摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，目標(biāo)是進(jìn)一步提升我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。我國(guó)行政事業(yè)單位如何利用信息化、利用互聯(lián)網(wǎng)、利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作提出的新要求?；诖?，行政事業(yè)單位要樹立對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代及內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)與理解；優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)力度；充公利用大數(shù)據(jù)參數(shù)，創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)管工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；大數(shù)據(jù)時(shí)代；行政事業(yè)單位

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為了保證其資產(chǎn)的安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性，有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)舞弊現(xiàn)象，為完成行政事業(yè)單位管理目標(biāo)而制定的一整套制度、方法、措施以及程序。信息技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，電子化數(shù)據(jù)信息已經(jīng)被越來(lái)越多的領(lǐng)域所認(rèn)知和重視。行政事業(yè)單位在社會(huì)整體的發(fā)展歷程中，體現(xiàn)較高的社會(huì)地位，是典型的非盈利性單位，和企業(yè)的性質(zhì)有所不同，其運(yùn)營(yíng)模式具有公益性和服務(wù)性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的優(yōu)劣，直接影響單位的整體管理水平，進(jìn)而影響單位的健康發(fā)展。所以只有保證內(nèi)部控制工作的開展方式與時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)相一致，才能為行政事業(yè)單位帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效果，體現(xiàn)出更強(qiáng)的社會(huì)影響力。

一、目前大數(shù)據(jù)時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

目前，大部分行政事業(yè)單位積極主動(dòng)地推動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)工作，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，希望利用海量信息了解本單位內(nèi)部存在的問(wèn)題、查缺補(bǔ)漏；對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離；對(duì)制度體系和管理流程進(jìn)行梳理和優(yōu)化；對(duì)財(cái)務(wù)流、審批流進(jìn)行重新規(guī)劃，全面落實(shí)財(cái)務(wù)管控權(quán)責(zé)發(fā)生制；通過(guò)大數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)規(guī)劃，溝通單位內(nèi)部各相對(duì)獨(dú)立的信息系統(tǒng)，讓內(nèi)控管理體系全面落地，改善信息孤島的問(wèn)題，提升管理的準(zhǔn)確度和服務(wù)效率。最終在大數(shù)據(jù)時(shí)代建設(shè)較為完善的內(nèi)控體系，并嚴(yán)格按照內(nèi)控要求進(jìn)行每一個(gè)管理動(dòng)作。

少部分行政事業(yè)單位選擇“上有要求下有對(duì)策”之路，不想做，不去做，不會(huì)做，草草應(yīng)付了事，而沒有采取任何內(nèi)控建設(shè)的實(shí)際行動(dòng)，更不用說(shuō)利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)更好地推進(jìn)內(nèi)部控制工作了。這些單位僅僅委派單位中的某一個(gè)人負(fù)責(zé)，通過(guò)查找資料湊出一本并不具有專業(yè)性與操作性的內(nèi)控手冊(cè)，以此來(lái)應(yīng)對(duì)上級(jí)單位對(duì)內(nèi)控工作的檢查，而這個(gè)負(fù)責(zé)人或者對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的本質(zhì)一知半解，或者根本就沒有接觸過(guò)相關(guān)業(yè)務(wù)，將來(lái)一旦因?yàn)閮?nèi)控漏洞出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件，就很難找到承擔(dān)責(zé)任的人。

極少數(shù)單位已經(jīng)出現(xiàn)重大內(nèi)控問(wèn)題，相關(guān)人員甚至因?yàn)橛|犯相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)被審查或逮捕，而不得不通過(guò)內(nèi)控體系的建設(shè)來(lái)進(jìn)行防控和止損。

