大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作變革與策略

●胡璟懿 匡 堯 張?zhí)m瀾 劉云飛 王小斌

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算的迅速發(fā)展，信息化正在對(duì)全球的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。大數(shù)據(jù)是寶貴的資源，掌握大數(shù)據(jù)，就能在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。大數(shù)據(jù)所具有的 “4V”特性——Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值），正改變著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)作為一項(xiàng)傳統(tǒng)的監(jiān)督活動(dòng)，也正面臨重大而深刻的變革。信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)也被廣泛應(yīng)用于審計(jì)工作當(dāng)中，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作要從信息化視角推進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)理念、審計(jì)流程、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)取證范圍、審計(jì)成本等審計(jì)工作實(shí)踐的根本變革。不斷完善審計(jì)方法，擴(kuò)寬審計(jì)范圍，才能促進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的改進(jìn)與發(fā)展，逐步走上大數(shù)據(jù)審計(jì)階段，進(jìn)而提高審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)質(zhì)量。

二、大數(shù)據(jù)相關(guān)概述

2011年麥肯錫全球研究所發(fā)布的《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)力的下一個(gè)前沿領(lǐng)域》中，將大數(shù)據(jù)（big data）定義為：一種規(guī)模大到在抓取、儲(chǔ)存、管理、處理分析等方面均遠(yuǎn)超傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的數(shù)據(jù)集合，是海量、多樣化、高增長(zhǎng)的信息資源。大數(shù)據(jù)并不是指一個(gè)具體的對(duì)象，它是一個(gè)將海量數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)采集、存貯、清洗整理、分析使用等一系列過(guò)程產(chǎn)生價(jià)值增值的系統(tǒng)。

相比僅注重查詢功能的傳統(tǒng)信息數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)更加強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)信息的互聯(lián)互通，以實(shí)現(xiàn)智能化的分析、預(yù)警、預(yù)測(cè)和決策功能。具有來(lái)講，大數(shù)據(jù)具有記錄功能，類(lèi)似人的大腦會(huì)將原始數(shù)據(jù)以各種形式記錄下來(lái)，并對(duì)其快速計(jì)算、分析，以便后期和長(zhǎng)遠(yuǎn)使用做準(zhǔn)備；其次大數(shù)據(jù)具有監(jiān)督與存儲(chǔ)功能，包括對(duì)工作進(jìn)程的時(shí)間安排、具體過(guò)程和內(nèi)容等詳細(xì)存儲(chǔ)和監(jiān)督，可用于事后責(zé)任追究的監(jiān)督機(jī)制；再者大數(shù)據(jù)具有預(yù)測(cè)功能，能夠依據(jù)存儲(chǔ)的各類(lèi)數(shù)據(jù)查詢發(fā)展規(guī)律，并對(duì)未來(lái)事物發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，從而可預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)并提前做好準(zhǔn)備；最后大數(shù)據(jù)還具有決策和反饋功能，決策依賴數(shù)據(jù)，并通過(guò)不同數(shù)據(jù)反映出來(lái)，當(dāng)決策存在偏誤時(shí)便需要及時(shí)反饋和修改調(diào)整。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)為不同行業(yè)發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇和思維變革，在對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、整理的過(guò)程中，可以洞察到市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等各個(gè)方面，使企業(yè)所有部門(mén)均能受惠于大數(shù)據(jù)帶來(lái)的信息價(jià)值。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作變革

