郝鈺
摘要:面對越來越嚴(yán)格的外部監(jiān)管要求以及不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系已成為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平的重要手段。中央企業(yè)應(yīng)結(jié)合下屬企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展階段,整體規(guī)劃,分類實(shí)施,逐步推進(jìn),在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮出積極作用。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)內(nèi)控;建設(shè);思路
一、加快財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的推進(jìn)
(一)建設(shè)系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)的迫切需要
繼2008年財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對上市公司內(nèi)部控制工作提出了明確要求后,為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評價(jià)內(nèi)部控制,規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為,財(cái)政部等五部委于2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,提升了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的可操作性。2012年國資委《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》,則對中央企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系提出了明確要求。至此,系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部控制體系成為大多數(shù)企業(yè)需要直面的課題。
同時(shí),對于很多中央企業(yè)而言,經(jīng)過幾十年的長足發(fā)展,特別是進(jìn)入新世紀(jì)后,通過沉淀自身優(yōu)秀歷史管理實(shí)踐,逐步學(xué)習(xí)吸收國外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),十幾年來不間斷推進(jìn)企業(yè)的管理創(chuàng)新與改進(jìn),初步形成了具有本企業(yè)特色的管理模式與體系。但是,由于未來一個(gè)時(shí)期,中央企業(yè)的改革發(fā)展將面臨極其復(fù)雜的外部環(huán)境,經(jīng)營壓力和風(fēng)險(xiǎn)加大,更加迫切的要求各企業(yè)強(qiáng)基固本,提高基礎(chǔ)管理水平、完善內(nèi)控體系建設(shè)、有效防控發(fā)展風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系,是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要保障,是企業(yè)安全運(yùn)營的保險(xiǎn)絲。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是內(nèi)控體系建設(shè)中重要一環(huán)
從內(nèi)部控制的目標(biāo)來看,內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。而這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都離不開財(cái)務(wù)內(nèi)控的保駕護(hù)航。
從內(nèi)控建設(shè)主線看,內(nèi)控建設(shè)主要圍繞治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)與財(cái)務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制等三條主線開展。其中,治理結(jié)構(gòu)既是內(nèi)部控制的重要組成部分,也是內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施的基礎(chǔ);會計(jì)與財(cái)務(wù)控制的主要目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、資產(chǎn)的安全和業(yè)務(wù)的監(jiān)督與管理,同時(shí),會計(jì)與財(cái)務(wù)控制也是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)和決策支持的基礎(chǔ);業(yè)務(wù)管理控制是財(cái)務(wù)控制的延伸,財(cái)務(wù)控制要放射到業(yè)務(wù),要從財(cái)務(wù)的角度界定出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法,并以政策、流程的方式將控制點(diǎn)嵌入到業(yè)務(wù)活動中。
從企業(yè)全價(jià)值鏈運(yùn)營的角度看,財(cái)務(wù)部門使用會計(jì)語言記錄企業(yè)經(jīng)營過程,并最終反映企業(yè)經(jīng)營結(jié)果。財(cái)務(wù)內(nèi)控不僅規(guī)范財(cái)務(wù)部門自身,還延伸并規(guī)范相應(yīng)到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中非常重要的一環(huán)。
(三)內(nèi)部控制缺陷多數(shù)通過財(cái)務(wù)結(jié)果暴露
由于會計(jì)記錄是在確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)運(yùn)用會計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理的方法,企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動都將通過財(cái)務(wù)結(jié)果得以體現(xiàn)。所以,很多內(nèi)部控制上的問題,都能通過財(cái)務(wù)結(jié)果找到蛛絲馬跡。
例如,2006年震驚全國的澳柯瑪危機(jī)事件,其原因是澳柯瑪集團(tuán)利用大股東優(yōu)勢,占用上市子公司資金,用于非關(guān)聯(lián)性多元化投資,最終導(dǎo)致了子公司面臨資金鏈斷裂、巨額債務(wù)、高層變動等困境。這次危機(jī)事件從表面上看屬于資金管理問題,但從深層次看,關(guān)鍵問題在于澳柯瑪家族式的管理模式,在擴(kuò)張中缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識,近親繁殖任用領(lǐng)導(dǎo),對市場缺乏應(yīng)有的敏感度,缺乏嚴(yán)格有效的監(jiān)管手段。
又例如,對于多數(shù)企業(yè)而言比較普遍的應(yīng)收賬款管理問題,在財(cái)務(wù)上集中體現(xiàn)為企業(yè)在銷售過程中被購買方所占用的資金,一方面降低了企業(yè)資金使用率,增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面企業(yè)面臨應(yīng)收賬款回款風(fēng)險(xiǎn),需要對相應(yīng)賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,降低了企業(yè)經(jīng)營利潤。應(yīng)收賬款的管理問題表面上看是資金管理問題,但實(shí)際上與銷售政策管理、信用管理、銷售人員考核管理息息相關(guān),具體包括信用政策的制定、客戶信用調(diào)查、信用評級、以及銷售人員回款率考核等。
