廖心瑩

（福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建·福清 350119）

在稅收制度改革過程中，高校個稅變革工作日趨緊迫，新型稅收制度對高校稅收實行企業(yè)稅制，在清算高校實際納稅稅目之后，完成補稅與補繳工作。對于新型的稅收制度，部分高校反應(yīng)強烈，已上報相關(guān)管理部門進行討論與研究，并對于高校實際管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、高等教育均衡發(fā)展內(nèi)涵

隨著高校均衡發(fā)展水平不斷提升的今天，相關(guān)的知識誤區(qū)產(chǎn)生，人民群眾對于教育均衡理解不一。首先，教育均衡不是教育平均，更不能實現(xiàn)平均化分配原則。教育資源自身呈現(xiàn)排他性與競爭性，使得教育的分配過程中，無法實現(xiàn)按照比例進行分配，更不能實現(xiàn)平均分配，其分配原則是按照相應(yīng)的比例進行適當(dāng)?shù)慕逃Y源合理分配。其次，教育均衡并不僅指學(xué)生機會均等，實在教育共同發(fā)展的前提下，鼓勵進行優(yōu)秀人才的選拔與培養(yǎng)工作。因為學(xué)生自身的差異性顯著，同時深受不同的教育環(huán)境與生活環(huán)境影響，所以在實際的教育工作中，學(xué)生個人能力與水平呈現(xiàn)參差不齊的狀態(tài)，容易產(chǎn)生城鄉(xiāng)教育不均衡，地區(qū)間教育差異大等問題。為提升我國的教育均衡發(fā)展，需要不斷提升和優(yōu)化人才培養(yǎng)機制，增強學(xué)生主體的參與度與認同感，形成德、智、體、美、勞全面發(fā)展的良好教育模式，切實做到中華文化的發(fā)展與傳承工作，形成良性教育發(fā)展循環(huán)。在具體的人才培養(yǎng)工作中，需要做到保護和發(fā)展優(yōu)質(zhì)人才，通過加強教育來形成良好的優(yōu)質(zhì)人力資源的培養(yǎng)工作，同時積極做好研究與探索工作，以此來形成良好的社會發(fā)展模式和人才供給機制，推動教育的不斷提升與優(yōu)化。在推動我國教育均衡發(fā)展過程中，需要積極探索教育發(fā)展規(guī)律，形成一條適合我國經(jīng)濟發(fā)展的人才培養(yǎng)路線，不斷提升教育均衡發(fā)展水平，形成良好的地區(qū)發(fā)展結(jié)構(gòu)與供需結(jié)構(gòu)。要積極做好地區(qū)間、城鄉(xiāng)間教育均衡發(fā)展工作，保證優(yōu)質(zhì)教育資源合理分配，不斷提升和優(yōu)化貧困地區(qū)的教育資源配置，提升相應(yīng)的教育資金投入與優(yōu)質(zhì)師資隊伍建設(shè)工作，通過加強教育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和優(yōu)質(zhì)的政策扶持來保證師資隊伍的擴張，避免出現(xiàn)優(yōu)質(zhì)師資力量發(fā)展不均衡，供需失衡等現(xiàn)象的產(chǎn)生，切實提升我國教育均衡發(fā)展。

二、制度非均衡與高校企業(yè)所得稅政策

在經(jīng)濟學(xué)中，制度非均衡理念是指因為利益主體間的利益關(guān)系不明確，導(dǎo)致利益訴求呈現(xiàn)截然不同的狀態(tài)，從而產(chǎn)生嚴重的非均衡狀態(tài)，對制度的實施產(chǎn)生不利影響，嚴重影響了均衡發(fā)展水平與質(zhì)量，無法使各利益主體達到滿足與均衡的狀態(tài)。因此，我們可以將制度非均衡定義為社會主體因為具體的制度實施過程中損害了自身實際利益而產(chǎn)生的不滿意狀態(tài)，并且呈現(xiàn)亟待解決與完善的趨勢。同時，制度非均衡可以分為供給不足型和供給過剩型，分別指社會需求不足和社會需求過剩等情形，對于社會主體均呈現(xiàn)出不利的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在個別情況下，二者會同時存在，對于實際的教育均衡發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