（一）審計(jì)工作理念的變革

傳統(tǒng)的審計(jì)工作側(cè)重賬項(xiàng)檢查，主要是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行事后的集中審計(jì)。審計(jì)工作開(kāi)展的理念大多基于監(jiān)督導(dǎo)向，而非服務(wù)導(dǎo)向。例如內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)工作大多是對(duì)財(cái)會(huì)事項(xiàng)的事后監(jiān)督審計(jì)，較少涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，審計(jì)工作難以提供決策服務(wù)功能。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，審計(jì)工作不再是單純地依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而開(kāi)展，而是由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域，甚至延伸到對(duì)外部數(shù)據(jù)的深入挖掘。由此，審計(jì)思維理念正在發(fā)生變革，朝著服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變。在合規(guī)和不違背獨(dú)立性的前提下，審計(jì)人員通過(guò)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)地收集數(shù)據(jù)，并對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行深度處理和統(tǒng)計(jì)分析，從中找出企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律、共性問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)等，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制管理活動(dòng)等提供有價(jià)值的指導(dǎo)意見(jiàn)。推進(jìn)審計(jì)工作從披露式審計(jì)向綜合應(yīng)用式審計(jì)發(fā)展，改變傳統(tǒng)審計(jì)重監(jiān)督輕服務(wù)的現(xiàn)狀。

此外，在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，查找因果關(guān)系是審計(jì)工作的邏輯基礎(chǔ)。而在大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，雖然尋求各項(xiàng)交易業(yè)務(wù)與賬項(xiàng)之間的因果關(guān)系仍是審計(jì)工作的基本取證思維，但大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)工作提供了前所未有的海量的事前、事中、事后數(shù)據(jù)，能夠幫助審計(jì)工作人員分析和計(jì)算被審單位各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的信息數(shù)據(jù)，使得大數(shù)據(jù)分析下的相關(guān)關(guān)系得以開(kāi)發(fā)和利用，降低了對(duì)因果關(guān)系邏輯思維的依賴。單個(gè)信息本身也許并不具有價(jià)值，但大數(shù)據(jù)能夠提供交叉融合的信息，審計(jì)人員將審計(jì)結(jié)果錄入大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，并與被審單位信息系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，以便分析和判斷被審單位發(fā)狀況，有助于提醒審計(jì)工作人員有關(guān)被審單位存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，大數(shù)據(jù)將推動(dòng)審計(jì)工作理念實(shí)現(xiàn)由“監(jiān)督型導(dǎo)向”向“監(jiān)督+服務(wù)型雙導(dǎo)向”的重大轉(zhuǎn)變、由“因果關(guān)系邏輯思維”向“相關(guān)性關(guān)系”的重大轉(zhuǎn)變。

（二）審計(jì)工作流程的變革

傳統(tǒng)的審計(jì)工作受時(shí)間和地點(diǎn)的限制較大，大多在財(cái)務(wù)報(bào)告完成或某一特定時(shí)期開(kāi)展，往往是對(duì)過(guò)去已發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，具有時(shí)間上的滯后性，無(wú)法對(duì)被審單位的日常經(jīng)營(yíng)實(shí)施連續(xù)性監(jiān)督。隨著大智移云時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)日趨復(fù)雜，審計(jì)工作的持續(xù)監(jiān)督功能備受重視，不僅要求對(duì)被審單位各項(xiàng)交易事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、完整性等實(shí)施事后監(jiān)督，還要求進(jìn)行事前評(píng)估與預(yù)警、事中發(fā)現(xiàn)和動(dòng)態(tài)追蹤等全過(guò)程的長(zhǎng)期監(jiān)督，而大數(shù)據(jù)則為開(kāi)展連續(xù)性、全過(guò)程的審計(jì)工作提供了可行性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)工作擺脫了時(shí)空限制，審計(jì)人員能夠隨時(shí)隨地對(duì)被審單位的基本情況和日常往來(lái)交易事項(xiàng)實(shí)施持續(xù)性的動(dòng)態(tài)關(guān)注和快速反應(yīng)，并將所需的審計(jì)數(shù)據(jù)、證據(jù)、資源全部存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)之中，有助于審計(jì)人員迅速、及時(shí)地獲取所需的審計(jì)信息，不僅能夠?qū)^(guò)去發(fā)生事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)能夠借助海量的數(shù)據(jù)對(duì)被審單位的事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、事中動(dòng)態(tài)發(fā)現(xiàn)和事后監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全領(lǐng)域的監(jiān)督審計(jì)，預(yù)測(cè)被審單位未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)及其風(fēng)險(xiǎn)，甚至實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的全面、深入、及時(shí)監(jiān)督。