通過上述分析可以看出,為了把內(nèi)部控制建設(shè)做到實(shí)處,真正對企業(yè)的發(fā)展起到提升作用,企業(yè)就需要利用已有的內(nèi)部會計(jì)控制基礎(chǔ),并通過由會計(jì)控制問題向業(yè)務(wù)控制問題的深層次延伸,建立和完善內(nèi)部控制體系。
二、財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)境存在差異
中央企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)過程中面臨著很多現(xiàn)實(shí)問題,如規(guī)模大型化,涉及單位多,人員多;經(jīng)營多樣化,業(yè)務(wù)流程多,風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多;主體多元化,制度統(tǒng)一、執(zhí)行難度大;層級復(fù)雜化,動輒上百家甚至上千家實(shí)體;內(nèi)控差異化,內(nèi)控管理水平參差不齊。在這種現(xiàn)狀下,集團(tuán)層面不能使用一刀切、齊步走的方式硬性推行內(nèi)控體系建設(shè),應(yīng)結(jié)合各家單位自身發(fā)展特性,在集團(tuán)整體框架指導(dǎo)下,因地制宜分步推進(jìn)。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)取得了一定發(fā)展
內(nèi)部控制起源于簿記查錯(cuò)功能,以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施一定程度的崗位分離,以差錯(cuò)防弊為目的,以職務(wù)分離和賬目核對為手法,以錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象。隨著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展,財(cái)務(wù)內(nèi)控得到了長足的發(fā)展。1986年頒布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次提出各單位需要建立健全內(nèi)部會計(jì)管理制度。1999年頒布實(shí)施的《會計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。2001年頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》,則明確了建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制體系的基本框架和要求,并提出力爭用2-3年的時(shí)間,建立起適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系。隨著一系列相關(guān)法律法規(guī)的出臺,特別是長期以來外部監(jiān)管部門從審計(jì)的角度來審視各單位內(nèi)部控制的作用,我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制得到了長足的發(fā)展,在現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制體系中占據(jù)主導(dǎo)地位。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展
由于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的緊密聯(lián)系,以財(cái)務(wù)內(nèi)控為切入口,向具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制延伸,將財(cái)務(wù)控制放射到業(yè)務(wù),從財(cái)務(wù)的角度界定出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法,并以政策、流程的方式將控制點(diǎn)嵌入到業(yè)務(wù)活動中。在此基礎(chǔ)上,再由業(yè)務(wù)部門將這些界定出的業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)向具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行延伸,達(dá)到以點(diǎn)帶線、以線促面、點(diǎn)線面結(jié)合,最終完成企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
同時(shí),很多業(yè)務(wù)上的內(nèi)部控制問題會通過財(cái)務(wù)結(jié)果暴露出來。在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)與評價(jià)過程中,財(cái)務(wù)部門通過分析這些問題背后的原因,可以發(fā)現(xiàn)和揭示相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的問題,向相關(guān)部門或管理層提出建立相關(guān)管理制度、業(yè)務(wù)流程的建議,防范風(fēng)險(xiǎn),提高公司管理水平。
通過這一過程,不僅能有效地解決財(cái)務(wù)本身的問題,也能揭示相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)控問題,并能通過對業(yè)務(wù)問題的整改、完善,提升與優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制,促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)控的完善與發(fā)展。如此,在完善財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的過程中,不僅可以防范財(cái)務(wù)部門本身的風(fēng)險(xiǎn),還可以通過向業(yè)務(wù)端的延伸,規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)思路
通過以上分析我們可以看出,企業(yè)發(fā)展和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)不僅是國家強(qiáng)制要求,也是企業(yè)自身發(fā)展的主動要求;不僅是財(cái)務(wù)部門自身的要求,也是企業(yè)全面內(nèi)控建設(shè)中非常重要的一環(huán);不僅能規(guī)范和提升財(cái)務(wù)管理,也能極大地促進(jìn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)控建設(shè)和管理提升。由于不同下屬公司管理基礎(chǔ)不同,內(nèi)控發(fā)展水平不一,企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的推進(jìn)過程中,應(yīng)該按照下屬公司財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展的不同階段,整體規(guī)劃,分類實(shí)施,逐步推進(jìn)。
(一)診斷財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展階段
對于企業(yè)集團(tuán)而言,由于各企業(yè)業(yè)務(wù)及資源基礎(chǔ)能力相差較大,管控水平差異較大,需要下屬單位進(jìn)行診斷分類,設(shè)定不同的發(fā)展目標(biāo),分類針對實(shí)施?;谪?cái)務(wù)內(nèi)控而言,內(nèi)控管理成熟度可從公司治理、內(nèi)控機(jī)制、控制活動三個(gè)層面進(jìn)行評估,并通過查閱相關(guān)規(guī)章制度、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程,特別是歷年審計(jì)師管理建議書、內(nèi)外部專項(xiàng)檢查,以及財(cái)務(wù)信息化水平等,對集團(tuán)內(nèi)部單位財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展階段進(jìn)行初步分類。
