■ 葉珍媖 胡景健 黃超群（景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)科技藝術(shù)學(xué)院）

一、我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展概述

新能源汽車就是以不屬于常用的車用燃料作為驅(qū)動(dòng)本源（或者驅(qū)動(dòng)本源為常用燃料但輔以新穎車載驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)）將領(lǐng)先的汽車驅(qū)動(dòng)技術(shù)和動(dòng)力把控技術(shù)相結(jié)合，出現(xiàn)了技術(shù)領(lǐng)先、結(jié)構(gòu)領(lǐng)先的汽車。其包含純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車、燃料電池電動(dòng)汽車、增程式電動(dòng)汽車等，目前市面上以代表型號(hào)為特斯拉ModelS、北汽新能源EV等的純電動(dòng)汽車以及代表車型為比亞迪-唐、卡羅拉雙擎、雷凌雙擎等的插電式混合動(dòng)力汽車為主。

新能源車企是裝配動(dòng)力模塊，籌備整車的生產(chǎn)項(xiàng)目，銷售新能源動(dòng)力模塊系統(tǒng)零部件，進(jìn)行技術(shù)的開括、詢問和轉(zhuǎn)讓的車企。目前我國的新能源車企包括：我國自主品牌的比亞迪、北汽新能源、上汽乘用車、奇瑞、江淮、吉利等；也有上汽通用五菱、華晨寶馬等中外合資品牌。

根據(jù)《乘用車市場信息聯(lián)席會(huì)》公布的各車企2018年銷量統(tǒng)計(jì)可知：比亞迪汽車以21.77萬輛的銷量奪得2018年銷量冠軍，其他銷量排名靠前的廠商分別是：北汽新能源14.73萬輛，上汽乘用車9.7萬輛，奇瑞汽車6.64萬輛，江淮汽車6.36萬輛，吉利汽車5.43萬輛，華泰汽車5.23萬輛，江鈴新能源4.82萬輛，眾泰汽車3.15萬輛，北京汽車2.9萬輛，長安汽車2.62萬輛，上汽通用五菱2.59萬輛，華晨寶馬2.06萬輛，廣汽新能源2萬輛，知豆電動(dòng)1.53萬輛。在國內(nèi)新能源汽車行業(yè)，自主品牌仍然是絕對(duì)的市場主力，2018年，自主品牌占據(jù)國內(nèi)新能源車市場份額90%以上。

二、我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策存在問題分析

目前，我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的主要稅種有：生產(chǎn)部分中的增值稅、銷售部分中的消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅、購買部分中的車輛購置稅、保有部分中的車船稅及使用部分的燃油稅等。盡管目前我國政府公布的現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠對(duì)新能源汽車產(chǎn)生了積極影響，因此，消費(fèi)者在購買時(shí)對(duì)節(jié)能減排新能源汽車更感興趣，但在其稅收優(yōu)惠政策方面仍舊存在一些缺陷，其還未有實(shí)質(zhì)上具有獨(dú)立性的優(yōu)惠，具有聯(lián)動(dòng)性、系統(tǒng)性和層次性的稅收優(yōu)惠也是少之又少，缺乏專項(xiàng)的稅收法規(guī)。

（一）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)相關(guān)政策存在問題

1.增值稅

目前，增值稅方面的稅收政策對(duì)于新能源汽車企業(yè)來說，尤其是一些研發(fā)投資成本占總收入比重較大的企業(yè)，我國暫無設(shè)立專項(xiàng)的增值稅稅收優(yōu)惠政策，并不會(huì)將新能源汽車區(qū)分出來，使得其不具有專屬的政策。有的一些只是稅收支持政策，通常適用于節(jié)能環(huán)保行業(yè)。我國從2019年4月起再次全面減稅，16%調(diào)為13%，10%調(diào)為9%。所以與新能源車企相關(guān)的為所購進(jìn)的設(shè)備、材料等零部件增值稅率調(diào)整為13%。

