(jié)構(gòu)來(lái)保障內(nèi)審部門的獨(dú)立性。