張春雄

(蘭州財經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730020)

一、管理會計工具概述

在會計信息化技術(shù)迭代升級、財務(wù)共享和大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)成本管理的內(nèi)涵和外延也在逐漸擴(kuò)大，成本控制愈發(fā)受到?jīng)Q策者的高度重視。管理會計的核心是成本，其通過利用財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，從業(yè)財融合角度出發(fā)，為企業(yè)戰(zhàn)略決策、成本與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及績效評價等提供一整套符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的方法體系，為管理者決策提供依據(jù)，在企業(yè)財務(wù)計劃、績效考核和內(nèi)部控制等領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，可有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，是企業(yè)實(shí)施有效管理的重要工具之一。具體而言，管理會計包括標(biāo)準(zhǔn)成本管理、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡以及其他與管理會計相關(guān)的模型、技術(shù)和流程。管理會計工具方法具有開放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善[注]詳見財政部印發(fā)的《管理會計基本指引》。。

管理會計工具是企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的重要手段，可有效降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)價值增值。但在具體應(yīng)用中，受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響和制約導(dǎo)致其效用未得到最大程度的發(fā)揮。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)管理會計工具效用最大化，是當(dāng)前企業(yè)建立有效的管理會計工具體系、提高內(nèi)部管控效率的關(guān)鍵。

二、管理會計工具在企業(yè)管理中的應(yīng)用案例

大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算以及財務(wù)共享服務(wù)等技術(shù)的開發(fā)和建設(shè)極大地促進(jìn)了管理會計工具的普及。在應(yīng)用管理會計工具的過程中，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際，利用財務(wù)共享中心提供的數(shù)據(jù)和信息，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、管理理念以及資源保障等開展相關(guān)管理活動。本文以YL公司為例，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行脫敏和簡化處理，選取具有代表性的管理會計工具進(jìn)行案例探討。

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本管理是一種集成本計劃、執(zhí)行、分析和改進(jìn)為一體的會計信息和成本控制方法。首先通過設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本來實(shí)現(xiàn)對成本的前饋控制，然后在實(shí)施階段對實(shí)際成本進(jìn)行歸集，在比較實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上對產(chǎn)生成本差異的因素進(jìn)行分析，最后根據(jù)出現(xiàn)的差異制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，進(jìn)而提高成本核算效率，完善績效評價體系。標(biāo)準(zhǔn)成本管理及核算流程如圖1所示。

圖1標(biāo)準(zhǔn)成本管理及核算流程

YL公司是一家現(xiàn)代化水平較高的生產(chǎn)制造型企業(yè)，為提高產(chǎn)品的市場占有率并改善生產(chǎn)流程，公司引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，并將其實(shí)施效果作為公司績效評價的標(biāo)準(zhǔn)之一。在公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，生產(chǎn)部門根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)料，超過標(biāo)準(zhǔn)用量的部分需向公司高層辦理審批手續(xù)。如果出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定差異，則需根據(jù)公司相關(guān)規(guī)定與高層進(jìn)行溝通修正，同時根據(jù)采購部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門以及財務(wù)部門等提供的數(shù)據(jù)確定各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量及標(biāo)準(zhǔn)價格。公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的相關(guān)成本數(shù)據(jù)如表1所示。

表1 A產(chǎn)品相關(guān)成本數(shù)據(jù)

公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品其實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析如下：(1)直接材料成本差異。直接材料價格差異=AQ×(AP-SP)=720×(80-88)=-5760元，直接材料數(shù)量差異=SP×(AQ-SQ)=88×(720-800)=-7040元，直接材料成本總差異=(-5760)+(-7040)=-12800元。(2)直接人工成本差異。直接人工工資率差異=AQ×(AP-SP)=6400×(8-7)=6400元，直接人工效率差異=SP×(AQ-SQ)=7×(6400-4480)=13440元，直接人工成本總差異=6400+13440=19840元。(3)制造費(fèi)用(人工)差異。制造費(fèi)用分配率差異=AQ×(AP-SP)=6400×(2.5-3)=-3200元，制造費(fèi)用效率差異=SP×(AQ-SQ)=3×(6400-4800)=4800元，制造費(fèi)用(人工)成本總差異=(-3200)+4800=1600元。綜上，A產(chǎn)品成本差異=(-12800)+19840+1600=8640元，為不利差異。