2.消費(fèi)稅

目前我國消費(fèi)稅的征稅只對(duì)汽車排量為指標(biāo)設(shè)定征收稅費(fèi)做出過規(guī)定改革，對(duì)混合動(dòng)力汽車卻沒有專項(xiàng)設(shè)置對(duì)應(yīng)的稅收政策；因此，特殊優(yōu)惠措施制定和實(shí)施的太少，難以達(dá)到理想效果。在關(guān)系汽車的法規(guī)中，稅率大部分是以排量為征收標(biāo)準(zhǔn)。這種設(shè)置方法只會(huì)拉大稅率之間的差距，產(chǎn)生了“頭重腳輕”的效果。但是，只以排量作為征收指標(biāo)，在如今技術(shù)飛速前進(jìn)的時(shí)代背景下顯然這樣并不是很恰當(dāng)。

3.所得稅

目前新能源汽車產(chǎn)業(yè)所享有的所得稅優(yōu)惠政策，絕大多數(shù)是普遍的新興的設(shè)計(jì)新技術(shù)、新能源產(chǎn)業(yè)所享有的政策，并不存在獨(dú)家制定的所得稅政策，無法與其他環(huán)境友好產(chǎn)業(yè)區(qū)分開。在設(shè)計(jì)和研發(fā)生產(chǎn)過程中，能夠適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠也只是符合于高新產(chǎn)業(yè)的廣泛優(yōu)惠政策，專屬的優(yōu)惠政策很少。另一方面新能源汽車離不開其配套設(shè)施，而配套設(shè)備制造企業(yè)也沒有專門的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致目前我國雖然有部分企業(yè)向新能源轉(zhuǎn)型，但配套設(shè)施類似于充電樁之類的還是投入不夠。

4.關(guān)稅

現(xiàn)如今，我國對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)關(guān)于關(guān)稅部分的優(yōu)惠政策仍止步于汽車零部件、鋰電池單體、電機(jī)控制總成此類部分，在新能源汽車的整車出口層面還未訂立具有針對(duì)性的具體方針，因此，優(yōu)惠范圍太窄，應(yīng)進(jìn)一步完善。

（二）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)使用和保有環(huán)節(jié)相關(guān)政策存在問題

雖然新能源汽車的使用和保有環(huán)節(jié)也需交車船稅，但是國家已經(jīng)頒布了新能源汽車車船稅稅收優(yōu)惠政策，因此為了不增加自身的稅負(fù)，部分消費(fèi)者在該階段都會(huì)考慮稅費(fèi)和性能比例最優(yōu)的新能源汽車，但是車船稅本身還有著些許問題。

三、對(duì)策建議

為了促成新能源汽車產(chǎn)業(yè)前進(jìn)的最終目的，考慮到上述不足，鑒于發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的寶貴經(jīng)歷，從政府和企業(yè)角度對(duì)現(xiàn)行稅收政策的優(yōu)化提出以下對(duì)策。

（一）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，降低稅負(fù)

1.降低或減免增值稅

由于新能源汽車附加值較多，與普通燃油車對(duì)比售價(jià)偏高，如此一來消費(fèi)者將負(fù)擔(dān)更重的增值稅負(fù)。雖然不直當(dāng)提高汽車的成本，但流轉(zhuǎn)稅最后還是到了購買者身上，提高了購入價(jià)格，較高購入價(jià)格降低了其市場的競爭力，最終影響了其售賣和發(fā)展。為了指引其購買，政府應(yīng)當(dāng)減少新能源汽車產(chǎn)業(yè)的增值稅，例如實(shí)行9%的優(yōu)惠稅率。緊接著對(duì)樣品或試驗(yàn)品不予征收增值稅。研發(fā)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品歸于試運(yùn)行環(huán)節(jié)，產(chǎn)物機(jī)能不安穩(wěn)，免征稅可以減少研發(fā)產(chǎn)品的成本，幫助新產(chǎn)品的宣傳，還能減輕其包袱，刺激企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的想法。最終在各個(gè)時(shí)間段實(shí)現(xiàn)增值稅分檔稅收。在最初時(shí)間段，投入批量研發(fā)資本，較高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)又不存在利潤空間，使得償債和舉債能力較弱，可采用即征即退100%的稅收政策；在進(jìn)步時(shí)間段，已經(jīng)能出現(xiàn)部分利潤，可采用即征即退50%的稅收政策，以此來達(dá)到生產(chǎn)能力規(guī)?；?。

