(中國(guó)水利水電第七工程局有限公司國(guó)際工程公司，成都，610213)

1 概述

巴基斯坦塔貝拉四期擴(kuò)建(土建)項(xiàng)目部位于巴基斯坦KPK省印度河干流上，工程左岸位于KPK省Haripur地區(qū)Ghazi鎮(zhèn)，右岸位于KPK省Swabi地區(qū)Topi鎮(zhèn)，距離首都伊斯蘭堡約113km。本合同是對(duì)現(xiàn)有塔貝拉水電站進(jìn)行再次擴(kuò)建，通過(guò)將現(xiàn)有的4號(hào)灌溉隧洞改為引水發(fā)電洞，擴(kuò)容1410MW(3×470MW混流式水輪機(jī))機(jī)組，使現(xiàn)有電站裝機(jī)由3478MW增大到4888MW。合同工期1946d，質(zhì)保期1年。本合同版本使用國(guó)際通用的FIDIC 2010多邊銀行協(xié)調(diào)版。合同價(jià)格采用單價(jià)合同方式，過(guò)程中采用指數(shù)法進(jìn)行價(jià)格調(diào)差。

在國(guó)際水電站工程項(xiàng)目施工過(guò)程中各類風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期存在，能及時(shí)化解各類風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)際工程正常履約的前提，本文主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目工期履約風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)、后期剩余工程經(jīng)營(yíng)成本虧損風(fēng)險(xiǎn)、外帳稅收風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行闡述和剖析，以期對(duì)同類國(guó)際水電站工程施工起到借鑒作用。

2 本合同面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

2.1 工期履約風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施

2.1.1 工期風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)主擬將3臺(tái)機(jī)組提前至2018年汛前發(fā)電。以2018年2月25日、2018年4月、2018年5月分別發(fā)電，由此造成取水口和廠房部位的施工強(qiáng)度增加，工期壓力大。同時(shí)取水口剩余工期受水庫(kù)水位上升影響只能在枯水期施工，每年施工6個(gè)月，工期壓力較大。

2.1.2 工期風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

(1)重新擬定技術(shù)方案，細(xì)化資源調(diào)配，實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤糾偏，提前做好施工準(zhǔn)備，在枯水期到來(lái)后迅速進(jìn)入施工面，同時(shí)提前促進(jìn)工程師加快圖紙審批；

(2)要求參建方以工程履約和實(shí)現(xiàn)工期節(jié)點(diǎn)為第一要?jiǎng)?wù)，并設(shè)定一定的工期獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)參與各方的趕工積極性；

(3)與機(jī)電標(biāo)段加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，爭(zhēng)取整體上實(shí)現(xiàn)業(yè)主提前發(fā)電的目標(biāo)，為尋求趕工獎(jiǎng)勵(lì)創(chuàng)造條件；

(4)積極調(diào)配現(xiàn)有人力、物力資源，汛期加強(qiáng)材料組織和管理以保證增強(qiáng)資源利用率，同時(shí)，積極加強(qiáng)采購(gòu)設(shè)備、材料等物資的跟蹤進(jìn)度，施工材料和機(jī)械提前進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，為完成趕工提前進(jìn)行資源調(diào)配；

(5)加強(qiáng)與業(yè)主方溝通，引入仲裁，申請(qǐng)工期索賠。

2.2 安全風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施

2.2.1 施工安全風(fēng)險(xiǎn)

(1)爆破作業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)；

(2)檢修閘門(mén)拆除安裝安全風(fēng)險(xiǎn)；

(3)潛水作業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)；

(4)豎井開(kāi)挖安全風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 非傳統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)