通過比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異，可以發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)期間內(nèi)A產(chǎn)品存在不利差異。根據(jù)核算結(jié)果并結(jié)合公司制定的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，A產(chǎn)品生產(chǎn)車間的生產(chǎn)人員和管理人員可以有針對性地分析產(chǎn)生不利價差和不利量差的原因，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的問題和管理中存在的漏洞，進(jìn)而通過制定改進(jìn)措施來加強(qiáng)成本控制。同時，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)是基于生產(chǎn)實(shí)際的調(diào)查分析結(jié)果，可為A產(chǎn)品的定價提供依據(jù)，在科學(xué)預(yù)測A產(chǎn)品未來成本的過程中有助于公司作出正確的經(jīng)營決策。

可見，YL公司通過運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理法，可以隨時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的成本差異，并核算出生產(chǎn)期間內(nèi)出現(xiàn)的有利差異或不利差異并將其作為生產(chǎn)部門的考核指標(biāo)進(jìn)行績效衡量，同時根據(jù)差異產(chǎn)生的原因制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而達(dá)到控制生產(chǎn)成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本管理中的差異分析是標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的核心，企業(yè)財務(wù)部門通過定期量化差異，將產(chǎn)生成本差異的原因及改進(jìn)措施落實(shí)到各成本責(zé)任中心的責(zé)任人員，及時采取糾正措施實(shí)施成本控制，這對企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品價格預(yù)測和經(jīng)營決策具有重要意義。

(二)本量利分析的應(yīng)用

本量利分析又稱為CVP(Cost-Volume-Profit Analysis)分析，是管理會計中最有效的工具之一。它是在對成本按性態(tài)進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的關(guān)系。也就是說，通過量化會計數(shù)據(jù)以反映售價、產(chǎn)銷量、單位變動成本、固定成本總額以及利潤等變量之間的關(guān)系。通過對這種關(guān)系的研究，可以為企業(yè)規(guī)劃、控制甚至決策提供必要的經(jīng)濟(jì)信息和相應(yīng)的決策依據(jù)。

本量利分析的基本模型為：營業(yè)利潤(L)=銷售收入(px)-變動成本(bx)-固定成本(a)。其中，L為利潤，p為單價，x為銷售量，a為固定成本，b為單位變動成本。本量利分析模型如圖2所示。

圖2本量利分析模型

由于YL公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，各產(chǎn)品獲利能力存在較大差異，為便于核算，此處僅選取某車間所生產(chǎn)的B、C、D三種產(chǎn)品，運(yùn)用加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法[1]對其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，生產(chǎn)期間固定成本累計發(fā)生額為76750元，相關(guān)資料如表2所示。

表2某車間相關(guān)產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù)

若以單個產(chǎn)品的銷售額占總收入的比重為權(quán)數(shù)，則加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=49%×20%+32%×30%+19%×60%=30.8%。該車間全部產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=76750/30.8%=249188元，即在當(dāng)前產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下，當(dāng)銷售額實(shí)現(xiàn)249188元時，銷售收入等于銷售成本，此時達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。某產(chǎn)品保本銷售量的計算公式為：保本銷售量=(盈虧臨界點(diǎn)銷售額×銷售額比重)/單價，因而B產(chǎn)品保本銷售量=(249188×49%)/50=2442件，C產(chǎn)品保本銷售量=(249188×32%)/40=1993件，D產(chǎn)品保本銷售量=(249188×19%)/35=1353件。

假定其他條件不變，若將該車間的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由原來的49∶32∶19調(diào)整為40∶30∶30，則新的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率為35%，盈虧臨界點(diǎn)的銷售額變?yōu)?19285.71元。