二、目前大數(shù)據(jù)時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位對(duì)大數(shù)據(jù)及內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展以及信息化水平的不斷提高，我國(guó)逐步步入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)的概念近年來(lái)也成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)自從1995年接入互聯(lián)網(wǎng)，到現(xiàn)在已經(jīng)二十多年了。然而由于我國(guó)特殊的國(guó)情以及行政事業(yè)單位的特殊發(fā)展歷程，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)大數(shù)據(jù)的利用還處在一個(gè)很低的水平，很多行政事業(yè)單位的職工可能幾乎從來(lái)沒有聽過(guò)大數(shù)據(jù)的概念，或者將大數(shù)據(jù)等同于單位各種數(shù)據(jù)的日積月累。同時(shí)，行政事業(yè)單位信息化水平與內(nèi)部控制有著密切聯(lián)系，對(duì)于大數(shù)據(jù)的片面認(rèn)識(shí)在一定程度上影響了行政事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)的理解。很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中比較實(shí)用，在事業(yè)單位內(nèi)部不會(huì)有太多的實(shí)用價(jià)值，因此不愿意去加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)于職工，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部人文氣息較為濃厚，大家也缺少加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力，這一系列的問(wèn)題使得內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部舉步維艱。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部控制環(huán)境不佳，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不規(guī)范

單位的信息化水平和內(nèi)部控制具有直接關(guān)系，而控制環(huán)境將會(huì)給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作帶來(lái)極大的影響，換個(gè)角度來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境是內(nèi)部控制工作落實(shí)的基礎(chǔ)條件，尤其是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要營(yíng)造良好的控制環(huán)境，使得每一層次的信息參數(shù)等都更為透明。行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的落實(shí)具有一定的必然性，可對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效管理，還能使行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)運(yùn)行，避免出現(xiàn)貪腐問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)資金的利用效率。

2014年財(cái)政部以2012年的文件為依據(jù)，正式下達(dá)行政事業(yè)單位實(shí)施，這也標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架體系建設(shè)步入了新階段，即由單一企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域拓展至行政事業(yè)單位等多領(lǐng)域。2015年財(cái)政部?jī)纱我浴吨笇?dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制重要性，2016年財(cái)政部以《基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知書》強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的“摸底”評(píng)價(jià)的必要性，并提出量化評(píng)價(jià)導(dǎo)向。至此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)入了數(shù)據(jù)化監(jiān)管與評(píng)價(jià)階段。但信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)只是內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)的重要支撐，并不是內(nèi)部控制的全部。現(xiàn)在大多數(shù)行政事業(yè)單位雖然都意識(shí)到內(nèi)部控制工作落實(shí)的重要性，但同時(shí)很多單位的內(nèi)控環(huán)境及效果均不佳，伴隨著各類問(wèn)題。例如，資產(chǎn)清查力度不夠以及實(shí)物資產(chǎn)利用率低等都是典型代表。再比如，收入和支出管理是很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算茂盛生工作還有很大的提升空間。很多財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅局限于相關(guān)資金流轉(zhuǎn)的記錄，而對(duì)于資金申請(qǐng)、審批以及資金的執(zhí)行過(guò)程不夠重視，這導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員地進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候缺乏有效的依據(jù)，其財(cái)務(wù)決策可能過(guò)于片面。除此之外，還會(huì)因?yàn)閸徫辉O(shè)置不合理，面臨著徇私舞弊的問(wèn)題。沒有完善的內(nèi)部控制，則必然會(huì)在一定程度上阻礙財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)展，難以提高財(cái)務(wù)管理水平，無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部控制的需求。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)管措施形同虛設(shè)

上面提到，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，大部分行政事業(yè)單位意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性和必要性，也根據(jù)單位具體情況制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但效果卻不夠理想，究其原因，很大程度上是由于制度在執(zhí)行過(guò)程中沒有進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。首先，我國(guó)的行政事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)紛繁復(fù)雜，有些部門的職責(zé)不清，有的相互協(xié)調(diào)工作不到位，所以單位的內(nèi)部控制信息很難做到有效地及時(shí)傳達(dá)，特別是一些重要的內(nèi)部控制信息從決策者傳達(dá)到執(zhí)行者花費(fèi)的周期太長(zhǎng)。好還容易開始執(zhí)行了，但執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題又需要反饋到?jīng)Q策者，可能又會(huì)拖延一些時(shí)日。如此溝通渠道的缺陷對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理產(chǎn)生諸多不利的因素。其次，我國(guó)雖然是在上個(gè)世紀(jì)八十年代就建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但截止目前很多行政事業(yè)單位仍然沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，當(dāng)然更無(wú)從談發(fā)展了。而內(nèi)部審計(jì)恰恰是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段。

