石金葉 石四美/ 文

在確定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的問題上，通常的做法是對企業(yè)創(chuàng)新活動的內(nèi)部進行充分考察，以確定其技術(shù)創(chuàng)新流程是否有效。對于高新技術(shù)企業(yè)，借助技術(shù)創(chuàng)新審計的形式對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)部活動加以揭示，從而得知企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容、方法和步驟，還能通過設(shè)定明確的審計基準(zhǔn)讓高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新績效和責(zé)任更加清晰，同時借此對高新技術(shù)企業(yè)管理人員的技術(shù)創(chuàng)新能力進行全面、系統(tǒng)的評判?？梢姡柚@一審計模式，能夠在很大程度上優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)以往單純關(guān)注科技創(chuàng)新短期效果和創(chuàng)新成效的傳統(tǒng)觀念，有利于促進科技創(chuàng)新和實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。更為重要的是，此類審計模式從路徑依賴理論出發(fā)，把技術(shù)創(chuàng)新績效分成顯性與隱性兩類，由此得到的審計結(jié)果對評價高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效具有重要價值。本文以高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，對技術(shù)創(chuàng)新審計和結(jié)果應(yīng)用等問題進行研究，得出了一些可供借鑒的信息。

一、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計的流程

1. 立項審計

對高新技術(shù)企業(yè)的審計工作，立項審計一般被視作技術(shù)創(chuàng)新審計的起點，屬于事前審計的范疇。其間，要對項目市場前景開展審計工作，內(nèi)容涉及市場調(diào)查、市場需求與產(chǎn)品改進等多方面的內(nèi)容；此外，要對市場需求進行分析，看其中是否存在穩(wěn)定的消費者需求，是否能將潛在需求開發(fā)成現(xiàn)實需求，并對市場容量和技術(shù)產(chǎn)品化問題進行系統(tǒng)分析；在產(chǎn)品改進方面，要重點關(guān)注產(chǎn)品性能改進的必要性，是否能夠從根本上改變社會公眾的生活方式和生產(chǎn)模式，能夠提升勞動生產(chǎn)率和消減生產(chǎn)成本；在項目審計環(huán)節(jié)，需要對項目或者產(chǎn)品的新穎性、創(chuàng)新性、技術(shù)可行性以及經(jīng)濟合理性等問題進行審查，以便發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)復(fù)雜性和存在的技術(shù)障礙，縮短投資回收期和提升投資開發(fā)的未來成效。

2. 實施審計

在高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計過程中，實施審計屬于中間環(huán)節(jié)，其內(nèi)容主要是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目在實施進程中的組織管理開展的審計，屬于事中審計。通過已有的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，一些高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新失敗的原因與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目管理缺位直接相關(guān)，由此產(chǎn)生的失敗案例不勝枚舉。雖然，不同的高新技術(shù)企業(yè)性質(zhì)存在差異，專注的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和在國民經(jīng)濟中的地位也不同，沿襲的技術(shù)創(chuàng)新路線也有所不同，可是在實施審計時，都要包括以下內(nèi)容：對高新技術(shù)企業(yè)是否在吸收知識和營造學(xué)習(xí)氣氛而努力；是否通過有效措施激勵員工的工作熱情；企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者是否關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新工作，是否通過舉辦技術(shù)講座與培訓(xùn)的形式提升技術(shù)創(chuàng)新的實際績效。

3. 成果審計

對高新技術(shù)企業(yè)來說，在完成了技術(shù)創(chuàng)新審計之后，需要對企業(yè)的產(chǎn)品進行市場化運作，這就讓企業(yè)進行市場創(chuàng)新——通過何種方式讓新產(chǎn)品推向市場。因此，審計人員需要針對高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新開展市場調(diào)查，其內(nèi)容涉及對消費者的意見與訴求進行分析和研判，為后續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新奠定基礎(chǔ)。而成果審計在內(nèi)容上還涉及以下幾個方面：上市策劃與營銷策略的選擇，借此可以看出高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品能不能迅速地占領(lǐng)市場，其市場定位與目標(biāo)市場的選擇是否準(zhǔn)確，潛在顧客轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實顧客的潛力有多大，是否要對其進行消費引導(dǎo)等。

二、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計的內(nèi)容

1. 創(chuàng)新戰(zhàn)略審計

①審查創(chuàng)新戰(zhàn)略的形成過程和路線設(shè)計是否合理。審查內(nèi)容有：審查企業(yè)有無明確的發(fā)展目標(biāo)、實現(xiàn)目標(biāo)對技術(shù)創(chuàng)新有哪些要求；審查企業(yè)對當(dāng)前國內(nèi)外技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境的掌握程度、可利用程度；審查企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展趨勢的預(yù)判能力，采取了哪些應(yīng)對措施；審查企業(yè)對自身支撐條件的了解程度，是否做到正確分析；②審查創(chuàng)新戰(zhàn)略執(zhí)行實施的有效性。應(yīng)審查：審查戰(zhàn)略實施過程中，時間跨度的階段規(guī)劃是否符合實際，在既定的時間段里推進速度如何；審查戰(zhàn)略系統(tǒng)運作方案的可操作性，運行質(zhì)量是否符合預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)；審查企業(yè)是否定期監(jiān)控戰(zhàn)略績效、評估偏差，是否及時糾正偏差。