上述變化表明，當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(假設(shè)其他條件不變)，會改變?nèi)慨a(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，盈虧臨界點(diǎn)銷售額也會發(fā)生變化。當(dāng)提高盈利能力最強(qiáng)的D產(chǎn)品比重、降低盈利能力最弱的B產(chǎn)品比重時，盈虧臨界點(diǎn)下降。因而公司可依據(jù)保本點(diǎn)合理調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有效控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而提高獲利能力。

由此可見，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過應(yīng)用本量利分析，可以計算出獲利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品類型、全部產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額、各產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量[2]，進(jìn)而根據(jù)確定的保本點(diǎn)調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售結(jié)構(gòu)，提高獲利能力較強(qiáng)產(chǎn)品所占的比重，降低獲利能力較弱產(chǎn)品所占的比重，制定最佳的產(chǎn)品組合方案，以最小的成本實(shí)現(xiàn)最大的收益。

(三)經(jīng)濟(jì)增加值的應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)增加值(Economic Value Added,簡稱EVA)是一種基于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)計算的新型價值分析工具和業(yè)績評價指標(biāo)，該指標(biāo)可評估企業(yè)整體價值增加的貢獻(xiàn)或價值減少的影響。計算公式為：經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率；稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+(利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)×50%)×(1-25%)；調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計-平均無息流動負(fù)債-平均在建工程。

根據(jù)YL公司某年度相關(guān)數(shù)據(jù)并依據(jù)上述公式可計算其當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)增加值，如表3所示。

表3 YL公司某年度經(jīng)濟(jì)增加值核算表

通過計算可以發(fā)現(xiàn)，YL公司該年度的經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)，這與近年來公司盲目擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模有較大關(guān)系，盡管調(diào)整后利潤為正，但實(shí)際上并未為股東創(chuàng)造價值。EVA考核將股東價值與公司經(jīng)營決策結(jié)合起來，有助于促使公司的增長模式由規(guī)模導(dǎo)向轉(zhuǎn)向價值導(dǎo)向，從而更為合理地配置企業(yè)人力、物力和財力資源。當(dāng)然，EVA考核不僅可以評價企業(yè)的資本利用率以及其為股東創(chuàng)造價值的能力，還可在很大程度上提升公司的價值管理水平，體現(xiàn)企業(yè)最終的經(jīng)營目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)增加值因在某種意義上迎合了金融社會的價值管理理念而被廣泛接受。2010年以來，國資委所屬的中央企業(yè)全面推廣EVA考核，以提升央企價值創(chuàng)造能力，眾多上市公司也將EVA考核作為重要的業(yè)績評價指標(biāo)。但由于其只評價效果而不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)施過程及結(jié)果的一體化，無法揭示價值創(chuàng)造的動因，在適用范圍上依然存在較多局限，因而一種新的績效考核與評價體系應(yīng)運(yùn)而生，即以平衡計分卡為基礎(chǔ)的績效評價體系。

(四)平衡計分卡的應(yīng)用

平衡計分卡(The Balanced Score Card，簡稱BSC)作為一種企業(yè)戰(zhàn)略績效管理工具，其是基于企業(yè)的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行逐層分解并轉(zhuǎn)化為較為平衡且具體的考核指標(biāo)，以此來衡量關(guān)鍵績效指標(biāo)的戰(zhàn)略績效管理工具。在這里需要強(qiáng)調(diào)的是，平衡計分卡以戰(zhàn)略為邏輯起點(diǎn)和核心，在應(yīng)用過程中需先制定并描述戰(zhàn)略[3]。表4是YL公司建立的平衡計分卡績效評價指標(biāo)體系。