云會(huì)計(jì)以及大數(shù)據(jù)相關(guān)理念的引入，相應(yīng)地提高了單位內(nèi)部控制的水平，也會(huì)優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)管與管理的流程，比如很多行政事業(yè)單位，剛開始對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理工作的認(rèn)識(shí)不到位，忽視了它的重要性，制度建設(shè)也相對(duì)落后，加之缺少數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，使得最終的執(zhí)行和預(yù)算二者之間存在較大的偏差，給預(yù)算效果帶來(lái)不利影響。最近幾年來(lái)，我國(guó)的大多數(shù)行政事業(yè)單位都開始不斷的落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理工作，這是新式的預(yù)算管理模式，結(jié)合了政府預(yù)算工作中的人本理念，更加注重預(yù)算支出之間的有效配置，要求預(yù)算的監(jiān)督、編制以及制定過(guò)程中，都應(yīng)對(duì)資金的產(chǎn)出進(jìn)行重點(diǎn)把控，不僅要提供高質(zhì)量的服務(wù)，還應(yīng)當(dāng)做好成本控制，盡可能降低資金投入量，并提高工作效率和資金利用率，為行政事業(yè)單位的運(yùn)作和發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位在大數(shù)據(jù)時(shí)代加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）樹立對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代及內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)與理解

大數(shù)據(jù)時(shí)代以不可阻擋的迅猛勢(shì)頭如期而至。“逆水行舟，不進(jìn)則退”，因此行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和職工與其被動(dòng)地接受大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，不如以積極的心態(tài)去用好和做好大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部控制工作，財(cái)務(wù)管理人員更應(yīng)如此。

其一，以轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員的工作理念為契機(jī)，首先使他們意識(shí)到轉(zhuǎn)變自身管理理念的重要性，并帶動(dòng)單位內(nèi)部上至領(lǐng)導(dǎo)下到普通職工對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代及內(nèi)部控制的充分認(rèn)識(shí)與理解。其后財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)有效運(yùn)用信息化的管理方式，積極在實(shí)踐工作中，應(yīng)用新型財(cái)務(wù)管理軟件、新技術(shù)和新管理方法，結(jié)合相關(guān)的法律規(guī)章機(jī)制，使得大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部控制工作更加科學(xué)、合理，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。

其二，行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)大多由政府進(jìn)行委派和任命，一般具有較高的政治素質(zhì)，其管理水平卻參差不齊。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該有選擇、有針對(duì)性地學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)的管理制度，從多方面加強(qiáng)自身管理能力，不斷提高對(duì)于單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重視程度，在單位內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中發(fā)揮引領(lǐng)作用。

其三，行政事業(yè)單位要營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)內(nèi)部控制氛圍，運(yùn)用信息技術(shù)等途徑定期與不定期進(jìn)行大數(shù)據(jù)知識(shí)的相關(guān)講解與宣傳，慢慢引導(dǎo)大家理解內(nèi)部控制的國(guó)家政策，切實(shí)提高行政事業(yè)單位職工參與內(nèi)部控制建設(shè)的熱情，同時(shí)可以通過(guò)對(duì)職工的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到目前大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢(shì)，之后結(jié)合本單位的職能及具體情況，將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)融合，最終實(shí)現(xiàn)與單位建設(shè)的有機(jī)統(tǒng)一。