通過制度非均衡來對當(dāng)下的高校稅收制度進行討論，我們可以發(fā)現(xiàn)高?，F(xiàn)行的所得稅管理模式呈現(xiàn)出嚴重的制度非均衡狀態(tài)。站在相關(guān)稅務(wù)管理部門角度而言，高校作為納稅主體應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的企業(yè)稅收制度來進行實際的納稅工作，并且需要補繳過去未征繳的部分，符合國家企業(yè)所得稅稅收辦法。但從高校角度而言，他們認為自身的實際屬性與社會企業(yè)截然不同，自身的職能為教育和推動社會綜合發(fā)展與有序發(fā)展，不能用企業(yè)稅收制度來規(guī)范自身，應(yīng)當(dāng)采用減免的方式來進行實際的個稅收集工作。在二者的辯論過程中，制度非均衡現(xiàn)象產(chǎn)生，新的討論與博弈不斷形成，導(dǎo)致高校稅收管理工作難以為繼，帶來了更大的困難與挑戰(zhàn)。

三、高校企業(yè)所得稅制度非均衡的具體表現(xiàn)與分析

(一)納稅主體的身份界定

根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中的條例規(guī)定，在我國境內(nèi)所有的進行創(chuàng)收的組織均為納稅人，并且需要按照國家稅務(wù)規(guī)定來履行自身的納稅職能和義務(wù)。針對于此，稅務(wù)部門認為高校是屬于獲得收入的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅職責(zé)，符合當(dāng)前個人所得稅條例和辦法，需要進行納稅和補稅工作。

與之相對，高校認為在最新的稅收制度中，并沒有明確規(guī)定高校與企業(yè)一致來進行專項企業(yè)所得稅征繳工作，更沒有明確出臺相應(yīng)的稅收規(guī)定與管理辦法。同時，根據(jù)中華人民共和國高等教育法規(guī)定，高校的設(shè)立是為了滿足國家建設(shè)需求和優(yōu)質(zhì)人力資源培養(yǎng)，是一種服務(wù)性質(zhì)的組織，呈現(xiàn)出非盈利狀態(tài)。根據(jù)事業(yè)單位相關(guān)管理辦法，將學(xué)校劃分為公益服務(wù)類，與自收自支和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動類的事業(yè)單位性質(zhì)截然不同。因此，高校方面認為自身的非營利性已經(jīng)得到相關(guān)法律的認可，將高校納入企業(yè)類進行個人所得稅的征繳是不合法且不合理的行為，需要相關(guān)稅務(wù)管理部門進行深入的探討來保證高效稅收的有序性和合理性，杜絕主觀臆斷的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（二）納稅收入的認定

在綜合多方因素考慮之后，高校最終進行了相關(guān)的企業(yè)稅收申報與記錄工作，開始根據(jù)企業(yè)個人所得稅來進行相關(guān)的稅收繳納工作。但是，在實際的繳納個人所得稅過程中，爭議問題依然凸顯，高校與稅務(wù)管理部門依然存在較多的問題亟待解決。在具體的認定方面，相關(guān)稅務(wù)部門將政策中高校不得征稅的部分排除后，認為其他收入均需要進行合法納稅，并對高校提出稅收補繳要求。并且對于高校不征稅的部分進行公示，即財政撥款與政府基金等不納入計稅。但是，高校卻認為稅務(wù)部門的征收標(biāo)準(zhǔn)欠缺法律依據(jù)，存在一刀切嚴重的問題，并且在稅法實施后，相應(yīng)的管理辦法并沒有明確規(guī)定高校應(yīng)繳與補繳部分，稅務(wù)部門存在收費依據(jù)不明確，在具體的稅收過程中，缺乏合理且行之有效的計算模式，導(dǎo)致實際結(jié)果與法律背離，合理性與科學(xué)性大打折扣。因此，雙方又進入了下一輪激烈的爭辯環(huán)節(jié)，雙方各執(zhí)己見，新的問題由此產(chǎn)生，以下兩方面內(nèi)容是雙方的不斷進行爭辯的焦點。

