張玉梅

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也隨之增加，在這種大背景下，道橋施工施工這一方面企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行一輪新的整改，進(jìn)行了革新以及完善發(fā)展。這一行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)力也來(lái)自于此，隨之開(kāi)展?fàn)I改增策略的相關(guān)事宜。但是營(yíng)改增對(duì)于道橋施工行業(yè)所產(chǎn)生的影響是不可忽視的。本文就營(yíng)改增的本質(zhì)概括以及具體的影響表現(xiàn)，探討營(yíng)改增之下優(yōu)化的途徑。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增? 路橋施工企業(yè)? 財(cái)務(wù)? 優(yōu)化

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅意味著由價(jià)稅改征增值稅必然會(huì)引起稅制銜接的新變化。采用扣減會(huì)計(jì)的方法，相應(yīng)地增加了稅務(wù)會(huì)計(jì)、所得稅清算和會(huì)計(jì)核算的難度。同時(shí)，也將給會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露、納稅和抵扣的實(shí)際操作帶來(lái)新的變化。一般來(lái)說(shuō)，這會(huì)給建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的變化。對(duì)會(huì)計(jì)的重大影響和新風(fēng)險(xiǎn)。

一、路橋施工企業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施背景

2012年，中國(guó)以上海為稅制改革試點(diǎn)，將屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的相關(guān)行業(yè)劃分為增值稅類。這項(xiàng)改革的目的是為了避免過(guò)去對(duì)某些行業(yè)同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的情況。在我國(guó)的相關(guān)稅制中，也有一些屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范疇的行業(yè)，如建筑業(yè)。由于公路橋梁施工企業(yè)的特點(diǎn)，通常在計(jì)算所得稅時(shí)，已繳納增值稅的部分企業(yè)應(yīng)重新繳納營(yíng)業(yè)稅。這種稅收?qǐng)?zhí)行方式將導(dǎo)致企業(yè)在納稅過(guò)程中重復(fù)納稅，嚴(yán)重影響我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而威脅到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，有必要開(kāi)展業(yè)務(wù)操作。變革與增長(zhǎng)的改革對(duì)建筑企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)家的健康發(fā)展起著重要作用。

二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）會(huì)計(jì)科目層面

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是“營(yíng)業(yè)稅”和“增值稅”稅制中的兩種不同稅種。他們之間有很大的區(qū)別。公路橋梁施工企業(yè)在征收這兩種稅的過(guò)程中，需要采用不同的計(jì)量方法，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目也有很大的不同。通常，營(yíng)業(yè)稅中最基本的兩個(gè)會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)納稅費(fèi)用-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅及附加”，而在增值稅中，不同的會(huì)計(jì)科目只能在“應(yīng)納稅費(fèi)用”科目下設(shè)置。不同的會(huì)計(jì)科目增加了會(huì)計(jì)的難度。此外，由于會(huì)計(jì)科目較多，對(duì)發(fā)票管理提出了更高的要求，并為員工制定了更高的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如果相關(guān)人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到會(huì)計(jì)核算的要求，將嚴(yán)重影響道路橋梁施工會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)人員的培訓(xùn)。

（二）企業(yè)稅收核算層面

在實(shí)際稅收方面，施工企業(yè)在按需置辦原材料設(shè)備時(shí)，需要繳納增值稅，然而在施工結(jié)束后，剩余的原材料又需要按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅以及營(yíng)業(yè)稅二者比率相對(duì)高，不僅導(dǎo)致了重復(fù)收稅的現(xiàn)象，更為企業(yè)的稅收核算帶來(lái)棘手難題，同時(shí)也為企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加了把火。類似這種復(fù)雜且繁瑣的稅收問(wèn)題比比皆是，為會(huì)計(jì)在稅收方面的核算工作造成了嚴(yán)重的困難，所以營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的稅收有著很大的影響，應(yīng)該對(duì)其加大重視程度。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

一是建筑施工企業(yè)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，可抵扣增值稅，大大減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了企業(yè)的凈現(xiàn)金流量。二是企業(yè)轉(zhuǎn)制增加后，施工企業(yè)購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，像在經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的一些稅費(fèi)等等，這種情況的進(jìn)行稅額使凈現(xiàn)金的額度提升。施工企業(yè)在固定資產(chǎn)的投入以及采購(gòu)方面相對(duì)較多，并且投入資金大導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值變小。同時(shí)，將企業(yè)的折舊成本降低則加大了其固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的所得稅減少了企業(yè)凈現(xiàn)金產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅。

（四）企業(yè)收入和成本核算方面

“企業(yè)增加”帶來(lái)的稅制改革，不僅在收入核算和成本核算方面，而且在會(huì)計(jì)內(nèi)容上，都導(dǎo)致了企業(yè)收入和成本核算的某些變化。首先，在計(jì)算和確定路橋施工企業(yè)收入時(shí)，要對(duì)施工企業(yè)的工程收入和貨物收入進(jìn)行分類計(jì)算，避免混淆和重復(fù)征稅。其次，公路橋梁施工企業(yè)的資產(chǎn)大部分是固定資產(chǎn)，通常需要征收營(yíng)業(yè)稅。但是，企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備和原材料不能抵消相應(yīng)的稅額，從而增加了企業(yè)的采購(gòu)成本，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、營(yíng)改增后施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算策略