由此可見(jiàn)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督時(shí)間滯后性問(wèn)題，有助于對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施及時(shí)有效地評(píng)估和預(yù)測(cè)，進(jìn)而提升審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將推動(dòng)審計(jì)工作流程實(shí)現(xiàn)由“專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)+風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”向“持續(xù)性審計(jì)”的重大變革、由“事后審計(jì)”到“事前事中事后全過(guò)程審計(jì)”的重大變革、由“階段性審計(jì)”向“連續(xù)性審計(jì)”的重大變革。

（三）審計(jì)工作方法的變革

在傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，由于受審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本的制約，在審計(jì)時(shí)對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)或交易事項(xiàng)都進(jìn)行審查不太現(xiàn)實(shí)，因此，傳統(tǒng)的審計(jì)工作通常采取抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)存在較多局限性，樣本抽取的效果取決于其隨機(jī)性，而現(xiàn)實(shí)抽取過(guò)程中很難做到絕對(duì)隨機(jī)抽樣，這樣很可能導(dǎo)致抽樣偏差和主觀判斷失誤，進(jìn)而得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，同時(shí)也給審計(jì)人員帶來(lái)不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在大數(shù)據(jù)迅速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)大多呈現(xiàn)電子化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的特征，而若仍采用傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)方法，審計(jì)工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)大大增加。尤其在對(duì)大量復(fù)雜的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，利用抽樣審計(jì)將難以發(fā)現(xiàn)潛在的管理層財(cái)務(wù)舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)測(cè)產(chǎn)生偏誤，得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。而大數(shù)據(jù)具有全面性特征，可以跨行業(yè)、跨公司收集所需數(shù)據(jù)，使得在有限時(shí)間和成本的條件下對(duì)全部交易進(jìn)行審計(jì)成為可能，促進(jìn)了傳統(tǒng)審計(jì)方法朝著系統(tǒng)化、模塊化和智能化方向變革，實(shí)現(xiàn)由“抽樣審計(jì)”到“全樣審計(jì)”的重大變革，幫助審計(jì)工作人員在對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、深度挖掘的過(guò)程中獲取有價(jià)值的信息。此外，審計(jì)工作人員在應(yīng)用大數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，還可靈活結(jié)合人工智能、云計(jì)算、移動(dòng)物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)和綜合分析，不僅大大提高了審計(jì)工作的效率，還降低了審計(jì)人員的工作量和審計(jì)成本，并且能更精確地識(shí)別和評(píng)估企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)論的精確性和可靠性。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境將推動(dòng)審計(jì)工作方法實(shí)現(xiàn)由“抽樣審計(jì)”到“全樣審計(jì)”的重大轉(zhuǎn)變。

（四）審計(jì)工作人員的變革

為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展需求，企業(yè)開(kāi)始挖掘海量、多樣化的大數(shù)據(jù)，并將其用于日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、投融資決策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等領(lǐng)域，以對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、組織管理、研發(fā)技術(shù)等進(jìn)行重新評(píng)估，這預(yù)示著審計(jì)工作將面臨越來(lái)越復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，這給審計(jì)人員的數(shù)據(jù)處理能力和數(shù)據(jù)分析能力提出更高水平的要求。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不再是唯一的審計(jì)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)也成為審計(jì)人員能夠獲得并加以利用的數(shù)據(jù)。面對(duì)海量、多樣化的大數(shù)據(jù)，審計(jì)人員面臨如何合理有效地進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)應(yīng)用等問(wèn)題，如果審計(jì)工作人員不懂大數(shù)據(jù)技術(shù)軟件的應(yīng)用，審計(jì)工作將難以開(kāi)展。除必要的專(zhuān)業(yè)和數(shù)據(jù)技能外，大數(shù)據(jù)時(shí)代還對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)提出更高水平的要求。大數(shù)據(jù)提供的信息量大、價(jià)值高，一旦被審計(jì)人員泄露或?yàn)榧褐\私，后果不堪設(shè)想。所以數(shù)據(jù)審計(jì)還需要提升審計(jì)人員的道德素養(yǎng)。