在對集團(tuán)內(nèi)各單位財(cái)務(wù)內(nèi)控水平診斷后,可按照合規(guī)型財(cái)務(wù)內(nèi)控、管理型財(cái)務(wù)內(nèi)控和價(jià)值型財(cái)務(wù)內(nèi)控等三大類,分類推進(jìn)。
(二)構(gòu)建合規(guī)型財(cái)務(wù)內(nèi)控
針對管理基礎(chǔ)較為薄弱,存在較大合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè),財(cái)務(wù)內(nèi)控構(gòu)建的重點(diǎn)在于制度、流程基礎(chǔ)合規(guī),應(yīng)采用合規(guī)型內(nèi)控建設(shè)方式,詳細(xì)梳理與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的控制,以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
合規(guī)型內(nèi)控解決的是財(cái)務(wù)合規(guī)性基礎(chǔ)問題,形成于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體監(jiān)管要求。合規(guī)型內(nèi)控主要的工作目標(biāo)是符合外部規(guī)范要求,保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,通過從財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)科目出發(fā),關(guān)注影響重要科目相關(guān)認(rèn)定的控制要求,甚至于根據(jù)“你提什么要求,我來滿足你”的思路,通過提煉監(jiān)管要求的控制措施,逐條核對,落實(shí)監(jiān)管文件的內(nèi)控。
在具體構(gòu)建中,主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息真實(shí)完整,重點(diǎn)圍繞對財(cái)務(wù)報(bào)表有深入影響的關(guān)鍵控制,并且針對每項(xiàng)重要會計(jì)科目和披露事項(xiàng)的認(rèn)定,即存在性、發(fā)生性、完整性、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)與計(jì)量、列報(bào)與披露等方面,全面地進(jìn)行認(rèn)定及測試,以確保內(nèi)控措施能把相關(guān)的錯(cuò)報(bào)防止及發(fā)現(xiàn)。
具體操作中,可依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)會計(jì)通則》等相關(guān)規(guī)章制度,及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)制度,從設(shè)計(jì)有效性和控制有效性等角度,逐一對標(biāo),查漏補(bǔ)缺,從流程制度、表單操作等方面完善優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。
(三)構(gòu)建管理型財(cái)務(wù)內(nèi)控
針對基礎(chǔ)管理較為完善的企業(yè),財(cái)務(wù)內(nèi)控除關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)控制外,重點(diǎn)在于同時(shí)關(guān)注基于財(cái)務(wù)策略下的業(yè)務(wù)管控和決策支持,如將成本效益分析與業(yè)務(wù)目標(biāo)聯(lián)系,注重了解、阻止和減輕風(fēng)險(xiǎn)。
管理型內(nèi)控是通過追溯財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題,促進(jìn)業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)的完善。管理型內(nèi)控主要的工作目標(biāo)是滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求,查漏補(bǔ)缺,完善和優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制,通過財(cái)務(wù)流程改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理,除滿足合規(guī)要求外,還包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理模式和組織體系、財(cái)務(wù)流程與系統(tǒng)、財(cái)務(wù)績效相關(guān)的管理控制等。
在具體構(gòu)建中,財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制還包括從財(cái)務(wù)績效出發(fā),以正確的工具和流程輔助戰(zhàn)略思考,促進(jìn)業(yè)務(wù)優(yōu)化。例如,成本管理不只是降低成本,而是長期的流程改進(jìn)和相關(guān)成本控制。
(四)構(gòu)建價(jià)值型財(cái)務(wù)內(nèi)控
針對管理體系較為先進(jìn),信息化水平較高,財(cái)務(wù)內(nèi)控構(gòu)建重點(diǎn)在于管理價(jià)值創(chuàng)造,價(jià)值型內(nèi)控是通過分析財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)收集、發(fā)現(xiàn)的問題對業(yè)務(wù)的發(fā)展提出建議。價(jià)值型內(nèi)控的工作目標(biāo)是滿足企業(yè)自身管理需求,對企業(yè)的發(fā)展決策提供分析支持,以價(jià)值管理為基礎(chǔ),分析財(cái)務(wù)內(nèi)控中預(yù)警或揭示的問題并結(jié)合連續(xù)性的經(jīng)營管理數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和模型邏輯,對業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測,測量風(fēng)險(xiǎn)、分層監(jiān)控,對企業(yè)運(yùn)營發(fā)展提供分析支持。
在價(jià)值型控制設(shè)計(jì)定位下,財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)變革提供了有效的途徑和方法,如利用連續(xù)性的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù),將財(cái)務(wù)結(jié)果數(shù)據(jù)與經(jīng)營過程數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化,以此測量風(fēng)險(xiǎn)、控制以及調(diào)整對結(jié)果的影響。
在目前我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)處于增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期疊加”的狀態(tài)下,各中央企業(yè)在面對這種復(fù)雜多變的環(huán)境時(shí),財(cái)務(wù)系統(tǒng)更應(yīng)務(wù)實(shí)進(jìn)取,在深化內(nèi)功的基礎(chǔ)上,結(jié)合下屬企業(yè)資源基礎(chǔ)能力和管控水平的差異,在集團(tuán)統(tǒng)一框架下,分類推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè),為公司穩(wěn)健運(yùn)營保駕護(hù)航。