該工程安全級(jí)別非常高。塔貝拉水庫(kù)是距離伊斯蘭堡最近的開(kāi)伯爾-普什圖省的地區(qū)，距離首都白沙瓦約100km。2016年2季度，巴基斯坦境內(nèi)恐怖襲擊發(fā)生頻率較前兩年明顯增多，2018年部分中資機(jī)構(gòu)企業(yè)遭到當(dāng)?shù)厝藛T搶劫，卡拉奇使領(lǐng)館遭到恐怖襲擊。鑒于巴基斯坦政局形勢(shì)，項(xiàng)目部限制中方人員的出行，安全風(fēng)險(xiǎn)對(duì)我部的施工設(shè)備、主要材料進(jìn)場(chǎng)造成較大的負(fù)面影響，材料無(wú)法按期到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)我方施工人員、設(shè)備構(gòu)成嚴(yán)重安全威脅。工程施工周期內(nèi)，中國(guó)駐巴基斯坦大使館多次通過(guò)官網(wǎng)及短信方式發(fā)出安全警示，要求在巴中資機(jī)構(gòu)及人員加強(qiáng)安全防范。

2.2.3 安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

(1)選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的人員實(shí)施爆破作業(yè)，嚴(yán)格按照爆破設(shè)計(jì)布孔、裝藥、連線、爆破；

(2)針對(duì)臨近廠房部位的爆破作業(yè)，應(yīng)采取特殊保護(hù)措施；

(3)考慮到項(xiàng)目所處地域被列為高危地區(qū)，現(xiàn)場(chǎng)施工時(shí)爆破器材必須規(guī)范存放、并雇傭安保力量看守，規(guī)范領(lǐng)取和歸還措施；

(4)做好安全風(fēng)險(xiǎn)及撤離預(yù)案，注意防范外部安全。巴大選后，安全形勢(shì)仍存在較大的不確定性，項(xiàng)目部不斷提高員工安全意識(shí)，加強(qiáng)駐地和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的安全防范工作；

(5)要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，不斷提升中方員工素質(zhì)，尊重伊斯蘭教宗教信仰，尊重巴社會(huì)風(fēng)俗習(xí)慣；

(6)根據(jù)項(xiàng)目部安全風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)預(yù)計(jì)儲(chǔ)備一定數(shù)量現(xiàn)金以應(yīng)對(duì)突發(fā)性非傳統(tǒng)安全。

2.3 資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

2.3.1 資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)

本合同為公司自主營(yíng)銷國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目，中標(biāo)單價(jià)相對(duì)較低，由于趕工等因素將加大成本支出，加之前期工程預(yù)付款支付比例達(dá)20%，結(jié)合目前工程款結(jié)算流程，辦理工程結(jié)算過(guò)程比較漫長(zhǎng)，導(dǎo)致項(xiàng)目現(xiàn)金流壓力較大，存在資金斷鏈風(fēng)險(xiǎn)。由于受工程延期影響，業(yè)主方單方面推遲批復(fù)工程結(jié)算的付款，使得項(xiàng)目部資金壓力進(jìn)一步加大。因前期投標(biāo)虧損原因，鋼板樁潛水項(xiàng)目、前期清淤、3#、4#洞出口結(jié)構(gòu)拆除、臨建工程項(xiàng)目在施工中投入嚴(yán)重大于產(chǎn)出，資金流短缺影響較嚴(yán)重。

按照合同約定，在工程中后期月進(jìn)度結(jié)算中需要各類扣款的金額占當(dāng)月進(jìn)度結(jié)算的43%，剩余57%的支付價(jià)款可能不足以維持項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要支付的人工、材料費(fèi)支出，導(dǎo)致資金流緊張。其扣款項(xiàng)目主要有：

(1)預(yù)付款扣款33%：當(dāng)結(jié)算額超過(guò)中標(biāo)合同金額減去總價(jià)項(xiàng)目的30%時(shí)開(kāi)始起扣，每期按結(jié)算款的1/3扣除(即為33%)，至結(jié)算額達(dá)到中標(biāo)合同金額減去總價(jià)項(xiàng)目的90%前全部扣完；

(2)質(zhì)保金10%：每期扣除結(jié)算額的10%作為質(zhì)保金，直到累計(jì)質(zhì)保金總額達(dá)到中標(biāo)合同金額的5%，目前盧比和美元質(zhì)保金已經(jīng)達(dá)到扣款上限；

