龍宇

摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在事業(yè)單位中，財務會計一直占據(jù)重要的地位，而財務會計內(nèi)部控制工作則是事業(yè)單位財務管理的重要內(nèi)容。本文從實際出發(fā)，分析財務會計內(nèi)部控制中存在的問題，提出加強內(nèi)部控制建設的建議，最后總結(jié)全文。

關鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財務會計

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位參與社會事物管理，履行管理和服務的職能日益突顯。我國事業(yè)單位主要集中在科，教，文，衛(wèi)等領域，它們是保障國家政治，經(jīng)濟，文化，生活正常進行的社會系統(tǒng)。近幾年，國家不斷地深化事業(yè)單位體制改革，而在這過程中，事業(yè)單位的各種問題也是不斷暴露出來，例如在崗位設置、日常運作、資產(chǎn)管理、往來款項等方面存在一定問題，使得財政資金使用效率低，社會資源浪費嚴重，不利于國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。雖然目前事業(yè)單位已經(jīng)逐步引入內(nèi)部控制制度來加強規(guī)范，但是在財務會計方面，實施的效率并不高。而目前國內(nèi)學術界研究事業(yè)單位內(nèi)部控制的文獻較少，應該如何加強事業(yè)單位現(xiàn)代化管理制度，提高資源及資金的使用效率，值得人深思。筆者將主要從財務會計內(nèi)部控制角度來闡述，希望能對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作帶來一點幫助。

一、事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財務管理混亂，崗位設置不合理，人力資源不能合理配置，會計人員素質(zhì)不高

事業(yè)單位財務崗位設置一般分為會計和出納崗位，并沒有單設監(jiān)督或者內(nèi)審崗位。監(jiān)督?jīng)]有獨立于財務，無法發(fā)揮其作用。所謂的內(nèi)部憑證的審核，大多是“走過場”，沒有真正發(fā)揮審查的作用。部分事業(yè)單位會計人員偏少，存在一人多崗的現(xiàn)象，違背了不相容崗位相分離的原則。例如會計記錄和業(yè)務經(jīng)辦，監(jiān)督檢查和授權審批等都屬于不相容崗位。而部分事業(yè)單位會計人員冗余，存在一崗多人的現(xiàn)象。例如會計核算崗位由多人同時負責。由于每個會計的做賬方法及習慣不同，導致原始憑證填寫混亂，記賬憑證編制不統(tǒng)一，不符合會計核算一致性原則。因為事業(yè)單位財務人員不能通過市場得到合理配置，造成真正需要人員的單位，人員極度短缺，而不需要人員的單位，人員卻過多，大大浪費人力資源。

大多事業(yè)單位任職的會計人員多是六七十年代的人，學歷不高，雖然有一定經(jīng)驗，但對新事物的接受能力較差。而新進人員多是通過事業(yè)單位招考，高校應屆生居多，雖然他們學歷較高，多是本科、研究生，但缺乏經(jīng)驗，對事業(yè)單位業(yè)務了解不深。如何將這兩部分人有效的融合在一起，互補長短是個問題。

（二）財務會計工作孤立運行，沒有跟單位的日常工作相結(jié)合

目前事業(yè)單位財務的工作只停留在付款和做賬層面，無法進入經(jīng)濟活動的前期決策，例如合同的簽訂，其它科室不了解財務上對付款票據(jù)、稅金的要求，在付款方式的制定上，經(jīng)常闡述不清，語意模糊，造成日后財務付款缺乏依據(jù)。另外在進行憑證審核時，會計人員的主要精力放在票據(jù)的真實性，附件的完整性，而對資金使用是否恰當缺少關注，甚至有時根本不清楚經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容。財務會計只能事后反映經(jīng)濟活動，無法進入到事前、事中控制。

（三）資產(chǎn)管理不到位，往來款項管理混亂

事業(yè)單位資產(chǎn)管理普遍簡單，粗放，隨意購進資產(chǎn)，造成國家資源的浪費。在政府采購環(huán)節(jié)，購入固定資產(chǎn)后，沒有及時入固，甚至出現(xiàn)沒有入固的情況。對資產(chǎn)的使用和保管，沒有明確相關的責任人。在資產(chǎn)領用方面，也沒有建立登記審批制度。另外，很少事業(yè)單位能做到固定資產(chǎn)定期盤點，只有在上級部門檢查或者進行資產(chǎn)清查時才會進行，有時固定資產(chǎn)毀損，不能及時進行維護，造成使用壽命減少，使用效率低下。另外沒有及時對超過使用壽命的固定資產(chǎn)進行清理，有時資產(chǎn)報廢的批復尚未下達，待報廢資產(chǎn)已經(jīng)找不到“尸體”，或者待報廢資產(chǎn)過多，例如車輛，單位已經(jīng)無法提供地方停放，需租用場地，這就造成國有資產(chǎn)流失及資源浪費。

