企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

王雪

【摘要】建立有效的內(nèi)部控制制度，能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動按照正常的秩序運(yùn)行，從而提高企業(yè)的整體效益。本文主要是對以往有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，明確我國的內(nèi)部控制發(fā)展脈絡(luò)，以便促進(jìn)內(nèi)部控制方面的具體研究。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 評價機(jī)制 信息披露

一、關(guān)于內(nèi)部控制的研究

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。張巖 （2010）提出在企業(yè)的管理工作中，內(nèi)部控制是一個十分重要的管理方式，同時它也是提升管理工作效率的一種有效途徑，它可以作為促進(jìn)組織管理和經(jīng)濟(jì)活動之間逐漸走向正規(guī)化專業(yè)化和規(guī)范化基本條件，同時也是企業(yè)能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展的一個重要保障。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的研究

戴文濤（2013）提出內(nèi)部控制和評價已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制極其重要的一環(huán)，因此，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究是我國內(nèi)部控制研究的重中之重。宋月霞（2009）和閻班英（2009）將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，選取內(nèi)部控制的五個要素作為定性指標(biāo)，盈利能力償付能力等作為定量指標(biāo)，并按權(quán)重對指標(biāo)進(jìn)行評分，最后對兩種指標(biāo)進(jìn)行綜合評價。這在一定程度上使企業(yè)內(nèi)部控制評價具備數(shù)據(jù)支撐，定性和定量雙方保證了結(jié)果的科學(xué)性和可比性。張先治、戴文濤（2011）提出更為科學(xué)的手段：結(jié)合層次分析法和模糊綜合評價法構(gòu)建多層次模糊綜合評價方法，該方法具有定性評價與定量評價相結(jié)合、模糊現(xiàn)象適度精確化、定性分析定量化和指數(shù)合成運(yùn)算科學(xué)合理的優(yōu)點。基于模糊分析方法，張堯，郭雪萌（2015）從風(fēng)險管理的角度出發(fā)，運(yùn)用模糊分析方法評估多樣本的內(nèi)部控制。

三、關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一種重要的內(nèi)部風(fēng)險控制程序，如果內(nèi)部控制有缺陷，并且沒有及時發(fā)現(xiàn)，那么企業(yè)將會形成漏洞，產(chǎn)生重大問題。企業(yè)內(nèi)部控制披露的信息對企業(yè)管理層和其他外部信息使用者都很有價值，可以幫他們做出重要決策。楊慧文（2013）采用對比分析法和結(jié)構(gòu)分析法對上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，結(jié)果顯示越來越多的上市公司開始注重披露內(nèi)部控制信息的體系建設(shè)，并且大部分公司可以比較規(guī)范地進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。王月英（2013）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司對內(nèi)部控制重大缺陷的披露比例過低，與公司內(nèi)部控制質(zhì)量的現(xiàn)狀明顯不符。馮曉嵐（2013）認(rèn)為我國內(nèi)部控制規(guī)范的一大特色是內(nèi)部控制的范圍大于財務(wù)報告內(nèi)部控制的范圍，但絕大多數(shù)公司在自評報告中僅僅提及財務(wù)報告內(nèi)部控制，未提及到非財務(wù)報告內(nèi)部控制，也未就兩者的關(guān)系作出說明。根據(jù)我國學(xué)者對內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究，可以看出我國內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量總體不高，內(nèi)部控制缺陷評定缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，重大缺陷的披露與現(xiàn)實情況相差較大。

在影響內(nèi)部控制信息披露的因素方面，李少軒等（2009）認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)是對內(nèi)部控制信息披露影響最顯著的因素，股權(quán)越集中的公司，大股東對公司的控制能力越強(qiáng)，大股東越有能力和期望要求受托人披露內(nèi)部控制信息，越傾向于對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。王環(huán)環(huán)等（2010）認(rèn)為財務(wù)杠桿系數(shù)較大的上市公司負(fù)債水平較高，在披露信息時需要滿足債權(quán)人對信息的特殊需求。雷鳴（2011）基于邏輯回歸分析的方法，研究發(fā)現(xiàn)，出具無保留審計意見的上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況明顯好于出具其他類型審計意見的上市公司。也有學(xué)者對披露后的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，余海宗等（2013）基于投資者的視角，衡量了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與市場評價正相關(guān)，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高，投資者對會計信息的信任度越高，會計信息的決策有用性越強(qiáng)，企業(yè)會計盈余的信息含量越高。

四、關(guān)于內(nèi)部控制存在問題研究：

龔雪，白亞龍 （2014）指出企業(yè)的內(nèi)部審計功能仍然停留在糾正錯誤，防止弊端的基礎(chǔ)之上，對于企業(yè)目前的管理情況以及日后的發(fā)展和風(fēng)險因素的分析，都沒有進(jìn)行一個合理的規(guī)劃，而對于風(fēng)險的控制和防范又可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供一個保障，因此，造就了目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中，出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺失。曾小群 （2015）指出要想保障企業(yè)人才的水準(zhǔn)，就應(yīng)該建立公平公正的招聘制度，將任人唯賢、知人善任做作為招聘工作的基本準(zhǔn)則，要保障人才在工作的過程中能夠充分地發(fā)展個人的才智和權(quán)力，如此才能夠確保人才價值的充分發(fā)揮，才能夠保證人才的價值能夠?qū)崿F(xiàn)和應(yīng)用到經(jīng)營管理之中。

五、關(guān)于內(nèi)部控制影響因素的研究

張先治和戴文濤（2010）的研究發(fā)現(xiàn)，董事長和總經(jīng)理兼任、高管持股比例、獨立董事比例對內(nèi)部控制的正面影響較大，而國有控股和股權(quán)集中度對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的負(fù)面影響較大。我國學(xué)者逯東、付鵬、楊丹（2015）以2009-2012年的非金融類上市公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)媒體的關(guān)注度越高，上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越好?？梢钥闯鲇绊懫髽I(yè)內(nèi)部控制的因素是多方面的，涉及公司規(guī)模、公司成立的時間長短、審計委員會的能力和效率、公司治理機(jī)制、公司的財務(wù)狀況、公司交易及財務(wù)報告的復(fù)雜性、公司的并購重組、首席財務(wù)官的職業(yè)能力等。

六、總結(jié)

從相關(guān)文獻(xiàn)回顧中看出，我國理論界對內(nèi)部控制問題很重視，既吸收了COSO報告的先進(jìn)經(jīng)驗，又對內(nèi)部控制進(jìn)行了系統(tǒng)而深入的研究。但是，對于內(nèi)部控制尚未有一個統(tǒng)一認(rèn)識，在研究中存在重理論、輕實踐的傾向。我國現(xiàn)階段內(nèi)部控制比較落后，如何對其完善是一項任重而道遠(yuǎn)的工作，有必要建立一套內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善，提高財務(wù)報告質(zhì)量。

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