(3)預(yù)付所得稅7%：目前，雖然業(yè)主已將預(yù)付款、質(zhì)保金全額扣回。

2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

項(xiàng)目部主要通過(guò)以下措施改善現(xiàn)金流量：

(1)通過(guò)變更索賠深挖經(jīng)營(yíng)潛力，經(jīng)過(guò)和工程師協(xié)商，推動(dòng)工程趕工變更、新增攔污柵變更、堵頭變更、新增疊梁門(mén)、取水口工期變更和索賠等增加結(jié)算產(chǎn)值，彌補(bǔ)項(xiàng)目履約過(guò)程中資金流的不足；

(2)通過(guò)外帳籌劃實(shí)現(xiàn)外帳虧損，辦理了連續(xù)三年免預(yù)扣稅證明，免稅證明免除了結(jié)算產(chǎn)值7%預(yù)扣稅收；

(3)區(qū)域設(shè)備物資工作整合，集中采購(gòu)、清關(guān)，降低成本；

(4)加強(qiáng)施工和技術(shù)優(yōu)化，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)分包管理和成本控制，改善現(xiàn)金流量；

(5)爭(zhēng)取盡快取得相關(guān)工程移交證書(shū)并讓業(yè)主方釋放我方50%質(zhì)保金，促進(jìn)業(yè)主達(dá)成剩余50%質(zhì)保金以保函置換資金。

由于塔貝拉項(xiàng)目主體基本完工，后期工程量將大幅減少，對(duì)應(yīng)產(chǎn)值收入也相應(yīng)減少。后期項(xiàng)目部取水口剩余施工和圍堰拆除等作業(yè)，仍有較大資金需求，資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)仍存在。

2.4 后期剩余工程經(jīng)營(yíng)成本虧損風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

2.4.1 后期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

塔貝拉水電站四期擴(kuò)建合同在自主營(yíng)銷競(jìng)標(biāo)時(shí)，鋼板樁圍堰安裝及拆除施工、潛水項(xiàng)目、前期清淤、3#、4#洞出口結(jié)構(gòu)拆除、臨建工程項(xiàng)目、業(yè)主及工程師現(xiàn)場(chǎng)設(shè)施等中標(biāo)單價(jià)相對(duì)較低。由于取水口剩余工程受水庫(kù)水位上漲影響，造成取水口施工期限短(每年施工期僅6個(gè)月)，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)滯后，而取水口施工期限延長(zhǎng)，原定取水口疊梁門(mén)下閘二期潛水將可能增加至四期潛水，潛水一項(xiàng)將預(yù)虧較大；而取水口剩余主體工程投標(biāo)價(jià)格過(guò)低，清單產(chǎn)值無(wú)法滿足資金需要。項(xiàng)目中期趕工成本投入較大，項(xiàng)目趕工收益已無(wú)法彌補(bǔ)投標(biāo)虧損，項(xiàng)目后期將出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)工程正常履約造成一定影響。

2.4.2 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

目前實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目后期減虧的方法有：

(1)項(xiàng)目部要通過(guò)積極履約并爭(zhēng)取工期延長(zhǎng)，降低業(yè)主因工程誤期進(jìn)行罰款的成本；

(2)后期項(xiàng)目部要爭(zhēng)取達(dá)成取水口工期和工程量變更協(xié)議簽署，達(dá)成堵頭變更協(xié)議，化解后期工期和成本投入加大風(fēng)險(xiǎn)；

(3)項(xiàng)目后期要積極通過(guò)開(kāi)源節(jié)流措施來(lái)嚴(yán)控成本支出。

通過(guò)上述措施來(lái)化解或減少項(xiàng)目后期經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 外帳稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

2.5.1 外帳及稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)

本項(xiàng)目成立以來(lái)積極進(jìn)行了外帳成本籌劃，在大量中方勞務(wù)分包、工資附加費(fèi)和國(guó)內(nèi)成本不能進(jìn)入外帳成本的情況下，實(shí)現(xiàn)了外帳成本連續(xù)出現(xiàn)較大年度虧損，并以此為基礎(chǔ)連續(xù)三年辦理了免7%代扣所得稅證明。項(xiàng)目部運(yùn)行過(guò)程中的外帳籌劃需要成本，因項(xiàng)目資源配置和管理模式問(wèn)題，使外帳核算和稅收代扣代繳存在一些合法性瘕疵，加上內(nèi)部分包，單位外帳成本管控風(fēng)險(xiǎn)大，稅收審計(jì)被抽查機(jī)率增大。