由此，為應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作人員需要做出相應(yīng)變革，從單一的審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)人才向綜合型人才轉(zhuǎn)型。這就要求審計(jì)工作人員不僅熟練掌握財(cái)會(huì)、稅務(wù)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具備必要的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)道德素養(yǎng)，同時(shí)還需要熟練掌握大數(shù)據(jù)基本知識(shí)，擁有大數(shù)據(jù)的分析處理和挖掘整理能力以及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用能力，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的思維理念。大數(shù)據(jù)環(huán)境將推動(dòng)審計(jì)工作人員實(shí)現(xiàn)由“審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)型人才”到“綜合型人才”的重大變革。

（五）審計(jì)取證范圍的變革

傳統(tǒng)審計(jì)工作大多通過(guò)被審單位內(nèi)部的原始憑證、文件資料、會(huì)議記錄等獲得審計(jì)證據(jù)，而從外部獲取審計(jì)證據(jù)的途徑主要是函證形式，但函證可能涉及回函率低、回函精確度不高、回函時(shí)間長(zhǎng)等缺陷，降低了審計(jì)證據(jù)的可靠性。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)工作人員獲取外部數(shù)據(jù)提供了便利，被審單位的往來(lái)記錄和銀行交易在大數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中均有記錄。審計(jì)人員只需借助共享的內(nèi)外部大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，便可從多角度、多方位發(fā)現(xiàn)被審單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)工作不易獲取外部數(shù)據(jù)證據(jù)的不足，實(shí)現(xiàn)“集中分析、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的審計(jì)流程，推進(jìn)審計(jì)取證數(shù)據(jù)范圍向內(nèi)外部數(shù)據(jù)共享變革，提升審計(jì)工作的效率和效果。因此，大數(shù)據(jù)將推動(dòng)審計(jì)取證范圍實(shí)現(xiàn)由“內(nèi)部數(shù)據(jù)為主”向“內(nèi)外部大數(shù)據(jù)共享”轉(zhuǎn)變。

（六）審計(jì)成本的變革

傳統(tǒng)審計(jì)工作大多需要到被審單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，差旅費(fèi)成本較高，人財(cái)物力投入量大，審計(jì)成本較高。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)人員無(wú)需像傳統(tǒng)審計(jì)那樣與被審單位各部門(mén)進(jìn)行溝通，可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，充分運(yùn)用被審單位所建立的電子信息技術(shù)交流平臺(tái)，以獲取所需的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而識(shí)別和評(píng)估被審單位各項(xiàng)交易和事項(xiàng)所存在的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)一種非接觸式的現(xiàn)代化審計(jì)。此外，傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿整理和存儲(chǔ)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，使用大數(shù)據(jù)電子化管理不僅可以節(jié)約紙張，而且可以永久保存。因此，大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)在保證信息數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性的前提下，跨越了審計(jì)人員與被審計(jì)單位在地域上和時(shí)間上的限制，可以采取非現(xiàn)場(chǎng)方式完成前期審計(jì)工作，大大節(jié)約了審計(jì)的運(yùn)營(yíng)成本，保證審計(jì)工作效率和質(zhì)量，而且能夠提升被審單位整體的運(yùn)作效率。因此，大數(shù)據(jù)將推動(dòng)審計(jì)工作地點(diǎn)實(shí)現(xiàn)由“現(xiàn)場(chǎng)接觸式審計(jì)”向“非現(xiàn)場(chǎng)非接觸式審計(jì)”轉(zhuǎn)變，進(jìn)而降低了審計(jì)工作運(yùn)營(yíng)成本。