2.擴(kuò)大消費(fèi)稅免稅范圍

消費(fèi)稅其本身具有宏觀調(diào)控的作用，政府恰好可以利用這一特點(diǎn)來促使購買者將目光從傳統(tǒng)車轉(zhuǎn)向新能源汽車?，F(xiàn)階段我國的汽車消費(fèi)稅實(shí)行的是多檔稅率征稅，乘用車是以排量的大小作為征收依據(jù)設(shè)置的差別化稅率，但這種設(shè)置方法尚不合理。對(duì)照發(fā)達(dá)國家的傳統(tǒng)做法，最有效的方法是根據(jù)汽車排量、燃料消耗量和碳排放量來重新設(shè)計(jì)稅率，同時(shí)考慮到燃料的差異性，針對(duì)碳排放量的高低對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行區(qū)別化征稅，高稅率適用高排放和低稅率適用低排放，擴(kuò)大不同檔次車的稅率差距，貫徹“抑大揚(yáng)小”的初衷，更能顯現(xiàn)稅負(fù)公平標(biāo)準(zhǔn)，指引購買者抉擇。與此同時(shí)，完善消費(fèi)稅的稅目范圍，降低稅率和稅收優(yōu)惠范圍來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的完善。

3.改進(jìn)企業(yè)所得稅制定，改進(jìn)掛鉤雙積分制度

政府應(yīng)當(dāng)制定區(qū)別于其他傳統(tǒng)汽車的，專屬于新能源汽車的所得稅優(yōu)惠政策，保留一定的利潤空間給新能源車企，以此來鼓勵(lì)新能源車企提高研發(fā)投入。例如允許稅前預(yù)支科研研發(fā)資金用于企業(yè)新能源汽車部分、制定稅收優(yōu)惠用于車企研發(fā)投入部分，如此一來既鼓勵(lì)新能源車企進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新和技術(shù)改造，又刺激新能源車企加速設(shè)備折舊。使得新能源車企提高研發(fā)動(dòng)力，加強(qiáng)其競爭力。積極結(jié)合發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)做法，積極引導(dǎo)新能源汽車產(chǎn)業(yè)走向正確的軌道，最終形成完善的產(chǎn)業(yè)鏈。

（二）將節(jié)能環(huán)保作為設(shè)置稅負(fù)的主題

實(shí)際上，發(fā)展新能源汽車、鼓勵(lì)消費(fèi)者使用的目的主要是為了環(huán)保節(jié)能，為了有效針對(duì)資源負(fù)擔(dān)以及環(huán)保。應(yīng)該怎樣在稅收政策制定上針對(duì)其優(yōu)點(diǎn)，繼而減低使用成本來引導(dǎo)消費(fèi)者選擇是關(guān)鍵。在稅收政策制定上將尾氣排放量設(shè)為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，如此就能突出新能源汽車優(yōu)勢。與此同時(shí)，提高使用過程的稅收，影響了使用，減輕資源和環(huán)境負(fù)擔(dān)。

政府也可以參考發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，盡快頒布環(huán)保稅法律法規(guī)，環(huán)保稅可以根據(jù)燃料消耗量征收，從而再次減少其使用成本，既扶持其發(fā)展，又做到節(jié)約資源、環(huán)境保護(hù)。

（三）給予配套企業(yè)稅收優(yōu)惠，幫助配套產(chǎn)業(yè)前進(jìn)

任何產(chǎn)業(yè)進(jìn)步都不是獨(dú)立的，新能源汽車的進(jìn)步也需要配套產(chǎn)業(yè)的同步，例如電池行業(yè)、充電、回收電池服務(wù)業(yè)、新能源汽車租賃及二手車交易行業(yè)的發(fā)展會(huì)直接影響主體行業(yè)的進(jìn)步。因此，提議政府盡早明確配套產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為配套設(shè)備制造商制定適當(dāng)?shù)拿舛悆?yōu)惠。