2.5.2 未決稅務(wù)案件風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)?shù)囟悇?wù)局多次對(duì)項(xiàng)目代扣所得稅和代扣銷售稅進(jìn)行稅務(wù)稽查，目前存在兩個(gè)未決案件：

(1)巴基斯坦伊斯蘭堡稅務(wù)局將2013年我方收到業(yè)主預(yù)付款作為當(dāng)年收入征收利潤(rùn)稅的案件，項(xiàng)目部持續(xù)通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的內(nèi)部申訴渠道進(jìn)行了申訴，并于2017年8月由上訴專員駁回了稅收部門(mén)的罰單：上訴專員下達(dá)的駁回通知認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極回應(yīng)納稅人提供的稅收申辯資料，要求稅務(wù)部門(mén)按建造合同法確認(rèn)當(dāng)年收入和當(dāng)年利潤(rùn)，并以此作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而不應(yīng)以工程預(yù)付款做為收入；

(2)2014年代扣所得稅未決案件，該案稅務(wù)官員無(wú)視納稅人申辯材料，忽視納稅起征點(diǎn)對(duì)征稅的影響；不理會(huì)進(jìn)口物資免稅發(fā)票及進(jìn)關(guān)資料、具有免稅證供貨商免代扣稅、存在法定免稅商品和免稅分包的事實(shí)、并對(duì)應(yīng)付帳款形成成本重復(fù)征稅，形成較大的評(píng)稅罰單。經(jīng)項(xiàng)目部持續(xù)上訴，稅務(wù)審裁處裁定伊斯蘭堡稅收專員不理會(huì)納稅人申辯資料，為完成稅收目標(biāo)，憑主觀判斷和條件假設(shè)對(duì)納稅人開(kāi)具罰單，損害納稅人合法利益，將此案件逐項(xiàng)發(fā)回重審。

2.5.3 稅收和外帳風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

(1)隨著巴基斯坦稅收管理的合規(guī)化，項(xiàng)目要按時(shí)足額納稅，保持活躍納稅人地位以降低稅負(fù)，項(xiàng)目外帳稅務(wù)工作要依法執(zhí)行代扣稅以降低外帳稅務(wù)審查風(fēng)險(xiǎn)；

(2)項(xiàng)目部?jī)蓚€(gè)未決稅務(wù)案件，即2013年利潤(rùn)稅案件和2014年代扣所得稅案件，兩個(gè)案子雖然分別被上訴專員和上訴審裁處駁回，案件被暫時(shí)凍結(jié)，但并不意味著最終結(jié)案，開(kāi)具罰單的稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員仍然有極大可能繼續(xù)做出不利于我們的決定。2017年以來(lái)項(xiàng)目稅管人員及時(shí)跟蹤和掌握了稅務(wù)局動(dòng)態(tài)，提前精心準(zhǔn)備稅務(wù)局答辯資料，及時(shí)跟進(jìn)反饋稅務(wù)局答辯信息，確保了賬戶資金安全。同時(shí)，后期項(xiàng)目部要爭(zhēng)取案件最終撤銷，在新的稅收稽查中積極全面提供完稅資料，爭(zhēng)取和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)達(dá)成和解，將稅收風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3 結(jié)語(yǔ)

國(guó)際項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期性和復(fù)雜性并存的工作，只有采取正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，才能對(duì)工程履約和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)起到積極促進(jìn)作用。我們?cè)趪?guó)際項(xiàng)目管理過(guò)程中要注意識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)工程施工項(xiàng)目具體情況，進(jìn)行及時(shí)剖析應(yīng)對(duì)，必要時(shí)加強(qiáng)各方溝通和資源協(xié)調(diào)，才能有效化解各類風(fēng)險(xiǎn)，將工程風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工程履約的影響降至最低。