表4 YL公司平衡計分卡績效評價指標(biāo)體系

平衡計分卡作為一種戰(zhàn)略績效管理工具，通過對比實(shí)際值和目標(biāo)值來反映公司實(shí)際經(jīng)營狀況，評價戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施效果，并對相關(guān)部門和人員進(jìn)行考核。這一方法能夠有效結(jié)合財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，有助于公司戰(zhàn)略目標(biāo)向下逐級分解到各相關(guān)部門和崗位，把握企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，最終確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。YL公司結(jié)合自身實(shí)際，分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度建立了具有可操作性的公司戰(zhàn)略目標(biāo)、考核指標(biāo)、目標(biāo)值、行動方案及預(yù)算，并以此來評價公司的戰(zhàn)略績效，最終實(shí)現(xiàn)從戰(zhàn)略到運(yùn)營的閉環(huán)式管理。這四個維度之間是逐級遞推的關(guān)系，學(xué)習(xí)與成長能力會影響內(nèi)部流程的質(zhì)量，內(nèi)部流程質(zhì)量會影響公司的客戶價值，而客戶價值最終會影響公司的財務(wù)指標(biāo)。當(dāng)然，在YL公司應(yīng)用平衡計分卡實(shí)施戰(zhàn)略管理的過程中，平衡計分卡的參數(shù)指標(biāo)設(shè)置并不是一成不變的。企業(yè)應(yīng)立足實(shí)際情況，隨著公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的變化，定期調(diào)整平衡計分卡的考核指標(biāo)和目標(biāo)，以適應(yīng)戰(zhàn)略管理的新需要。

三、管理會計工具應(yīng)用中存在的問題分析

管理會計工具作為一種現(xiàn)代化管理方法，在國內(nèi)外許多上市公司中得到了廣泛應(yīng)用，逐漸成為企業(yè)保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢、實(shí)現(xiàn)價值增值的有效手段[4]。盡管相關(guān)管理會計工具的應(yīng)用可以有效解決公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，為管理層經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支撐，但因我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及管理會計工具本身的局限性，其應(yīng)用依然存在諸多問題。

(一)應(yīng)用體系不完善

我國企業(yè)對管理會計工具的應(yīng)用相對較晚，相關(guān)研究主要側(cè)重于理論研究，對企業(yè)具體應(yīng)用案例的研究相對較少，缺乏對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的及時總結(jié)和推廣。盡管自2014年起財政部相繼發(fā)布了一系列有關(guān)管理會計工具應(yīng)用的指導(dǎo)性文件，但在實(shí)際中企業(yè)并未建立起完善的管理會計工具應(yīng)用體系。大多數(shù)企業(yè)在運(yùn)營、投資、融資決策中，由于管理者認(rèn)識不足，而未能將管理會計工具和方法上升到?jīng)Q策高度[5]。如在YL公司成本管理的過程中，許多財務(wù)人員仍依賴于傳統(tǒng)的成本核算方法，使得管理會計所提供的信息和方案未能發(fā)揮其最大效用，限制了管理會計工具在企業(yè)中的應(yīng)用。此外，在企業(yè)績效管理建設(shè)方面，依然存在生搬硬套等現(xiàn)象，沒有深入挖掘各項(xiàng)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系[6]，尚未形成行之有效的績效評價體系。

(二)應(yīng)用成本較高

在管理會計工具應(yīng)用體系構(gòu)建過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)劃、決策、控制與評價等管理活動的實(shí)際需要，獲取相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，這離不開企業(yè)管理層的大力支持以及具備專業(yè)知識的財務(wù)人員的廣泛參與，并會在一定程度上增加企業(yè)的培訓(xùn)成本。同時，管理會計工具的應(yīng)用受制于一定的內(nèi)外部因素，管理會計工具所需獲取的數(shù)據(jù)具有多樣性、內(nèi)部性和靈活性的特征[7]。例如企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理法和本量利分析的過程中，需從自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際出發(fā)，收集匯總歷史數(shù)據(jù)及相關(guān)資料；在按照成本性態(tài)歸集或分解成本時，需準(zhǔn)確劃分固定成本和變動成本，這會加大財務(wù)人員收集資料、獲取數(shù)據(jù)的工作量。此外，管理會計工具有其特定的適用條件和側(cè)重點(diǎn)，不同的管理會計工具對數(shù)據(jù)的要求也不盡相同，不僅涉及財務(wù)信息，還涉及非財務(wù)信息，這就要求企業(yè)財務(wù)人員在具備專業(yè)管理會計知識的同時，還要熟悉企業(yè)經(jīng)營活動，而現(xiàn)階段管理會計專業(yè)人才的缺乏，使得采集、轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)的難度和成本加大，制約了管理會計工具的廣泛運(yùn)用。

