鄭敦火

摘要：隨著縣級(jí)國(guó)有企業(yè)改革不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度不斷健全，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)主體地位逐漸凸顯。然而，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在諸多問題，嚴(yán)重影響了縣級(jí)國(guó)有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。筆者作為縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的一名總會(huì)計(jì)師，結(jié)合工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控存在的問題和對(duì)策，談?wù)剛€(gè)人的初淺看法。

關(guān)鍵詞：縣級(jí)國(guó)有企業(yè)? 內(nèi)部控制? 對(duì)策

縣級(jí)國(guó)有企業(yè)多數(shù)是當(dāng)?shù)卣峭豆荆饕袚?dān)著政府投融資平臺(tái)、工程項(xiàng)目建設(shè)、公共事業(yè)服務(wù)職能。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，逐步實(shí)現(xiàn)政企分離，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。但是，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度缺失，會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)營(yíng)效益不足、違法違規(guī)等問題仍然十分突出，迫切需要建立健全內(nèi)控體系，切實(shí)提升縣級(jí)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率，確保企業(yè)資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)縣級(jí)國(guó)有企業(yè)快速持續(xù)發(fā)展。

一、縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

當(dāng)前縣級(jí)國(guó)有企業(yè)大部承擔(dān)著政府的行政職能和社會(huì)職責(zé)，沒有公司主營(yíng)業(yè)務(wù)，行政干預(yù)現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部控制僅浮于資金的安全，不注重資金使用效率，未真正建立內(nèi)部控制制度。

筆者就職于一家縣級(jí)國(guó)有企業(yè)，具備房地產(chǎn)開發(fā)二級(jí)資質(zhì)，主要履行政府投融資平臺(tái)、工程項(xiàng)目建設(shè)、公共事業(yè)服務(wù)三大職能。2013年組建成立集團(tuán)公司，設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子、監(jiān)察室等經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，設(shè)置行政部、財(cái)務(wù)部、工程部、物業(yè)管理部、投資發(fā)展部等5個(gè)職能部門。公司經(jīng)營(yíng)范圍包括土地“三通一平”開發(fā)、經(jīng)營(yíng)，城市公共設(shè)施管理、市政工程建設(shè)、舊城改造、房地產(chǎn)開發(fā)、土地收儲(chǔ)、對(duì)市政工程的投資。筆者結(jié)合實(shí)際工作談?wù)効h級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的現(xiàn)狀，該集團(tuán)公司內(nèi)部控制主要存在以下缺陷：一是集團(tuán)公司董事長(zhǎng)由城建局副局長(zhǎng)兼任，對(duì)工程建設(shè)業(yè)務(wù)十分熟悉，但對(duì)內(nèi)部控制一知半解，認(rèn)為只要抓好工程建設(shè)就是最大的成績(jī)，忽視了內(nèi)部控制，導(dǎo)致在工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)時(shí)出現(xiàn)諸多問題。二是集團(tuán)公司沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，將內(nèi)部審計(jì)工作交由財(cái)務(wù)部和監(jiān)察室實(shí)施，造成了財(cái)務(wù)部自己審自己，又無法履行其他部門的內(nèi)部審計(jì)工作;而監(jiān)察室沒有相關(guān)審計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作難以開展，造成集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)職能未能有效落實(shí)，事前、事中和事后審計(jì)質(zhì)量差。三是財(cái)務(wù)力量薄弱，集團(tuán)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員8名，其中會(huì)計(jì)專業(yè)且取得中級(jí)會(huì)計(jì)師的僅1人，其余的均未經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，多數(shù)是通過關(guān)系混進(jìn)來的，專業(yè)能力和素質(zhì)相對(duì)薄弱，有的甚至無法獨(dú)立開展會(huì)計(jì)工作，造成集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量偏差。四是印章管理不善，未執(zhí)行不相容崗位分離。由于員工較少，分工不明確，集團(tuán)公司公章、法人章等印章由一人兼管，對(duì)印章使用未能及時(shí)登記，出現(xiàn)了對(duì)外的合同、文書等重要資料未經(jīng)相關(guān)人員審核直接蓋章的重大漏洞。

因此，建立和完善內(nèi)部控制制度是縣級(jí)國(guó)有企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要保障，對(duì)降低經(jīng)營(yíng)成本、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)管理效率具有重要意義。

二、縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制重視不足

縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是否健全完善，關(guān)鍵看企業(yè)重視與否。當(dāng)前，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理都是縣財(cái)政局或城建局領(lǐng)導(dǎo)兼任或轉(zhuǎn)崗的，以行政體制來管理和經(jīng)營(yíng)企業(yè)，普遍存在重抓經(jīng)濟(jì)抓效益輕內(nèi)部控制的思想意識(shí)。多數(shù)縣級(jí)國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要意義認(rèn)識(shí)不夠、重視不足。盡管有些縣級(jí)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但多數(shù)流于形式，可操作性和可落實(shí)性不強(qiáng)，往往只是為了應(yīng)對(duì)考核需要。由于縣級(jí)國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，協(xié)調(diào)溝通難度大，導(dǎo)致企業(yè)部門之間的不支持、不配合，降低內(nèi)控管理效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能缺失