2. 核心創(chuàng)新工作審計

①創(chuàng)新概念產(chǎn)生審計。審查企業(yè)是否制定了激勵員工創(chuàng)新思維的機制，是否通過科研合作等方式促進員工創(chuàng)新思維產(chǎn)生；是否具備可靠的創(chuàng)新知識信息收集網(wǎng)絡(luò)，知識分析體系是否合理完善；②技術(shù)獲取審計。主要審計內(nèi)容有：審查企業(yè)對面臨技術(shù)問題與挑戰(zhàn)、發(fā)展趨勢的分析能力，技術(shù)資源的配置是否合理，對競爭對手技術(shù)的了解程度，與外部科研合作機構(gòu)的技術(shù)聯(lián)結(jié)是否有效；審查計劃的技術(shù)獲取方式是否可行，自主改進還是外部引進，是否對計劃的技術(shù)供應(yīng)方及來源渠道進行了論證和評估、改進創(chuàng)新等方面做了相應(yīng)工作。

3. 輔助創(chuàng)新審計

輔助創(chuàng)新審計是對與技術(shù)創(chuàng)新活動有關(guān)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理活動、用于支持技術(shù)創(chuàng)新的多種資源供給、有助于核心創(chuàng)新的各種系統(tǒng)服務(wù)等輔助工作進行評審。具體包括：①領(lǐng)導(dǎo)層管理審計。審查內(nèi)容有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對技術(shù)創(chuàng)新項目的組織協(xié)調(diào)靈活度，是否建立專職部門負責(zé)技術(shù)創(chuàng)新的協(xié)調(diào)工作，對制定技術(shù)創(chuàng)新目標(biāo)參與程度；制定的創(chuàng)新激勵配套體系是否完善，崗位晉升評價標(biāo)準(zhǔn)、薪酬評定準(zhǔn)則是否符合行業(yè)實際情況，員工對激勵機制的認可程度；②資源供給審計。審計內(nèi)容有：企業(yè)人力資源引進吸收計劃是否合理；企業(yè)如何制定創(chuàng)新人才的科學(xué)長遠培養(yǎng)方案；企業(yè)內(nèi)部人才選拔機制是否科學(xué)，是否從其他部門獲取人力協(xié)助創(chuàng)新，對技術(shù)創(chuàng)新各個階段、環(huán)節(jié)的人員職位安排是否恰當(dāng)。資金資源供給是指企業(yè)為技術(shù)創(chuàng)新工作提供相應(yīng)的資金支持。

比如2018 年3 月，河南省洛陽市審計局要求審計人員要增強全局意識，確保審計質(zhì)量，審計成果要為市委、市政府加強對市級投融資平臺公司的領(lǐng)導(dǎo)和管理提供決策依據(jù)，突出疑點重點，同時發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的導(dǎo)向作用。堅持查處重大違法違規(guī)問題和反映體制機制問題兩手并舉。在審計調(diào)查全程中要加強溝通和銜接，防范審計風(fēng)險。借助審計調(diào)查不僅要圍繞審計調(diào)查工作方案開展工作，加大違法違紀(jì)問題揭示和查處力度，促進國企領(lǐng)域的反腐倡廉建設(shè)，審計人員更要全面理解審計表格填報內(nèi)容，明確審計重點為平臺公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)報表真實完整合法效益情況、投融資情況、融資項目建設(shè)管理情況和法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)情況等，同時加強法規(guī)及相關(guān)文件的學(xué)習(xí)，提升審計工作成效，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

三、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計的結(jié)果應(yīng)用

1. 產(chǎn)品創(chuàng)新審計

技術(shù)創(chuàng)新審計通過獲取與技術(shù)創(chuàng)新活動有關(guān)的審計證據(jù)，評價技術(shù)創(chuàng)新活動的現(xiàn)實情況與期望值的相符程度，確定需要改進的環(huán)節(jié)，提供相應(yīng)的改進方法，促進技術(shù)創(chuàng)新活動的完善。產(chǎn)品開發(fā)過程審計主要是審查和評價產(chǎn)品創(chuàng)新來源、計劃、設(shè)計和組織協(xié)調(diào)乃至激勵等環(huán)節(jié)的有效性。例如是否建立新產(chǎn)品或產(chǎn)品改良的選擇機制和確定產(chǎn)品開發(fā)過程中的優(yōu)先項目；是否將產(chǎn)品創(chuàng)新計劃列入公司計劃；是否激發(fā)和鼓勵員工產(chǎn)生產(chǎn)品新構(gòu)想并獎勵創(chuàng)新行為；是否建立企業(yè)內(nèi)各職能部門和外部機構(gòu)推動產(chǎn)品開發(fā)的信息交流；是否建立將消費者需求信息反饋到產(chǎn)品設(shè)計過程中的聯(lián)系機制等。

