蘇睿琦

摘要：自從2009年中本聰挖出了比特幣第一個(gè)區(qū)塊創(chuàng)世區(qū)塊以來(lái)，比特幣和區(qū)塊鏈技術(shù)就未曾消失在公眾的視野中。從2017年以來(lái)，區(qū)塊鏈已經(jīng)成為了互聯(lián)網(wǎng)、投資等行業(yè)最熱的名詞。最初，區(qū)塊鏈技術(shù)僅僅是作為支持比特幣這一數(shù)字貨幣的基礎(chǔ)技術(shù)，現(xiàn)在人們正在將它應(yīng)用于各行各業(yè)，比如會(huì)計(jì)事務(wù)所、銀行、券商、公證系統(tǒng)和政府部門等等，但是未有一個(gè)具體的應(yīng)用場(chǎng)景。這篇文章通過(guò)對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的介紹，和一些會(huì)計(jì)目前存在問(wèn)題進(jìn)行探討，找到區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)相契合的方面，通過(guò)具體的應(yīng)用場(chǎng)景將區(qū)塊鏈技術(shù)融入會(huì)計(jì)體系，并對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)如何在區(qū)塊鏈等技術(shù)的支持下更好的發(fā)展提出建議。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù) 會(huì)計(jì)發(fā)展 審計(jì) 分布式記賬 物聯(lián)網(wǎng)

一、引言

區(qū)塊鏈（Block chain）技術(shù)公認(rèn)為是比特幣（Bitcoin）的底層技術(shù)，也就是說(shuō)大多數(shù)人對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的認(rèn)識(shí)停留在2009年中本聰創(chuàng)造了比特幣創(chuàng)始區(qū)塊以后。其實(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展和其他事物一樣，都是一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從零星的想法到成熟的體系的一個(gè)過(guò)程。就像會(huì)計(jì)的最初職責(zé)僅僅是把所發(fā)生的事情記錄下來(lái)一樣，區(qū)塊鏈技術(shù)的源頭可以追溯到1991年斯圖爾特·哈伯（Stuart Haber）和斯科特·斯托內(nèi)塔（W.Scott Stornetta）的論文。他們認(rèn)為可建立一套基于時(shí)間戳證明的文件管理系統(tǒng)，并用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)、軟件或者商標(biāo)的管理。1992年，斯圖爾特·哈伯（Stuart Haber）、斯科特·斯托內(nèi)塔（W.Scott Stornetta）和戴夫·拜耳（Dave Bayer）將可信樹（Merkle tree）納入之前的時(shí)間戳系統(tǒng)，通過(guò)允許多個(gè)文件證書收集到一個(gè)區(qū)塊鏈中來(lái)提高加密安全區(qū)塊鏈運(yùn)行的效率。然而這些只是理論層面的討論，真正的實(shí)際應(yīng)用出現(xiàn)于2008年，一個(gè)名叫中本聰?shù)娜耍⊿atoshi Nakamoto也可能是一群人）在這一年發(fā)表了一篇文章，文章里首次單獨(dú)提出了區(qū)塊（Block）和鏈（Chain）這個(gè)兩個(gè)單詞，此后人們也就稱這類技術(shù)為區(qū)塊鏈（Block chain）。

二、區(qū)塊鏈背景

區(qū)塊鏈的技術(shù)原理：

（一）哈希函數(shù)