（二）優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)力度

當(dāng)內(nèi)部控制環(huán)境逐步好轉(zhuǎn)時(shí)，單位應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)整個(gè)內(nèi)部控制的機(jī)制建設(shè)。尤其在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)管理信息化將會(huì)極大地提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，從而帶動(dòng)整個(gè)單位的內(nèi)部控制水平。

首先，行政事業(yè)單位在利用大數(shù)據(jù)提高財(cái)務(wù)信息化水平的過(guò)程中，要注意明確財(cái)務(wù)管理的權(quán)責(zé)分配與責(zé)任分工，以確保財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)有效的機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置。相關(guān)財(cái)務(wù)控制人員要認(rèn)真做好單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的安全維護(hù)工作，定期對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份與存儲(chǔ)，同時(shí)行政事業(yè)單位還應(yīng)該聘用專業(yè)的技術(shù)人員對(duì)財(cái)務(wù)控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其運(yùn)用財(cái)務(wù)管理軟件的能力。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的程序，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的體系，注重在日常財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中加入大數(shù)據(jù)技術(shù)的管理理念，利用大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)處理與分析的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)單位內(nèi)部上下游關(guān)系的緊密性與信息互通性，同時(shí)拓寬財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息數(shù)據(jù)的收集，并及時(shí)對(duì)收集的信息進(jìn)行整理與分析，提高財(cái)務(wù)信息的處理能力。

（三）充公利用大數(shù)據(jù)參數(shù)，創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)管工作

監(jiān)督歷來(lái)是機(jī)制建設(shè)中的弱項(xiàng)，因?yàn)楸O(jiān)督機(jī)制中信息的常常不能做到有效傳遞，而大數(shù)據(jù)強(qiáng)大的信息處理優(yōu)勢(shì)會(huì)解決這一問(wèn)題。行政事業(yè)單位可以利用現(xiàn)代化的電子信息管理網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息的儲(chǔ)存、傳達(dá)和交流，通過(guò)不斷對(duì)數(shù)據(jù)參數(shù)進(jìn)行的總結(jié)和協(xié)調(diào)，使得最終的內(nèi)部控制監(jiān)管工作趨于完善。另外，行政事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止內(nèi)控信息的篡改與偽造。最后，可以考慮構(gòu)建單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。行政事業(yè)單位可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)高效的信息分析與處理能力來(lái)降低內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，逐步建立對(duì)內(nèi)部控制管理的時(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。關(guān)注每一個(gè)潛在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效地平衡各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，并增加有效應(yīng)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的可行性措施，從面最終降低內(nèi)部控制的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。

總之，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了新的要求，將促使其改變落后的內(nèi)部控制管理模式。行政事業(yè)單位若想實(shí)現(xiàn)更為穩(wěn)健的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)意識(shí)到大數(shù)據(jù)理念引入的作用和優(yōu)勢(shì)，并及時(shí)在內(nèi)部控制工作引入大數(shù)據(jù)的技術(shù)，使二者得以融合和滲透，促進(jìn)內(nèi)部控制的管理工作更具有效性和科學(xué)性，凸顯信息化手段的優(yōu)勢(shì)，極大地提高行政事業(yè)單位建設(shè)和管理水平。在此過(guò)程中，還需從人才培養(yǎng)和聘用角度著手，為內(nèi)部控制工作的落實(shí)注入新活力，也可為內(nèi)部控制的管理模式創(chuàng)新奠定基礎(chǔ)，調(diào)動(dòng)相關(guān)從業(yè)者的工作積極性，發(fā)揮他們的社會(huì)價(jià)值，在實(shí)踐中不斷的探索和創(chuàng)新，最終使行政事業(yè)單位充分發(fā)揮自身的職能，為社會(huì)提供更為優(yōu)良的服務(wù)，并在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地。

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[5]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

作者簡(jiǎn)介：

姓名：趙英1967年12月女民族：漢山西臨猗人 天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2006年在職研究生畢業(yè)，山西省工業(yè)管理學(xué)校高級(jí)講師，主要研究方向 為工業(yè)會(huì)計(jì)。