□印娟娟 楊如恒 宋曉剛

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，高校作為國(guó)家培養(yǎng)和提供優(yōu)秀人才的搖籃，在緊跟時(shí)代步伐的同時(shí)，也衍生出很多前所未有的難題。國(guó)家大力推進(jìn)高校發(fā)展變革，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，同時(shí)伴隨高校自主辦學(xué)和改善教學(xué)環(huán)境等，國(guó)家加大對(duì)高校經(jīng)費(fèi)支持，由于高校內(nèi)部管理相對(duì)薄弱，各種財(cái)務(wù)舞弊腐敗案件頻發(fā)，當(dāng)前高校已經(jīng)成為了腐敗的高發(fā)地，這就對(duì)高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控提出了更多的要求。內(nèi)部審計(jì)作為廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的重要組成部分，在預(yù)防和懲治腐敗體系中擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé)和使命，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求。在當(dāng)前國(guó)家大力推進(jìn)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的新環(huán)境下，如何促使高校內(nèi)部審計(jì)積極探索轉(zhuǎn)型路徑是當(dāng)前一項(xiàng)亟待研究的重要課題。

一、高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和高校內(nèi)部審計(jì)

高校的廉政風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的來(lái)源可以分為以下五種：第一，校內(nèi)人員的廉政意識(shí)薄弱，不能夠正確嚴(yán)肅認(rèn)識(shí)到廉政風(fēng)險(xiǎn)；第二，崗位職責(zé)邊界不清，造成規(guī)制失靈風(fēng)險(xiǎn)；第三，制度建設(shè)不完善、不科學(xué)、執(zhí)行不到位等風(fēng)險(xiǎn)；第四，具體的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)；第五，外部環(huán)境干涉形成的風(fēng)險(xiǎn)。這幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)之間又相互影響、相互關(guān)聯(lián)、相互反饋，形成一種復(fù)雜的非線性動(dòng)態(tài)關(guān)系。高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制就是利用系統(tǒng)的思維方法，結(jié)合現(xiàn)代管理理論和方法，有效地防控這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障高校能夠平穩(wěn)發(fā)展。

高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，反應(yīng)高校內(nèi)部各領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況以及對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的執(zhí)行情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題起到揭露和抵御的作用，當(dāng)好高校安全健康發(fā)展的“免疫衛(wèi)士”；同時(shí)為高校制度建設(shè)、內(nèi)部管理等提出建議和意見(jiàn)，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)不斷完善和增值。

新常態(tài)形勢(shì)下，高校廉政建設(shè)防控工作和內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防和抵御腐敗方面，既相互獨(dú)立，又相互促進(jìn)。高校內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前的任務(wù)已經(jīng)不是單純通過(guò)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查和監(jiān)管，為學(xué)校節(jié)約資金和減少損失，而更加看中內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部?jī)r(jià)值。內(nèi)部?jī)r(jià)值包括：第一，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的服務(wù)、咨詢、鑒證等作用的發(fā)揮，不僅能夠?yàn)楦鱾€(gè)組織部門(mén)提供制度建設(shè)和完善的建議意見(jiàn)，還能夠促使高校整體上不斷完善管理決策、內(nèi)部治理等，即為高校增值所形成的“潛在價(jià)值”；第二，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，不斷營(yíng)造一種時(shí)刻都要接受監(jiān)督與檢查，從而培養(yǎng)和提高其他職能部門(mén)人員的規(guī)范工作意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，減少廉政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這是內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期形成的一種“威懾價(jià)值”。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)逐漸重視在促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面積極發(fā)揮其內(nèi)在價(jià)值，但是仍然存在一些問(wèn)題長(zhǎng)期未能解決。

二、高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制下的內(nèi)部審計(jì)模式中存在的問(wèn)題分析