1.加大建設(shè)充電樁力度

新能源汽車的充電一直是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施較少、使用者找不到方便的充電方式，已變成影響其前進(jìn)的一個(gè)關(guān)鍵。從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，有些國家制定專門針對(duì)充電樁建設(shè)的稅收優(yōu)惠，所以說，我國不僅要在稅收層面上補(bǔ)充優(yōu)惠政策，還要在服務(wù)上跟進(jìn)。應(yīng)當(dāng)加快充電網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，同時(shí)服務(wù)公司持續(xù)跟進(jìn)充電樁的用戶體驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府應(yīng)該從各個(gè)方面研究問題，深入分析可以從本質(zhì)上解決問題。目前政府對(duì)于基礎(chǔ)充電設(shè)施的補(bǔ)貼策略已有部分調(diào)整，財(cái)建（2018）18號(hào)文中表明地方財(cái)政補(bǔ)貼要從補(bǔ)消費(fèi)轉(zhuǎn)向補(bǔ)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和運(yùn)營，但并未陳列相關(guān)細(xì)則，所以接下來應(yīng)同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注地方財(cái)政補(bǔ)貼轉(zhuǎn)向后實(shí)際操作中存在的問題，例如充電樁的選址用地，涉及的國網(wǎng)線路改造。達(dá)到對(duì)充電設(shè)施進(jìn)行合理布局，確保為新能源汽車提供便利的同時(shí)，也避免其過度擠占公共資源。

2.制定動(dòng)力電池回收方案

在推廣使用新能源汽車的過程中，特別是在售后工作中也要注意電池的更換和回收。動(dòng)力電池的回收及再次使用一方面降低成本，另一方面提高新能源汽車的環(huán)保效率，達(dá)致環(huán)境保護(hù)的效果，針對(duì)現(xiàn)階段技術(shù)情況不成熟，回收企業(yè)盈利情況不佳的情況，建議政府出臺(tái)相關(guān)的財(cái)政政策和稅收政策來激勵(lì)企業(yè)對(duì)動(dòng)力電池進(jìn)行回收和再次使用，進(jìn)行售后服務(wù)再優(yōu)化，例如可在這些企業(yè)成立初期重點(diǎn)扶持，短期內(nèi)，企業(yè)將根據(jù)實(shí)際情況享受所得稅和增值稅的優(yōu)惠減免。同時(shí)，制定相關(guān)的激勵(lì)明細(xì)，已確定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.完善新能源汽車租賃業(yè)務(wù)和二手車業(yè)務(wù)發(fā)展

如今在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)汽車行業(yè)的經(jīng)營模式發(fā)生了改變，汽車租賃和二手交易占據(jù)了汽車市場的很大部分市場份額。對(duì)于新能源汽車來說，除了生產(chǎn)和銷售，租賃和二手交易層面也尚待更進(jìn)一步演進(jìn)。對(duì)主營租賃的企業(yè)來說，不像網(wǎng)約車平臺(tái)那般僅提供平臺(tái)支持，而租賃公司多為自己投資車輛和維護(hù)運(yùn)營團(tuán)隊(duì)，重資產(chǎn)的模式使其前期投入巨大，因此，政府要注重引導(dǎo)新能源汽車租賃市場運(yùn)營模式，釋放更大的產(chǎn)業(yè)能量。對(duì)租賃領(lǐng)域提供更加完善的稅收優(yōu)惠政策，打消租賃企業(yè)的盈利擔(dān)憂，同時(shí)也可以使剛進(jìn)入的平臺(tái)低價(jià)或者高額返券的形式吸引用戶，做好市場推廣；同時(shí)，為了改善二手車交易的困境，應(yīng)參考其銷售模式，制定二手車回收企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，刺激回收主體積極性，幫助行業(yè)樹立信心。

（四）增加政府采購

為達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)者購買導(dǎo)向的目的，政府還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大政府采購，展示其具備的政策導(dǎo)向功能，以此來落實(shí)綠色減排的預(yù)期打算。政府應(yīng)當(dāng)將其歸于采購列表，優(yōu)先考慮購買，尤其是中央和國家有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)要做好表率，引領(lǐng)新能源汽車使用，傳遞節(jié)能減排、綠色環(huán)保理念，落實(shí)公務(wù)用車節(jié)能減排事務(wù)，地方政府還需制定采購政策，并且必須落實(shí)政策，展示出想要節(jié)能減排的信念。

本文系江西省教育廳人文社科課題《低碳經(jīng)濟(jì)下我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究》（課題編號(hào)：JJ18224）研究成果。