（一）改革會(huì)計(jì)制度

在會(huì)計(jì)水平提升后，增值稅涉及建筑企業(yè)的采購(gòu)、分包管理、成本核算等方面。滿足新的會(huì)計(jì)要求，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，如制定增值稅發(fā)票管理規(guī)定，修訂項(xiàng)目預(yù)算管理辦法等。建立符合增值稅制度的會(huì)計(jì)管理制度，不斷完善增值稅會(huì)計(jì)核算流程，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的工作水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

大部分企業(yè)在施工中，會(huì)由于降低成本的原因選擇個(gè)體戶或者是小規(guī)模的納稅人作為合作商，通過(guò)這類合作商來(lái)采購(gòu)施工材料以及租用機(jī)械設(shè)備等，目前我國(guó)稅制改革，企業(yè)的重視點(diǎn)也在變更，選擇有增值稅納稅人資格的進(jìn)行合作，同時(shí)企業(yè)會(huì)關(guān)注扣減稅率并要求增值稅專用的發(fā)票，以此來(lái)解決進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。以此來(lái)避免企業(yè)無(wú)法抵扣增值稅。在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，相關(guān)企業(yè)所能出示的增值稅專用發(fā)票成為了增值稅數(shù)額多少的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)行抵扣，所以企業(yè)出示的進(jìn)項(xiàng)抵扣多，繳納的增值稅金額就會(huì)變低，反之提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣少，企業(yè)需要承擔(dān)的增值稅金額就會(huì)變高。在購(gòu)買機(jī)械設(shè)備上、削弱勞務(wù)支出等問(wèn)題上，這類情況企業(yè)需要在根本上也就是公司管理上進(jìn)行變革，加強(qiáng)公司管理力度，安全保管增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，加強(qiáng)工作人員自身對(duì)于稅收以及漏洞補(bǔ)救意識(shí)，防患于未然，加強(qiáng)公司管理以及相關(guān)人員的基礎(chǔ)知識(shí)普及，避免企業(yè)有所損失。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)管理水平

隨著業(yè)務(wù)量的增加，增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票取得、憑證比對(duì)、匯總結(jié)算、會(huì)計(jì)核算等工作與以往相比發(fā)生了較大變化。同時(shí)，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極組織金融從業(yè)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)、預(yù)算、采購(gòu)等專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員了解和掌握增值稅稅率、稅收要求、發(fā)票管理和會(huì)計(jì)等相關(guān)知識(shí)和業(yè)務(wù)工序，以保證施工企業(yè)。會(huì)計(jì)核算符合增值稅的相關(guān)要求，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

（四）調(diào)整會(huì)計(jì)核算，防范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)轉(zhuǎn)制增加后，企業(yè)的銷售稅金與其收入分離。例如，企業(yè)的資產(chǎn)核算、采購(gòu)核算、成本核算等應(yīng)納入應(yīng)納稅費(fèi)用和增值稅三級(jí)科目，單獨(dú)核算。否則，存在企業(yè)銷售稅金不能抵扣的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)遵循企業(yè)轉(zhuǎn)增的有關(guān)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置精細(xì)的增值稅會(huì)計(jì)科目，認(rèn)真研究增值稅的會(huì)計(jì)核算方法，要針對(duì)原材料采購(gòu)，機(jī)械設(shè)備的引進(jìn)以及分包工程方面逐一調(diào)整、完善。在工作檢查計(jì)價(jià)，繳納增值稅工作以及工作匯總、稅務(wù)結(jié)算等，都要符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)增值稅會(huì)計(jì)的要求，以此來(lái)防患于未然，避免企業(yè)受到風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的到來(lái)不僅僅只為企業(yè)帶來(lái)了積極的影響，同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)的核算問(wèn)題帶來(lái)了不同程度的挑戰(zhàn)，對(duì)于道橋施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革需要作出相應(yīng)的措施明確會(huì)計(jì)的科目，企業(yè)對(duì)于發(fā)票的管理進(jìn)行規(guī)范嚴(yán)格的把控，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升稅務(wù)統(tǒng)籌能力，確保企業(yè)施工等成本的核算準(zhǔn)確無(wú)誤。針對(duì)于道橋施工的相關(guān)企業(yè)，務(wù)必要對(duì)于營(yíng)改增的到來(lái)有著強(qiáng)有力的重視程度，全體人員做好相應(yīng)的工作準(zhǔn)備，迎接這次改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)，與此同時(shí)，相關(guān)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的人員務(wù)必?fù)碛袐故斓臉I(yè)務(wù)操作以及扎實(shí)的業(yè)務(wù)水平，對(duì)于能力不足或者經(jīng)驗(yàn)欠缺的工作人員及時(shí)開(kāi)展專題培訓(xùn)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理，成本預(yù)算以及項(xiàng)目采購(gòu)等工作進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)工作者擁有增值稅稅率以及納稅要求等改革變更的基礎(chǔ)知識(shí)，為企業(yè)施工中會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確做強(qiáng)有力的保障。

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（作者單位：山西運(yùn)城路橋有限責(zé)任公司）