2. 技術(shù)創(chuàng)新審計

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計不僅需要對創(chuàng)新業(yè)績進行審計，更需要對創(chuàng)新過程進行審計，后者有助于尋找企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新現(xiàn)狀的問題所在和需改進的環(huán)節(jié)。通過技術(shù)創(chuàng)新審計提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的能力，無疑將有助于我國企業(yè)更好地面對國際競爭的嚴峻挑戰(zhàn)。技術(shù)獲得過程審計主要是審查和評價企業(yè)制定的技術(shù)戰(zhàn)略、技術(shù)的外部聯(lián)結(jié)和技術(shù)資源選擇的有效性或合理性。例如是否對現(xiàn)有和未來技術(shù)進行系統(tǒng)監(jiān)測；是否了解競爭對手的技術(shù)能力和把握自身企業(yè)的主導(dǎo)技術(shù)和競爭力；是否確立了基于一定技術(shù)能力之上的企業(yè)核心競爭力；是否合理選擇技術(shù)資源如許可證、專利技術(shù)以及外部合作等。

3. 內(nèi)容創(chuàng)新審計

創(chuàng)新型企業(yè)的創(chuàng)新活動是一個具有高收益和高風(fēng)險的復(fù)雜體系，對其進行科學(xué)分析和評估十分必要。創(chuàng)新型企業(yè)的創(chuàng)新流程是指以技術(shù)創(chuàng)新流程為核心、以其他流程為支撐的創(chuàng)新流程體系，主要包括技術(shù)創(chuàng)新核心流程、輔助流程和外部因素。核心流程包括創(chuàng)新概念的產(chǎn)生、產(chǎn)品開發(fā)、工藝創(chuàng)新和技術(shù)獲??；輔助流程包括企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略、市場營銷、資源供給和組織管理；外部因素主要指對企業(yè)創(chuàng)新流程有重要影響的外部環(huán)境因素，主要包括當(dāng)?shù)卣膭?chuàng)新政策、教育和公共研發(fā)系統(tǒng)以及其他公司的創(chuàng)新情況。創(chuàng)新績效包括企業(yè)績效和社會績效，內(nèi)部績效指創(chuàng)新對企業(yè)競爭力的影響，社會績效主要指創(chuàng)新對社會的積極影響。

2018 年以來，馬鞍山市含山縣審計局一直注重高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新審計工作。目前，該局共承擔(dān)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新項目等5項跟蹤審計項目，另有縣委縣政府臨時交辦的跟蹤審計項目。鑒于投資審計強化“事前、事中”監(jiān)督，該局結(jié)合在全省開展的“管理創(chuàng)新年”活動，采取“六法”提升跟蹤審計質(zhì)量：一是注重事前監(jiān)督工作。重點從工程設(shè)計階段、工程招投標(biāo)階段和項目建設(shè)程序等執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督；二是規(guī)范完善建設(shè)項目跟蹤審計制度體系，配齊配強審計力量。按照《含山縣審計局政府投資審計項目分配實施暫行辦法》，在含山縣2017- 2018 年協(xié)審機構(gòu)庫內(nèi)，選取有相應(yīng)資質(zhì)的協(xié)審單位，公開、公正、擇優(yōu)分配跟蹤審計任務(wù)，并要求對協(xié)審單位選取業(yè)務(wù)能力強、有責(zé)任心的審計人員參加跟蹤審計；三是加強審計現(xiàn)場管理。該局采取現(xiàn)代通信手段，成立“審計跟蹤群”，要求跟蹤審計人員現(xiàn)場直播跟蹤審計一線情況，及時了解跟蹤審計過程中的相關(guān)情況；四是實施“周報”“月報”制。該局要求各跟蹤審計單位及審計人員，每周以文字形式將一周以來的跟蹤審情況形成“周報”，每月集中向局黨組匯報跟蹤審計情況，確保跟蹤審計質(zhì)量。依據(jù)該局相關(guān)制度要求，建立健全問責(zé)機制，對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新審計監(jiān)督中堅持“三個區(qū)分”，發(fā)現(xiàn)問題做到整改到位，同時嚴格審計“八不準(zhǔn)”，注重提升跟蹤審計質(zhì)量，防控審計風(fēng)險。