謝崢蓉 廣西粵桂廣業(yè)控股股份有限公司

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會及各級管理層和每個員工實施的、為實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過程。工程項目是企業(yè)組織進(jìn)行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業(yè)遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)密切相關(guān)，施工工期較長，并且投入的資金及物資較多，在建設(shè)過程中存在較大的不確定性和風(fēng)險。工程驗收是工程項目內(nèi)部控制的最后環(huán)節(jié)，是對項目實施進(jìn)行審查、考核、評價的過程，如果驗收環(huán)節(jié)管理不規(guī)范、審核不嚴(yán)格，會導(dǎo)致工程竣工后發(fā)生重大隱患，使得投資效益不及預(yù)期。本文從工程項目竣工審批與決算審計、竣工驗收以及工程項目的后評估三個關(guān)鍵控制點論述該環(huán)節(jié)的控制措施。

一、工程項目驗收環(huán)節(jié)主要風(fēng)險分析

（一）未組織竣工決算審批與審計

工程項目決算是指工程實際耗用的實物及人工成本并以貨幣指標(biāo)為計量單位，綜合反映工程項目從籌建到項目試運行并經(jīng)驗收合格達(dá)到預(yù)期目標(biāo)為止的全部投入成本、項目成果和財務(wù)綜合情況的總結(jié)性文件，同時是評價工程項目投資效益性的對標(biāo)基礎(chǔ)，對項目投資起承前啟后的作用，因此是整個工程項目風(fēng)險控制中相當(dāng)關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。其風(fēng)險主要表現(xiàn)在：

1.未及時編制竣工決算報告，未及時對項目發(fā)生的會計資料進(jìn)行收集、整理和進(jìn)行賬務(wù)處理；工程竣工時未對現(xiàn)場資產(chǎn)進(jìn)行盤點核實、未對債權(quán)債務(wù)通過函證等方式進(jìn)行核實，導(dǎo)致決算報告不真實不完整。2.未履行竣工決算審批，未組織財務(wù)、使用單位等部門及人員對竣工決算的完整性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性進(jìn)行審查，并取得造價單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位的肯定，可能存在竣工決算失真風(fēng)險。3.未實施竣工決算審計，未能及時發(fā)現(xiàn)工程項目實施過程中存在的問題并要求有關(guān)各方立即整改、完善，可能導(dǎo)致工程項目建設(shè)成本虛增，給企業(yè)造成損失。

（二）驗收程序不規(guī)范、把關(guān)不嚴(yán)

工程項目驗收即是在建設(shè)單位及有關(guān)參建單位對工程項目的可研論證、勘察設(shè)計及建設(shè)過程進(jìn)行綜合評價后，辦理工程項目相關(guān)資產(chǎn)的接收手續(xù)，交付使用，即標(biāo)志著投入的建設(shè)資源轉(zhuǎn)化為使用價值。工程項目交付竣工驗收時，如驗收人員沒有保持合理謹(jǐn)慎或勝任能力不足等原因，使不合格的工程通過驗收，會給工程留下隱患。

（三）未制定項目后評估制度

工程項目后評估是在項目投入運營一段時間后，對工程項目可研的實現(xiàn)程度和由獨立第三方對整個項目的投資效益進(jìn)行分析和評價。如果工程項目未達(dá)到預(yù)期效果而沒能及時發(fā)現(xiàn)，責(zé)任追究落實不到位，未能及時采取應(yīng)對措施，會給企業(yè)造成損失，同時影響企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、工程項目驗收環(huán)節(jié)管控措施