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要保障，但有些縣級(jí)國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，將大部分精力放在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)層面，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，直接將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)掛靠在財(cái)務(wù)部，有的甚至沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，造成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性無法體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能嚴(yán)重弱化，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施過程中存在的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。另外，由于缺乏內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才，大多數(shù)由財(cái)務(wù)人員兼任，且內(nèi)控審計(jì)工作程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，容易敷衍了事，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及企業(yè)各部門績(jī)效。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低

財(cái)務(wù)審核是執(zhí)行內(nèi)部控制的重要渠道，而財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響到財(cái)務(wù)審核的質(zhì)量和效率。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)在人才引進(jìn)和招聘上機(jī)制不完善，企業(yè)職工大多是通過各種關(guān)系入職的，一些非專業(yè)人員通過各種關(guān)系擠進(jìn)了財(cái)務(wù)隊(duì)伍，多數(shù)是黨校、電大和函授學(xué)歷，沒有經(jīng)過專業(yè)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，也沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力偏低。有的連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上審核把關(guān)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真等問題，制約了內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。

（四）職責(zé)分離執(zhí)行不嚴(yán)

遵循不相容職責(zé)分離原則和科學(xué)合理組織分工是職責(zé)分離的前提條件，也是內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)雖然能夠根據(jù)不相容職位進(jìn)行崗位設(shè)置，但仍有不少企業(yè)未建立一個(gè)合理權(quán)責(zé)分配體系和內(nèi)部牽制制度，企業(yè)管理人員只考慮經(jīng)濟(jì)效益原則，沒有真正落實(shí)不相容職務(wù)分離控制管理。導(dǎo)致部分縣級(jí)國(guó)有企業(yè)不相容職務(wù)設(shè)置不規(guī)范、不完善，一人多崗現(xiàn)象嚴(yán)重，特別是財(cái)務(wù)人員兼職過多，甚至出現(xiàn)公章或財(cái)務(wù)章、法人章均由出納保管，授權(quán)和審批同一人等重大問題。無法真正進(jìn)行“內(nèi)部牽制”，缺乏對(duì)員工的監(jiān)督和限制，特定崗位容易產(chǎn)生腐敗和舞弊行為。

三、完善縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化制度建設(shè)，提升內(nèi)控意識(shí)

縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的根源是制度建設(shè)和思想意識(shí)引起的，解決思路有二：一是科學(xué)把握內(nèi)部控制的目標(biāo)意義，結(jié)合當(dāng)?shù)乜h情和國(guó)有企業(yè)實(shí)際，健全完善國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)依法依規(guī)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，消除制度層面存在的問題。二是要從管理層到普通員工形成自上而下重視企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍，一方面要提升管理者內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵在于企業(yè)管理者是否重視、是否起表率作用。只有真正讓企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，才能更好開展內(nèi)部控制管理工作。另一方面要加強(qiáng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，讓全體員工都在內(nèi)部控制制度的約束下工作，提高企業(yè)內(nèi)部管理控制效率。

（二）強(qiáng)化監(jiān)管體系，提升內(nèi)審職能

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)監(jiān)管體系的重要職能，也是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制活動(dòng)能夠正常運(yùn)行，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，而且要獨(dú)立于其他部門，直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有權(quán)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并監(jiān)督企業(yè)員工自學(xué)遵守執(zhí)行內(nèi)部控制制度，有力保障縣級(jí)國(guó)有企業(yè)依法依規(guī)開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和資產(chǎn)安全。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人才必須專職，而非由財(cái)務(wù)人員兼任，重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立檢查和客觀評(píng)價(jià)，針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞、提出確實(shí)科學(xué)、合理、可行的建議和措施，促進(jìn)管理者改善經(jīng)營(yíng)管理，提升縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）強(qiáng)化人才培養(yǎng)，提升專業(yè)素養(yǎng)

貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制在于人才，而專業(yè)素養(yǎng)又決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的成效。會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制的第一執(zhí)行者，不但要依法依規(guī)，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格把關(guān)，還要廉潔自律，守住道德和法律底線。因此，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤顯重要，要通過各種途徑組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，并把內(nèi)部控制知識(shí)列入會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的重要內(nèi)容，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加專業(yè)技術(shù)資格考試，切實(shí)提高專業(yè)素養(yǎng)。

（四）強(qiáng)化職責(zé)分離，提升制約能力

職責(zé)分離是通過將一些具有利益相關(guān)性的重要職責(zé)交由不同的人執(zhí)行，以此來降低不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。一是不相容職務(wù)分離，對(duì)授權(quán)、記錄、資產(chǎn)監(jiān)管和核查等利益相關(guān)事項(xiàng)的重要職責(zé)不能由一個(gè)人執(zhí)行。二是實(shí)行定期輪崗轉(zhuǎn)崗，合理配置人力資源規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)關(guān)鍵崗位和重點(diǎn)人員實(shí)行輪崗、轉(zhuǎn)崗制度。三是實(shí)行強(qiáng)制休假。對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行強(qiáng)制休假制度，利用休假期間安排他人臨時(shí)接替其工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵人員工作期間是否存在不良或違規(guī)行為，降低和防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

總之，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制工作中仍然存在著諸多問題，只有進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制制度，提高縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制效率，才能使縣級(jí)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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（作者單位：福建富達(dá)城市發(fā)展集團(tuán)有限公司）