1.科研事業(yè)收入。根據(jù)高?，F(xiàn)行的管理制度與會計制度，他們將科研事業(yè)收入統(tǒng)籌為科研工作和輔助工作兩部分，并對其收入進行明確的記錄與管理，同時將這兩部分細化為科技創(chuàng)新成果和專業(yè)咨詢以及內(nèi)部科技項目等部分。在具體的管理工作中，科研事業(yè)收入被整合到財政補款與科研成果經(jīng)費等部分，既有政府部門對于高校研究工作的財政支持屬于橫向科研經(jīng)費，也包括高校自行進行研究工作的收入屬于縱向課題的延伸，二者皆被納入不進行個人所得稅征繳的部分。但是，稅務(wù)管理部門只將財政撥款納為不計稅部分，對于橫向、縱向的科研經(jīng)費沒有進行統(tǒng)計，將其整合為應(yīng)繳納個人所得稅的部分，并督促高校進行個人所得稅的繳納與補繳工作。如果按照稅務(wù)管理部門的要求，高校的稅款繳納范圍包括除教育部財政資金以外的任何項目和科研撥款，均需要進行個人所得稅的繳納和補繳工作。為此，稅務(wù)管理部門做出了相應(yīng)的解釋，只有高校提供相應(yīng)的撥款證明才能將其認定為科研項目投資，不計入個人所得稅征繳部分，否則均被歸納到合理的稅收部分，理由是高校在實際的科研工作中產(chǎn)生了稅務(wù)發(fā)票。針對稅務(wù)管理部門的解釋與規(guī)定，高校科研人員提出了反對意見。在實際的高校科研工作中，科研的目的是為了國家科技創(chuàng)新與推動社會發(fā)展，科研人員承擔(dān)著國家富強和復(fù)興的重要使命，通過自己的努力來進行科研成果產(chǎn)出與使用，不斷推動國家經(jīng)濟發(fā)展與社會進步，提升國家的綜合實力與競爭力，并且工作性質(zhì)不具有盈利性。換言之，教育課題的橫向經(jīng)費預(yù)算明確，其收入是為了彌補財政投入成本，不包括稅務(wù)支出。同時，具體的科研工作研發(fā)周期較長，財政經(jīng)費存在一定的周期性，對于研發(fā)工作之后的財政資金高校進行留存和繼續(xù)使用，并沒有將其納入自己的管理資金中。對于結(jié)余部分，高校將其定義為自身承擔(dān)費用的補償，而不是進行盈利工作。因此，對于稅務(wù)管理部門進行的稅上加稅行為，高校表示不認同這一做法。

2.經(jīng)營收入及其他收入。經(jīng)營收入同樣是高校與稅務(wù)管理部門的爭論點之一，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，高校的經(jīng)營收入是排除科研活動、教學(xué)活動與輔助活動之外的其他類型的活動中收獲到的合法收入，包括存款利息、所受的捐贈以及租金等部分內(nèi)容。經(jīng)營收入對于高校而言，起著重要的推動作用，能夠切實做到資金有效利用和彌補財政投資不足等，對于高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和科研力度的提升起著重要的推動作用，因此不具備企業(yè)所得稅的征繳標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和謀求利益的目標(biāo)不匹配。根據(jù)高等教育法的相關(guān)規(guī)定，允許高校進行多種形式的資金籌備和經(jīng)費自理工作，并結(jié)合實際財政撥款情況進行合理有序的經(jīng)費籌措活動，切實做到高校教育工作的順利開展，彌補資金不足等問題，形成行之有效的學(xué)校管理模式。在教育管理的實際的工作中，政府部門無法實現(xiàn)全額投入工作，資金供給容易產(chǎn)生較大的失衡，阻礙正常的教學(xué)工作的開展，對教育均衡發(fā)展產(chǎn)生不利影響，所以相關(guān)管理部門通過會議提出了《關(guān)于進一步規(guī)范高校教育收費管理若干問題的通知》，明確指出高效的經(jīng)營收入屬于合法資金獲取制度，工作目的是更好的開展教育而非盈利行為。綜合上述觀點，高校的經(jīng)營收入行為應(yīng)與財政撥款一致，不能夠按照企業(yè)所得稅管理辦法來進行征稅補繳工作，需要進行免稅。