一是哈希函數(shù)與哈希值。哈希函數(shù)（Hush Function）又稱散列函數(shù)或散列算法，散列函數(shù)把消息或數(shù)據(jù)壓縮成摘要，使得數(shù)據(jù)量變小，將數(shù)據(jù)的格式固定下來(lái)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)通過(guò)哈希函數(shù)變成一串隨機(jī)的散列值也被稱作哈希值。哈希函數(shù)的功能是將某一數(shù)據(jù)變成特定的哈希值，它通過(guò)哈希函數(shù)可以在原數(shù)據(jù)和哈希值之間建立起某種關(guān)系。但是這種關(guān)系是單項(xiàng)的，也就是說(shuō)，當(dāng)你知道數(shù)據(jù)可以利用哈希函數(shù)計(jì)算出其哈希值，但是如果利用哈希值是不可能反推出原數(shù)據(jù)的。所以哈希函數(shù)又稱作非對(duì)稱加密。二是哈希函數(shù)的意義。利用哈希函數(shù)我們所得到的不僅僅是一個(gè)哈希值，得到哈希值的意義在于我們得到了一個(gè)安全又“危險(xiǎn)”的方法來(lái)處理數(shù)據(jù)?！拔ｋU(xiǎn)“的是，我們的有關(guān)數(shù)據(jù)信息的確暴露在公開(kāi)的場(chǎng)所，但是安全的是，哈希函數(shù)的非對(duì)稱性可以保證我們的原數(shù)據(jù)不被泄露，而哈希值作為一系列隨機(jī)散列單獨(dú)存在不具有任何意義。

（二）區(qū)塊

區(qū)塊是在區(qū)塊鏈中集合了交易信息的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)組成部分，它由一個(gè)包含元數(shù)據(jù)的區(qū)塊頭和構(gòu)成區(qū)塊主體的交易信息組成。區(qū)塊頭與元數(shù)據(jù)，區(qū)塊頭相當(dāng)于一個(gè)元數(shù)據(jù)的聚合體，區(qū)塊頭包括三部分。第一部分是引用前一區(qū)塊鏈哈希值的數(shù)據(jù)，該部分保證了區(qū)塊前后的有效連接，是時(shí)間戳特性的基礎(chǔ);第二組元數(shù)據(jù)是Merkle樹根，一種利用哈希函數(shù)將所有數(shù)據(jù)交易有效總結(jié)成一個(gè)隨機(jī)三聯(lián)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。第三部分是其他與Merkle樹根類似的哈希值，常用的有時(shí)間戳（該部分將精確到秒的實(shí)踐隨機(jī)散列化）、難度目標(biāo)（區(qū)塊利用工作量證明法的難度目標(biāo)）、Nonce（用于工作量算法的計(jì)數(shù)器）。后兩者更多在比特幣的工作量證明機(jī)制中存在，這里不詳細(xì)展開(kāi)。

三、應(yīng)用

（一）區(qū)塊鏈和物聯(lián)網(wǎng)下的會(huì)計(jì)與審計(jì)

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化與物聯(lián)網(wǎng)。對(duì)于財(cái)務(wù)一體化，目前未有一個(gè)準(zhǔn)確的定義，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化在大多數(shù)情況下屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)，即現(xiàn)今被大多數(shù)企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，如用友ERP、Oracle等。但是這些與真正財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化實(shí)質(zhì)相差很遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)連接部分依舊是相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行手動(dòng)錄入，過(guò)程也只不過(guò)從過(guò)去的手工單據(jù)轉(zhuǎn)變成了電子信息。

物聯(lián)網(wǎng)及其相關(guān)技術(shù)設(shè)備對(duì)于財(cái)務(wù)一體化中業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的銜接是意義重大的。物聯(lián)網(wǎng)及其相關(guān)技術(shù)如何做到萬(wàn)物互聯(lián)，物財(cái)互聯(lián)，需要做到嵌入式的計(jì)算。嵌入式的計(jì)算與現(xiàn)今通用式的計(jì)算最大的區(qū)別在于，前者是與數(shù)據(jù)產(chǎn)生較為同步的行為，即發(fā)生了什么會(huì)計(jì)算的到什么，但后者側(cè)重于我們需要去計(jì)算什么，然后我們需要建造一個(gè)可計(jì)算的物理設(shè)備，并實(shí)施計(jì)算產(chǎn)生數(shù)據(jù)?；谖锫?lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)一體化是業(yè)務(wù)信息的發(fā)生伴隨著電子數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，然后傳導(dǎo)至財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的一個(gè)過(guò)程。