事業(yè)單位往來款項掛賬過多，應收應付款項未能及時清理。事業(yè)單位普遍存在已經(jīng)掛賬多年，卻無法收回的應收款項和無法付出的應付款項，這些款項的經(jīng)辦人早已不在單位或者已經(jīng)退休，無法了解當時經(jīng)濟活動的具體經(jīng)過，再加上工作交接環(huán)節(jié)不完善，相關資料流失，財務部門無法自行處理。有些款項雖通過資產(chǎn)清查已上報財政，但財政批復文件長時間未下達，就不能進行賬務處理，導致財務報表中資產(chǎn)和負債虛高。

二、加強事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的建議

（一）科學設置財務關鍵崗位，例如總賬會計，審核會計崗，確保不相容崗位相互分離，相互制約和監(jiān)督。單獨設立內(nèi)審、監(jiān)督或者紀檢崗位，獨立于財務，才能更好的起到監(jiān)督作用。加強事業(yè)單位之間財務人員流動，引入“優(yōu)勝劣汰”制度，逐步提高競爭意識，讓人員流動到真正需要的地方，得到合理配置。加強新老財務人員間的溝通，經(jīng)驗交流，互補長短，老的財務人員對單位了解多，新進人員掌握的財務知識最為廣泛，兩者加以結(jié)合，必能提高單位財務管理的能力。建立財務關鍵崗位輪崗制度，明確輪崗周期。各個崗位之間應相互輪動，不僅可以讓財務人員了解不同崗位的職責，加強業(yè)務能力，也能杜絕長期在同一個崗位容易滋生腐敗的問題。每年可以聘請獨立會計事務所對單位經(jīng)濟活動，財務報表，內(nèi)部控制進行專項審計，出具審計報告，提出合理化建議。另外要加強財務人員道德教育和專業(yè)能力培養(yǎng)，確保關鍵崗位人員應具有相匹配的業(yè)務能力。每年定期進行會計繼續(xù)教育和稅務培訓，了解國家最新的政策法規(guī)和管理規(guī)定。同時不斷完善各項管理辦法，例如費用報銷管理辦法，經(jīng)費支出標準等，做到財務上有據(jù)可依。

（二）完善財務管理制度，重視財務管理。在涉及到財務的關鍵環(huán)節(jié)，例如對外合同的簽訂，應讓財務人員參與進來，站在財務的層面，提出相關建議。財務人員不僅僅是記賬員，還應起到監(jiān)督、審查的作用，應該走出辦公室，深入到單位日常維護工作、項目中去實地了解情況，這樣才能及時識別風險、發(fā)現(xiàn)問題，給單位的日常管理提出有效性建議，加強事前、事中控制。

（三）應當明確資產(chǎn)的歸口管理部門，明確固定資產(chǎn)的使用、保管責任人，建立卡片賬，在卡片賬上明確資產(chǎn)的使用人，存放地，使用壽命，資產(chǎn)價值等。建立資產(chǎn)臺賬，每年至少進行一次資產(chǎn)清查盤點，確保賬實相符。財會與資產(chǎn)管理部門應當定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。對需要報廢的固定資產(chǎn)應及時上報機關事務管理局，等批復下達后，及時下賬。有條件的事業(yè)單位可以建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計，分析工作，實時對資產(chǎn)進行動態(tài)管理。定期對往來款項進行清理，對于收不回來的款項應計提壞賬準備，做好資產(chǎn)清理工作，做到賬實相符，確保財務報表的真實性。

三、總結(jié)

財務會計內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，其所控制的范圍不僅包括財務層面的日常工作，還有財務人員的工作績效，工作效率等，應當制定適合自身情況、切實可行的財務內(nèi)部控制制度，各部門之間應該加強協(xié)作與溝通，不斷健全、完善內(nèi)部審批制度，明確審批權限及職責。通過強化財務會計內(nèi)部控制力度，進一步提升事業(yè)單位的管理能力，不僅能有效的監(jiān)督和控制，還能提高資金使用效率，提高財務會計信息質(zhì)量。

參考文獻：

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