四、結(jié)合高校的現(xiàn)實情況的策略建議

（一）完善代扣代繳機制，加強自行納稅申報的管理

在完善稅務(wù)管理部門下發(fā)的代扣代繳制度前提下，相關(guān)管理部門要積極形成和優(yōu)化監(jiān)督與檢查機制。因為高校教師之間的具體收入呈現(xiàn)出隱蔽性與差距性等特點，導(dǎo)致實際的稅務(wù)管理工作難度較大，需要通過加強監(jiān)督與管理來切實做到稅務(wù)管理工作的不斷完善與優(yōu)化。

（二）制定合理的政策和操作模式

個人所得稅設(shè)立的原因在于緩解我國收入差距問題，做到財政資金與供給模式相結(jié)合，優(yōu)化國家管理水平。針對個稅的實際特點，需要稅務(wù)管理部門積極做好調(diào)研工作，通過制定富有科學(xué)性與準(zhǔn)確性的征收辦法來保證稅收制度的完善與優(yōu)化，形成良好的個人所得稅征收與管理模式，保證稅收工作的順利開展。

（三）提高高校及高校教師的納稅意識

稅務(wù)管理部門要積極做好相應(yīng)的宣傳與教育工作，通過提升個人的重視程度來保證高校稅收工作的順利開展，做到納稅主體權(quán)責(zé)明確，積極履行納稅的義務(wù)。高校教師個人素養(yǎng)較高，對于專業(yè)知識的理解性與領(lǐng)悟性較強，所以稅務(wù)管理部門要積極做好宣傳工作，杜絕直接套用稅收辦法來強行執(zhí)行的現(xiàn)象產(chǎn)生，切實提升工作的精度與準(zhǔn)確性，保證有法可依。

（四）合理納稅籌劃

當(dāng)前我國的稅收制度采用超額累計模式，對于超出的部分無論多少均采用直接扣除個人所得稅來進行具體的管理工作，容易產(chǎn)生高校教師收益降低等問題產(chǎn)生，嚴重影響了教師工作的積極性和對于教育事業(yè)的熱愛程度。所以，需要高校管理部門積極做好稅務(wù)研究工作，做到教師工資的最優(yōu)化，保證工資安排更加合理有序。在具體的管理工作中，可以采用不同的工資發(fā)放數(shù)量和發(fā)放時間等放方式來調(diào)整和優(yōu)化教師工資結(jié)構(gòu)，保障教師們的合法權(quán)益。同時，稅務(wù)管理部門要積極做好調(diào)研工作，結(jié)合地區(qū)實際來進行有序的管理模式，真正做到因地制宜、因時制宜。

結(jié) 語

綜上所述，高校管理部門與稅務(wù)管理部門需要積極做好溝通與交流，建立健全溝通機制，切實做到稅務(wù)工作的有序開展與高校減負工作的正常執(zhí)行，不斷提升和優(yōu)化高校的人才培養(yǎng)模式，保證專項人才能夠積極投身于祖國建設(shè)的事業(yè)之中，形成良好的發(fā)展循環(huán)。同時，兼顧稅收工作的順利開展，形成良好的稅務(wù)管理新格局，促成二者的協(xié)作發(fā)展，切實保障高校個稅工作的合理開展。