（一）及時組織竣工審批與決算審計

1.在編制竣工決算前，財務(wù)部門、工程管理部門等相關(guān)單位應(yīng)對所有財產(chǎn)和物資進(jìn)行清理，對清理差異進(jìn)行正確的會計處理。加強對工程剩余物資的管理，對剩余物資及時辦理退庫手續(xù)。2.成立由財務(wù)、工程技術(shù)等人員組成的編制機構(gòu)，共同負(fù)責(zé)竣工決算的編制工作，并由財務(wù)總監(jiān)作為總負(fù)責(zé)人。按照企業(yè)有關(guān)制度的規(guī)定編制竣工決算書，決算書應(yīng)當(dāng)真實反映工程項目的造價和投資成果，不得將與工程項目無關(guān)的經(jīng)營支出等支出計入建設(shè)成本。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對竣工決算進(jìn)行審批，審批部門及人員應(yīng)當(dāng)重點審查決算編制的依據(jù)是否充分，相關(guān)文件資料是否存在遺漏，是否對剩余物資進(jìn)行處理，決算編制方法是否正確。另一方面，要檢查工程結(jié)算審核報告中的簽章是否齊全。4.加強竣工決算審計，對建設(shè)投入、財產(chǎn)清單、物資結(jié)余等內(nèi)容進(jìn)行審查。會計人員應(yīng)當(dāng)按經(jīng)審核的造價金額作為新增固定資產(chǎn)的成本，未經(jīng)審計或?qū)徍说目⒐そY(jié)算報告，財務(wù)部門不得向施工單位支付相關(guān)款項。未進(jìn)行竣工決算審計的工程項目，相關(guān)單位原則上不得辦理工程項目竣工驗收手續(xù)。因生產(chǎn)經(jīng)營急需，明確需要進(jìn)行竣工驗收的，可同時辦理竣工決算審計工作。5.建立由財務(wù)部門、審計部門參與的概預(yù)算及決算評價機制，在竣工決算后對概預(yù)算與決算進(jìn)行差異分析，及時總結(jié)。對于超預(yù)算又未履行恰當(dāng)審批手續(xù)的行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）規(guī)范工程驗收程序，嚴(yán)格審核把關(guān)

1.工程竣工后，由監(jiān)理單位、設(shè)計單位監(jiān)督施工單位進(jìn)行預(yù)驗收并對竣工資料進(jìn)行審核。預(yù)驗收合格后，業(yè)主單位組織相關(guān)單位依據(jù)設(shè)計與合同的要求進(jìn)行竣工驗收。對驗收中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時要求施工單位按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行完善和整改。2.施工單位交付經(jīng)初驗的工程項目，應(yīng)當(dāng)符合合同約定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并有完整的工程資料為支撐，具備完整的竣工條件，對驗收各方提出的質(zhì)量問題，施工單位有進(jìn)行返修的義務(wù)，返修后要由業(yè)主和監(jiān)理單位的復(fù)驗記錄。3.驗收合格的工程項目，由建設(shè)單位編制交付使用財產(chǎn)清單，使用單位與項目組在財產(chǎn)交接清單上簽名確認(rèn)。對于竣工驗收后尚有收尾零星工程的項目，建設(shè)單位應(yīng)按照驗收規(guī)范對零星工程組織驗收。

（三）制定工程項目后評估制度

工程項目運行一段時間后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對工程項目進(jìn)行后評估，通過后評估，綜合對整個項目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行評價，并對項目建設(shè)過程中存在的問題進(jìn)行總結(jié)，提高以后工程項目設(shè)計及建設(shè)水平。后評估的評價成果應(yīng)當(dāng)加以利用，作為對參建人員考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

工程竣工驗收環(huán)節(jié)內(nèi)控的有效性，能確保項目按設(shè)計要求的各項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)正常使用，通過驗收工作可以及時發(fā)現(xiàn)工程施工過程中存在的問題，避免發(fā)生工程質(zhì)量問題。企業(yè)需要不斷加強和完善竣工驗收環(huán)節(jié)的內(nèi)控，將工程竣工驗收的管理與龐大復(fù)雜的工程建設(shè)全過程活動有機地結(jié)合起來，才會相互促進(jìn)、逐步提升、共同發(fā)展的目的。