(三)應(yīng)用難度較大

管理會計工具本身具有特殊性、專用性和靈活性，一些企業(yè)在應(yīng)用管理會計工具的過程中僅看到了某種工具在企業(yè)管理某一方面的作用，忽視了各工具之間的互補(bǔ)性和銜接性，因而對工具的碎片化應(yīng)用問題較為突出。同時，管理會計工具的應(yīng)用受企業(yè)內(nèi)外部諸多因素的影響和制約，所以在選擇使用具體管理會計工具時應(yīng)有較強(qiáng)的針對性。由于一些企業(yè)存在內(nèi)部控制缺失、績效考核指標(biāo)不健全等問題，無法獲取準(zhǔn)確的量化資料，對管理會計工具的應(yīng)用大多仍停留在形式上。還有部分企業(yè)在應(yīng)用管理會計工具時忽視了企業(yè)自身的特點(diǎn)及所處行業(yè)的特征，并未形成有效的決策機(jī)制，績效考核結(jié)果也存在片面化等問題，這些問題的存在都加大了管理會計工具的應(yīng)用難度，使得管理會計工具的作用在實(shí)際運(yùn)用中得不到充分發(fā)揮。

(四)缺乏管理會計高端人才

企業(yè)會計人員自身知識層次和職業(yè)水準(zhǔn)影響著管理會計工具的應(yīng)用，而當(dāng)前我國管理會計高端人才供需失衡，無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要[8]。財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提出，要“加快推進(jìn)管理會計人才培養(yǎng)，力爭到2020年培養(yǎng)3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才”。管理會計人員有別于傳統(tǒng)的財務(wù)核算人員，其需依據(jù)財務(wù)會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計量所形成的資料及其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷，并在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制與評價等方面發(fā)揮重要作用。而目前，許多企業(yè)會計人員的知識結(jié)構(gòu)相對單一，有關(guān)管理、法律、金融等方面的綜合知識不夠完善，難以應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢。在市場競爭日益加劇和“互聯(lián)網(wǎng)+會計”不斷發(fā)展的大背景下，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中普遍存在會計人員專業(yè)水準(zhǔn)不達(dá)標(biāo)的情況，致使企業(yè)不能深入挖掘和充分利用財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而增加了管理會計工具的推廣和應(yīng)用難度。

四、完善企業(yè)管理會計工具應(yīng)用的建議

(一)構(gòu)建科學(xué)的管理會計工具體系

隨著人工智能的持續(xù)推廣和應(yīng)用，企業(yè)在加快財務(wù)共享平臺建設(shè)的過程中，需深刻把握當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建集加工、整理、分析和傳遞于一體的信息化管理平臺，以推動管理會計工具的整合應(yīng)用，提供滿足經(jīng)營管理活動需要的信息，從而為構(gòu)建科學(xué)的管理會計工具體系做好準(zhǔn)備。管理會計工具體系的構(gòu)建離不開理論體系的支撐，更離不開企業(yè)管理層的充分重視。企業(yè)應(yīng)通過深入分析目前管理會計工具的實(shí)踐成果，結(jié)合自身實(shí)際，以價值為導(dǎo)向，充分利用管理會計工具，提高數(shù)據(jù)、核算方式、模型、算法等方面的能力，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和管理的智能化。另外，企業(yè)管理層還應(yīng)積極引導(dǎo)構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展需求的管理會計工具應(yīng)用體系，注重理論與實(shí)踐的有效結(jié)合，加強(qiáng)管理會計工具的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用。