（二）中心化與去中心化記賬的結(jié)合

1.中心化記賬。中心化記賬是相對(duì)于分布式記賬的一個(gè)概念，中心化記賬即傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容。財(cái)務(wù)部門同一、集中地對(duì)于會(huì)計(jì)主體進(jìn)行從原始數(shù)據(jù)到記賬憑證、記賬憑證到賬簿以及出具財(cái)務(wù)報(bào)表的工作過(guò)程。為了便于核算，將各項(xiàng)活動(dòng)分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、應(yīng)收應(yīng)付等等子項(xiàng)目模塊，進(jìn)行專門化的財(cái)務(wù)核算。

2.分布式記賬。分布式記賬的理念未有一個(gè)明確的定義，對(duì)于分布式記賬的產(chǎn)生方式與比特幣交易的記錄方式一致。在分布式記賬，也稱作去中心化記賬下，每一個(gè)參與者都是記賬員。但是如果每一個(gè)人都是記賬員，如何保證信息的集成與處理。這就是中心化向去中心化發(fā)展的主要原因之一，因?yàn)橥ㄐ偶夹g(shù)的發(fā)展，使得數(shù)據(jù)在時(shí)空上的傳輸成本大幅度降低，中心化的組織與集中式的核算在運(yùn)行管理成本上都顯現(xiàn)出了劣勢(shì)。

四、挑戰(zhàn)與展望

上文通過(guò)介紹區(qū)塊鏈的背景、區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)可應(yīng)用的兩個(gè)方面以及通過(guò)什么方法能夠更好地使得區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)相結(jié)合，為讀者提供一種知道、了解方向并且清楚通過(guò)什么方式方法去將會(huì)計(jì)與區(qū)塊鏈相互結(jié)合。

事實(shí)上，本文的目的并不是想要顛覆現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度。我們認(rèn)為，以目前的環(huán)境條件以及社會(huì)運(yùn)行個(gè)體對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的態(tài)度，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域是一項(xiàng)突破性、有創(chuàng)意性的思想構(gòu)架，但是如果說(shuō)顛覆現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度而達(dá)到一種理想化的層次，是不現(xiàn)實(shí)也是不合理的。任何一項(xiàng)新技術(shù)的出現(xiàn)對(duì)于我們現(xiàn)有社會(huì)的運(yùn)行體系都是以逐步最優(yōu)來(lái)進(jìn)行改變的，所以我們認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)目前只能達(dá)到“畫龍點(diǎn)睛”的效果，而不太可能將全盤顛覆。

區(qū)塊鏈技術(shù)目前所面臨的挑戰(zhàn)是，學(xué)者、社會(huì)工作者以及相關(guān)研究者對(duì)于區(qū)塊鏈的有些欠缺。由前可知，區(qū)塊鏈技術(shù)可以追溯到上世紀(jì)90年代初期，即這是一項(xiàng)由各種算法、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)思想產(chǎn)生并想要解決一系列實(shí)際問(wèn)題的思維模式。但是，目前國(guó)內(nèi)外部分對(duì)于區(qū)塊鏈的認(rèn)識(shí)僅僅停留在2008年中本聰區(qū)塊鏈白皮書這個(gè)時(shí)點(diǎn)之后?？ㄩT·M·萊因哈特對(duì)于金融危機(jī)領(lǐng)域的研究曾說(shuō)“你想研究一次百年不遇的洪水，如果你以25年為限，那么你只有四分之一的概率得到正確答案;如果你以八百年為周期，那么你成功的概率是原先的三十二倍”。

參考文獻(xiàn)：

[1]S.Haber，W.S.Stornetta，“How to time-stamp a digital document，” In Journal of Cryptology，vol 3，no 2，pages 99-111，1991.

[2]D.Bayer，S.Haber，W.S.Stornetta，“Improving the efficiency and reliability of digital time-stamping，”In Sequences II： Methods in Communication，Security and Computer Science，pages 329-334，1993.

[3]Degos J G.Les blocs chanés et la future fiabilité des missions d'expertise comptable[J].Dossier Blockchain，2017：13.

（作者就讀于中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院會(huì)計(jì)系）