此外，大數(shù)據(jù)為審計(jì)工作統(tǒng)一調(diào)配資源奠定了基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)能夠收集審計(jì)人員年齡、學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)、職稱(chēng)、個(gè)人經(jīng)歷等方面的信息，整理成審計(jì)人員基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為整合和統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)人才資源提供便利，有助于合理充分利用審計(jì)人員潛力，節(jié)省人財(cái)物力資源，降低審計(jì)成本。

四、推進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作變革的政策建議

（一）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，積極建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

面對(duì)大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的重大變革，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要打破傳統(tǒng)的行業(yè)組織分工和數(shù)據(jù)分析模式，組建新的大數(shù)據(jù)審計(jì)組織模式，建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施平臺(tái)。借助大數(shù)據(jù)和信息化技術(shù)，運(yùn)用審計(jì)“云”的思維理念，合理安排數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理等工作，依托網(wǎng)絡(luò)化、智能化、數(shù)字化管理，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而建立新型的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審單位基本情況和各項(xiàng)交易事項(xiàng)的事前、事中、事后監(jiān)督審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。

（二）加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全和質(zhì)量管理

大數(shù)據(jù)為審計(jì)工作提供便利的同時(shí)，也帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。其中，大數(shù)據(jù)技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域應(yīng)用的最大風(fēng)險(xiǎn)隱患便是數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題。審計(jì)工作涉及到被審單位的重要財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制信息、風(fēng)險(xiǎn)管控信息、業(yè)務(wù)交易信息等，一旦大數(shù)據(jù)信息被泄露或者被黑客入侵，將嚴(yán)重威脅到被審單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)密及個(gè)人隱私。此外，數(shù)據(jù)質(zhì)量管理同樣重要。如若被審單位提供的原始數(shù)據(jù)是不真實(shí)的，那么在此基礎(chǔ)上的審計(jì)工作必定是徒勞的，假數(shù)真審，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)安全性和真實(shí)性問(wèn)題尤其重要。在采用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)中，審計(jì)人員有必要制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)安全防護(hù)措施和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，設(shè)置嚴(yán)密的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，規(guī)范人員操作流程，防范非法入侵和病毒感染所造成對(duì)信息數(shù)據(jù)的破壞，避免出現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)泄露事件，保障審計(jì)數(shù)據(jù)信息的安全性和真實(shí)有效性，從而提高整體審計(jì)水平。同時(shí)，對(duì)被審單位的原始數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)采集處理過(guò)程均嚴(yán)格加以審核，確保電子數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，并對(duì)原始紙質(zhì)檔案要進(jìn)行掃描入大數(shù)據(jù)庫(kù)，以在保證原始檔案資料存儲(chǔ)安全的同時(shí)，備份電子數(shù)據(jù)，為后續(xù)審閱、遠(yuǎn)程審計(jì)提供可能。

（三）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

大數(shù)據(jù)審計(jì)離不開(kāi)先進(jìn)的硬件設(shè)施，數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)、管理等均需要在一定的電子設(shè)備上進(jìn)行。傳統(tǒng)的紙質(zhì)記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等原始憑證，已不再適應(yīng)大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)所需的原始證據(jù)大多以電子形式呈現(xiàn)出來(lái)。因此，積極建立完善的電子數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施和數(shù)據(jù)管理中心平臺(tái)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型和軟件的開(kāi)發(fā)利用，有助于提升大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用率，提高審計(jì)工作的效率。此外，研發(fā)設(shè)計(jì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析軟件不僅要有審計(jì)監(jiān)督功能，同時(shí)還應(yīng)有預(yù)測(cè)分析功能，能夠?qū)Ρ粚弳挝晃磥?lái)發(fā)展的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。