(二)創(chuàng)新管理會計方法

管理會計工具的應(yīng)用可顯著提升公司治理水平，目前我國多數(shù)企業(yè)對管理會計工具的應(yīng)用尚處于探索階段，而不同的管理會計工具適用于不同的戰(zhàn)略目標(biāo)。我國企業(yè)在引入管理會計理念的同時，還應(yīng)充分論證不同管理會計工具的適用環(huán)境，建設(shè)管理會計信息化平臺，堅持成本效益原則，緊密結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等實(shí)際，對現(xiàn)有管理會計工具進(jìn)行調(diào)整和完善，在實(shí)際運(yùn)用和具體推廣中積累經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)不同管理會計工具的交叉融合發(fā)展。數(shù)據(jù)應(yīng)用是管理會計方法創(chuàng)新的核心，隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的不斷深入和云計算的逐漸普及，企業(yè)會計信息化平臺建設(shè)日益成熟，為管理會計工具的應(yīng)用提供了技術(shù)支撐。在這一過程中，企業(yè)應(yīng)有效利用數(shù)據(jù)、精準(zhǔn)成本管理和績效考核，不斷探索管理會計工具應(yīng)用路徑，順應(yīng)業(yè)財融合趨勢，驅(qū)動企業(yè)精細(xì)化管理。

(三)合理選擇管理會計工具

管理會計工具的適用是其發(fā)揮價值的前提，管理會計工具雖有相應(yīng)的理論支撐，但終歸來源于實(shí)踐，有其自身的特點(diǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制及財務(wù)預(yù)測的過程中，需在企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，合理分析和評估企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，并以此來識別和選擇適合的管理會計工具。如標(biāo)準(zhǔn)成本管理和作業(yè)成本管理的應(yīng)用環(huán)境明顯不同，標(biāo)準(zhǔn)成本管理一般適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，尤其是存貨品種變化不大的企業(yè)，并且對企業(yè)的管理有較高要求；而作業(yè)成本管理適用于小批量、多品種以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大的企業(yè)。因而，企業(yè)在遵循適用性原則的同時，應(yīng)根據(jù)自身管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇合適的工具，并根據(jù)實(shí)際應(yīng)用情況適時進(jìn)行調(diào)整，堅持從企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際需求出發(fā)，以理論為支撐、以問題為導(dǎo)向、以成功經(jīng)驗(yàn)為參考，推進(jìn)管理會計工具應(yīng)用體系建設(shè)。此外，實(shí)踐表明單個管理會計工具的應(yīng)用很難實(shí)現(xiàn)其效用最大化[9]，因此企業(yè)亟需在實(shí)踐中對管理會計工具進(jìn)行創(chuàng)新與整合，建立包含規(guī)劃、決策、控制以及評價活動的應(yīng)用體系。

(四)加強(qiáng)管理會計專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

管理會計強(qiáng)調(diào)管理和運(yùn)營，其內(nèi)在邏輯體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營的效用和效率上，這就要求財務(wù)人員具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)思維。一方面，在當(dāng)前國內(nèi)管理會計專業(yè)人才有限的情況下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)，對從業(yè)者的知識體系、業(yè)務(wù)思維、專業(yè)能力及信息素養(yǎng)等方面進(jìn)行綜合培養(yǎng)與考核，確保其符合管理會計的職業(yè)要求。如在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面，可對會計信息失真行為進(jìn)行有效問責(zé)，將適當(dāng)?shù)娜藛T安排在適當(dāng)?shù)膷徫簧?，通過加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員生成、收集、分析、整合會計信息的能力，提高其專業(yè)性和獨(dú)立性。另一方面，還應(yīng)借鑒國際先進(jìn)管理會計理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分結(jié)合我國國情，創(chuàng)新管理會計人才培養(yǎng)模式，推動管理會計人才的專業(yè)化、高端化發(fā)展。尤其是在積極引進(jìn)復(fù)合型管理會計人才方面，應(yīng)確保其不僅具備會計專業(yè)知識，還應(yīng)具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的綜合知識。

管理會計工具能夠在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下為企業(yè)管理者提供預(yù)測、決策、計劃、控制等活動所需的管理信息。當(dāng)前，要推進(jìn)管理會計工具體系的構(gòu)建和深度應(yīng)用，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境建設(shè)，在一批已經(jīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)中推行先進(jìn)的管理會計工具和方法，及時總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮“標(biāo)桿”企業(yè)的綜合示范效應(yīng)，促進(jìn)管理會計工具整合應(yīng)用。另外，企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理特色，建立科學(xué)的管理會計工具應(yīng)用體系，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。