(一)內(nèi)審權(quán)威性不足，難以有效發(fā)揮預(yù)防和警示作用。第一，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于高校眾多組織中的一個(gè)，受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很難獨(dú)立地進(jìn)行有效的監(jiān)督調(diào)查腐敗行為。因其機(jī)構(gòu)設(shè)置的特殊性，審計(jì)人員難免在監(jiān)督過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)畏手畏腳的現(xiàn)象，看到問(wèn)題要點(diǎn)不敢抓，反而提出一些表面性的意見(jiàn)，難以對(duì)內(nèi)部形成“不想腐、不能腐、不敢腐”的高壓態(tài)勢(shì)。第二，內(nèi)審部門(mén)工作被重視程度不夠，造成很多內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在高校內(nèi)部處于邊緣化的地位，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，管理單位不能夠真正重視，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)因其特殊性，在其權(quán)威性和公信力方面受到一定的限制，真正的追責(zé)力度不夠，使得高校其他受監(jiān)督部門(mén)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改過(guò)程應(yīng)付了事，整改效果很差，很多問(wèn)題屢審屢見(jiàn)，不能對(duì)校內(nèi)人員起到“審計(jì)一人，教育一片”的目的，使黨員領(lǐng)導(dǎo)干部置于更廣泛的監(jiān)督之中，變“少數(shù)人監(jiān)督多數(shù)人”為“多數(shù)人監(jiān)督少數(shù)人”，內(nèi)部審計(jì)的警示作用發(fā)揮不明顯。

(二)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展滯后，難以有效發(fā)揮監(jiān)督和制約作用。第一，隨著國(guó)家不斷深入推進(jìn)財(cái)稅體制改革，新《預(yù)算法》和《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的實(shí)施，不僅從宏觀角度加大對(duì)資金使用的預(yù)算管理，也進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更加注重規(guī)范各類經(jīng)費(fèi)的管理、執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)。而目前高校內(nèi)部審計(jì)還停留在審查賬目的真實(shí)性、合法性方面，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高校的發(fā)展需要。第二，當(dāng)前高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也都在逐步實(shí)現(xiàn)信息化，財(cái)務(wù)管理由財(cái)務(wù)管理服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)，各類工程和設(shè)備類的采購(gòu)也都開(kāi)始逐步規(guī)范，通過(guò)各類公共資源交易平臺(tái)和政府采購(gòu)中心進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)。針對(duì)正在逐步實(shí)現(xiàn)信息化、無(wú)紙化、職業(yè)化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式和審計(jì)觀念已經(jīng)跟不上發(fā)展，難以信息化大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，與其他部門(mén)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。第三，當(dāng)前常規(guī)的審計(jì)業(yè)務(wù)正在逐步退出，審計(jì)重點(diǎn)開(kāi)始轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等新的審計(jì)業(yè)務(wù)范疇。面對(duì)這種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，部分內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)出現(xiàn)了無(wú)從下手的現(xiàn)象，難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，完全不能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效用。

(三)高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)合作機(jī)制尚未建立。高校廉政風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于人、制度、崗位、業(yè)務(wù)流程、外部風(fēng)險(xiǎn)等方面，這就涉及到高校的各個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間相互監(jiān)督、相互影響、相互貫通，才能夠?qū)崿F(xiàn)廉政建設(shè)防控機(jī)制。但是目前高校各個(gè)組織部門(mén)之間總體上都是處于一種各管各家的狀態(tài)，未能實(shí)現(xiàn)各種監(jiān)督渠道有效信息的共享溝通。尤其是在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的腐敗問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往沒(méi)有獨(dú)立的話語(yǔ)權(quán)，需要其他廉政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的大力支持。

三、高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制下的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變思路

新的環(huán)境下，高校內(nèi)部管理也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷更新內(nèi)部審計(jì)工作理念、職能定位，不斷調(diào)整審計(jì)方式和審計(jì)組織形式。尤其是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理、工程項(xiàng)目、資產(chǎn)采購(gòu)等制度的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)可以借助政府制度約束和社會(huì)中介的監(jiān)管服務(wù)，常規(guī)的日常審計(jì)已經(jīng)逐漸規(guī)范，高校內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)信息化、無(wú)紙化建設(shè)的進(jìn)行，迫切要求對(duì)當(dāng)前的審計(jì)模式進(jìn)行全面革新。

(一)不斷增強(qiáng)審計(jì)影響力，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)主要從監(jiān)督和規(guī)范兩個(gè)方面培養(yǎng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部和工作人員的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而加強(qiáng)其工作的規(guī)范性。

