鐘有兒

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)面臨著較大的市場競爭壓力，為了減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國進(jìn)行了“營改增”、兩次下調(diào)增值稅稅率等一系列財(cái)稅改革。在財(cái)稅改革的過程中相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)、征管方法進(jìn)行了不斷的完善。尤其在財(cái)稅改革過渡期，企業(yè)稅務(wù)管理工作的難度增大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高，因此企業(yè)的管理者在財(cái)稅改革背景下需要加大對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究力度，這樣才能更好的適應(yīng)財(cái)稅改革帶來的變化。本文從財(cái)稅改革下形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因出發(fā)，分析了財(cái)稅改革背景下給企業(yè)帶來的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并提出了幾點(diǎn)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策，目的在于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)得到健康穩(wěn)定的長期發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅改革? 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)? 管理? 對策

一、財(cái)稅改革背景下形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

首先，隨著我國稅法體系、稅收制度、征管體制進(jìn)入都改進(jìn)和完善的階段，關(guān)于稅收的征管方式和稅收法規(guī)法律需要根據(jù)時(shí)代發(fā)展的需要，進(jìn)行推陳出新。如果企業(yè)不能及時(shí)的掌握和學(xué)習(xí)最新的稅收政策，還沿用傳統(tǒng)的稅務(wù)處理方法開展稅務(wù)工作，就很容易做出違反稅收法規(guī)的行為，加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的參與主體是企業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)交易模式和經(jīng)濟(jì)行為的日益復(fù)雜化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及到的涉稅事項(xiàng)也變得日益龐雜和繁瑣，不斷涌現(xiàn)出了新的事項(xiàng)、新的情況，這些必然會引發(fā)出一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，從實(shí)際情況來看現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅、增值稅和企業(yè)會計(jì)制度等稅收法律在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等三方面上存在著一些差異，這就擴(kuò)大了“稅會差異”，提高了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

最后，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)通過信息手段匯總比對，稅務(wù)監(jiān)管日益有效，發(fā)現(xiàn)企業(yè)那時(shí)差錯(cuò)的概率大幅提升。

二、財(cái)稅改革背景下企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

（一）新舊財(cái)稅政策之間的沖突

由于剛剛進(jìn)行財(cái)稅改革，在過渡期存在事業(yè)的財(cái)稅政策較為復(fù)雜，比如“營改增”前存續(xù)的舊項(xiàng)目可選擇適用“簡易增收”或按照新項(xiàng)目適用新政策。企業(yè)因此在生產(chǎn)經(jīng)營過程匯總，會存在新舊財(cái)稅政策之間交織的問題，項(xiàng)目稅務(wù)處理中混亂，最后造成應(yīng)繳納稅不正確的情況。

（二）多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行財(cái)稅改革的過程中，“營改增”稅制改革是一個(gè)比較重要的舉措，全面實(shí)施“營改增”中涉及到了很多稅務(wù)優(yōu)惠政策，包括了退稅和免征增值稅等方面，還有一些特定的稅務(wù)項(xiàng)目，因此可以看出財(cái)稅改革過程中會涉及到一些新的稅收政策，如果企業(yè)的管理不能正確的理解這些稅收政策，就會導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款的問題發(fā)生，加大了企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)稅改革后，對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也變得相對復(fù)雜。比如用于簡易征收項(xiàng)目部分的投入不能抵扣。往往企業(yè)存在一部分公共投入，即服務(wù)與簡易征收項(xiàng)目，又服務(wù)于一般納稅項(xiàng)目，這部分進(jìn)項(xiàng)稅需要進(jìn)行分拆。企業(yè)一般都會采用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方法來進(jìn)行合理的避稅，這部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣行為會提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，后期企業(yè)補(bǔ)繳稅款，需繳納一定的滯納金，情節(jié)嚴(yán)重的時(shí)候會嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)在社會群眾中的聲譽(yù)。

（四）稅收政策掌握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于我國很多稅收減免政策由以前的批準(zhǔn)制改為備案制，大幅提升了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果辦稅人員不能準(zhǔn)確掌握相關(guān)政策，錯(cuò)誤的適用減免稅政策，由于是備案制，容易造成不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)時(shí)需要補(bǔ)交罰金及滯納金等，給企業(yè)帶來惡劣影響。

三、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策

從上述情況來看，在財(cái)稅改革的背景下會給企業(yè)稅務(wù)管理帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要積極的采用以下對策來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）及時(shí)更新稅收規(guī)章制度

在財(cái)稅改革的背景下，企業(yè)需要對更新的稅收法律法規(guī)和政策進(jìn)行及時(shí)的匯編和更新，保證設(shè)置的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)與新稅收政策相適應(yīng)，這樣財(cái)務(wù)部門的信息就可以對稅收法規(guī)的新變化做出客觀的反映。同時(shí)企業(yè)的管理者要對財(cái)稅改革后的稅收法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確的理解，又要對行政機(jī)關(guān)制定的細(xì)則和立法機(jī)構(gòu)做出的司法解釋進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注，劃清所依據(jù)法律法規(guī)的界線和期限。