(一)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改落實(shí)。高校內(nèi)部審計(jì)作為廉政建設(shè)防控的監(jiān)督利器，領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制度牢籠。2017年教育部印發(fā)了《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作辦法》，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)整改工作的嚴(yán)肅性，提升審計(jì)整改工作質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)更加重視整改工作，堅(jiān)決將問(wèn)題清單、銷號(hào)清單落到實(shí)處。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)一步加大對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作的跟蹤檢查力度，要求管理單位必須根據(jù)審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐條進(jìn)行整改，并要求其在限定日期遞交整改情況。利用向管理單位提供內(nèi)部審計(jì)鑒證和咨詢功能，使其不斷完善制度建設(shè)，降低因制度不完善、不科學(xué)，流程不規(guī)范，權(quán)責(zé)不清等原因引起的風(fēng)險(xiǎn)，加大內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部的公信力和影響力，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和制約作用，推動(dòng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)的發(fā)展。

(二)建立審計(jì)通報(bào)制度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些普遍性、典型性的問(wèn)題，定期進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)后，向一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，引起相關(guān)各部門(mén)的高度重視，能夠針對(duì)通報(bào)的問(wèn)題進(jìn)行自查自糾，提前整改，完善制度，梳理業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，將問(wèn)題從源頭上進(jìn)行控制。通報(bào)制度可在一定程度上降低那些屢審屢犯，屢審屢見(jiàn)的問(wèn)題，規(guī)避一些由于不可控因素帶來(lái)的廉政風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)警示和預(yù)防作用，。

(三)充分發(fā)揮咨詢和鑒證服務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范高校管理。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中針對(duì)其他部門(mén)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面作出合理正確的評(píng)價(jià)，對(duì)于不足的地方提出有建設(shè)性和現(xiàn)實(shí)性的改進(jìn)意見(jiàn)，提高高校各部門(mén)的應(yīng)變能力和增值效應(yīng)。

(二)加強(qiáng)信息化建設(shè)，擴(kuò)大廉政風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。信息化建設(shè)是當(dāng)前的潮流，各高校都已經(jīng)逐步重視高校的信息化建設(shè)進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為監(jiān)督服務(wù)部門(mén)，在審計(jì)過(guò)程中，必須隨著管理單位和審計(jì)內(nèi)容形式的變化，同時(shí)作出革新。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須要建立一套適用于本單位的可操作性強(qiáng)的審計(jì)軟件。例如：河北某高校審計(jì)處，根據(jù)自己審計(jì)工作的特點(diǎn)，與軟件設(shè)計(jì)公司聯(lián)合，開(kāi)發(fā)了網(wǎng)上審計(jì)管理與服務(wù)平臺(tái)，其中包含工程審計(jì)和科研審計(jì)兩個(gè)大的子塊。都是利用信息技術(shù)手段通過(guò)對(duì)管理部門(mén)的各種運(yùn)行程序、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以信息內(nèi)容關(guān)聯(lián)分析、分類、預(yù)警、預(yù)測(cè)等方法，橫向?qū)Ρ?、縱向比較，驗(yàn)證審計(jì)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系，分析驗(yàn)證數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，并且利用對(duì)當(dāng)前數(shù)據(jù)的變化特點(diǎn)，分析并查找數(shù)據(jù)背后隱藏的一些不易發(fā)現(xiàn)的或容易忽略的信息。也就是通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部的分析，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，并對(duì)審計(jì)人員發(fā)出預(yù)警，實(shí)現(xiàn)從以前的人工審計(jì)擴(kuò)充到利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警和事后的問(wèn)題分析。此外，審計(jì)系統(tǒng)還可以根據(jù)當(dāng)前所有的審計(jì)案例，充分利用歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行分門(mén)別類匯總統(tǒng)計(jì)，然后針對(duì)其中科研審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總統(tǒng)計(jì)，將發(fā)現(xiàn)的相似的審計(jì)問(wèn)題匯總成為普遍性、典型性等問(wèn)題，一方面對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員在同類型的審計(jì)過(guò)程中作為重點(diǎn)審計(jì)的參考；另一方面，為高校內(nèi)部人員敲響警鐘，進(jìn)行自行檢查并及時(shí)整改。

(三)加大內(nèi)審部門(mén)與廉政建設(shè)機(jī)構(gòu)的合作。廉政建設(shè)防控機(jī)制作為一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，內(nèi)審部門(mén)只有與其他相關(guān)部門(mén)通力合作，從不同的角度和不同的方面聯(lián)合監(jiān)督，對(duì)高校各種財(cái)務(wù)管理、人事任免、內(nèi)部控制、檢查監(jiān)督等進(jìn)行聯(lián)合行動(dòng)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)之間的有效信息共享，才能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在廉政建設(shè)防控機(jī)制中的作用。