（二）建立防控風(fēng)險(xiǎn)的體系

為了加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過人工排查或者采集數(shù)據(jù)，建立起發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度來劃分風(fēng)險(xiǎn)的等級，具體可以按照以下來進(jìn)行劃分：對于嚴(yán)重性較高，有可能涉及到一些違反法律規(guī)定犯罪的較高等級稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要建立起全面覆蓋到企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)部門的防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制;對于比較普遍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到的業(yè)務(wù)和行為，可以建立起一般性和警示標(biāo)志的反應(yīng)機(jī)制，采用一些簡易控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（三）設(shè)置科學(xué)合理的稅收管理體系

科學(xué)合理的稅收管理體系可以幫我們理清稅收管理思路，使稅收管理更加直觀便捷，可從以下幾方面著手：

1.建立與稅收政策相匹配的會計(jì)科目體系。從會計(jì)科目著手，相當(dāng)于從賬務(wù)源頭對應(yīng)交稅費(fèi)科目進(jìn)行了細(xì)化規(guī)整，可以使稅務(wù)工作更加順暢地開展。比如企業(yè)可以在增值稅明細(xì)項(xiàng)下設(shè)置一般納稅和簡易納稅，稅率、項(xiàng)目等輔助信息;在進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)下設(shè)置未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;在已交增值稅項(xiàng)下設(shè)置已開票、未開票等?？傊?，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在會計(jì)科目設(shè)置上將企業(yè)的各項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)初步理清納稅關(guān)系。

2.建立稅收管理臺賬。如果企業(yè)涉及的稅種、項(xiàng)目、稅率、及適用項(xiàng)目相對復(fù)雜，可以建立相關(guān)的管理臺賬。比如涉及項(xiàng)目多且適用稅收政策不同，可以通過臺賬來明確，避免同一項(xiàng)目前后適用政策不一致造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.做好發(fā)票的管理工作。預(yù)防一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者是減少被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，需要注意的就是發(fā)票問題，要制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格控制單位一些管理費(fèi)用，管理費(fèi)用的報(bào)銷要有依據(jù)，不要只是發(fā)票拿來就能報(bào)銷。對一些不合格的費(fèi)用發(fā)票不給報(bào)銷，對一些稅收分類編碼選擇不正確，發(fā)票備注欄按規(guī)定需要填寫而未填寫，發(fā)票稅率選擇錯(cuò)誤的，發(fā)票說有清單而未附清單的發(fā)票，購方信息填寫不完整的專業(yè)發(fā)票等，這些發(fā)票都是不合格的發(fā)票，會計(jì)收到這些發(fā)票的時(shí)候，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)退給對方重新開具。同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營過程中要提高獲取、管理和保管增值稅發(fā)票的常識，對采購支出等發(fā)票要加強(qiáng)管理，要嚴(yán)格按照進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限進(jìn)項(xiàng)抵扣，要配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來處理增值稅發(fā)票的相關(guān)事宜。

（四）綜合成本效益原則

進(jìn)行節(jié)稅是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的，科學(xué)合理的稅收籌劃可以為企業(yè)獲取一定的收益，然而企業(yè)無論是在內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)部門，還是聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，都會花費(fèi)一定的財(cái)力、物力和人力，因此為了降低稅務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中注意遵循成本效益的基本原則。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作中既要考慮到可能發(fā)生的直接成本，又要對不同籌劃方案可能帶來的收益進(jìn)行比較，只有籌劃方案帶來的收益大于支出時(shí)，該稅務(wù)籌劃方案才有執(zhí)行的可行性，才能降低稅務(wù)籌劃的成本，為企業(yè)帶來一定的收益。

（五）提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思想意識

防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思想意識對于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以起到重要性的作用，因此企業(yè)的管理者需要提升自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思想意識，從管理層到財(cái)務(wù)人員，再到普通員工，都要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會給企業(yè)帶來的不利影響，提升應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思想觀念，通過宣傳和培訓(xùn)的方式讓全體員工認(rèn)識到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作中，企業(yè)的管理者要起到一定的帶頭作用，加大防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行力度。

（六）提升稅務(wù)人員的素質(zhì)水平

高素質(zhì)的稅務(wù)人員能夠及時(shí)的識別好控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)的管理者要提升稅務(wù)人員的素質(zhì)水平，需要通過會議和內(nèi)網(wǎng)等手?jǐn)鄟硐蚨悇?wù)管理人員講解和宣傳稅務(wù)知識和財(cái)稅制度，不斷更新稅務(wù)人員的稅務(wù)知識。稅務(wù)人員也要主動(dòng)參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的稅法培訓(xùn)，接受財(cái)稅體制改革的學(xué)習(xí)，這樣就能夠?qū)ψ钚碌亩愂諆?yōu)惠政策有一個(gè)清楚的認(rèn)識，能夠在實(shí)際工作中靈活的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，避免由于認(rèn)識稅務(wù)政策不到位帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

綜上所述，在財(cái)稅改革背景下導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此為了降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要客觀的看待這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，結(jié)合財(cái)稅改革的具體要求，積極主動(dòng)的采用科學(xué)合理的方法來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的稅務(wù)籌劃的能力，促進(jìn)企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐進(jìn)年.防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[J];財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（23）.

[2]葉梅芳.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施探析[J].中國市場，2019（08）.

[3]潘俊.淺議企業(yè)在財(cái)稅改革背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].納稅，2019（18）.

（作者單位：中國電建集團(tuán)青海省電力設(shè)計(jì)院有限公司）