（四）培養(yǎng)綜合型審計(jì)人才

傳統(tǒng)的審計(jì)工作往往將審計(jì)人員、操作人員、信息人員等不同職位相分離，審計(jì)人員具備的知識(shí)單一，缺乏復(fù)合型人才，大大限制了審計(jì)工作效率。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，審計(jì)信息涵蓋的數(shù)量多、內(nèi)容廣泛，審計(jì)工作不僅需要專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，還需要數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析專(zhuān)家、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)專(zhuān)家、心理學(xué)專(zhuān)家等不同領(lǐng)域的專(zhuān)家參與。因此，培養(yǎng)高素質(zhì)的綜合型專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，改變審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)思維和觀念，健全審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，加強(qiáng)推進(jìn)審計(jì)各環(huán)節(jié)人員的協(xié)力配合已是大勢(shì)所趨。

具體而言，首先應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員實(shí)施培訓(xùn)，不僅要求其具備必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，同時(shí)要求其熟練掌握審計(jì)制度規(guī)范，并具備大數(shù)據(jù)的分析處理和挖掘整理技能以及對(duì)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)軟件的應(yīng)用技能，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)人員由傳統(tǒng)工作理念向大數(shù)據(jù)審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，提升審計(jì)工作人員解決和處理各項(xiàng)問(wèn)題的能力。其次，在人才招聘過(guò)程中嚴(yán)格把控，任用綜合型的高素質(zhì)人才，從社會(huì)引進(jìn)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人才和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)精英，并利用崗位輪換強(qiáng)化審計(jì)人員的整體專(zhuān)業(yè)水平，進(jìn)而提升審計(jì)人員處理各類(lèi)問(wèn)題的綜合能力，確保審計(jì)工作有序高效地完成。最后，加強(qiáng)和重視對(duì)審計(jì)工作人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，嚴(yán)格遵守職責(zé)權(quán)限和保密規(guī)定，防止審計(jì)人員泄露重要的數(shù)據(jù)和信息。

（五）完善審計(jì)理論和制度

審計(jì)理論是審計(jì)工作實(shí)踐的前提，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)對(duì)審計(jì)理論提出更高水平要求，只有在正確的理論指導(dǎo)下，才能推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐。因此，應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代特征，進(jìn)一步深入探討符合時(shí)代發(fā)展的審計(jì)理論，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐高效有序地進(jìn)行。同時(shí)，任何審計(jì)工作均需要在法律制度規(guī)范的限制范圍內(nèi)開(kāi)展，針對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)工作所帶來(lái)的一系列重大變革，需要從規(guī)范審計(jì)法律法規(guī)入手，注重頂層設(shè)計(jì)，出臺(tái)大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)支撐，制定大數(shù)據(jù)審計(jì)具體工作辦法、實(shí)物操作流程，充分發(fā)揮審計(jì)法律法規(guī)的指引作用，為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作營(yíng)造規(guī)范、安全、高效的外部環(huán)境。政府部門(mén)在優(yōu)化和推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)程中，應(yīng)鼓勵(lì)被審單位建立長(zhǎng)效的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并鼓勵(lì)企業(yè)人員和審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)和靈活應(yīng)用新的審計(jì)理論和審計(jì)法律規(guī)范。

（六）充分利用審計(jì)成果

傳統(tǒng)審計(jì)成果的應(yīng)用主要是被審單位對(duì)審計(jì)整改建議的落實(shí)，但被審單位屢審屢犯的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，意味著審計(jì)成果并未得到有效利用。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)成果的合理有效利用提供可能。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員應(yīng)收集和整理被審單位的審計(jì)整改報(bào)告，設(shè)立整改數(shù)據(jù)庫(kù)，分析和梳理不予被被審單位落實(shí)的審計(jì)整改建議，并分析原因，歸納出審計(jì)成果得以充分利用的好思路和金點(diǎn)子，編織成審計(jì)成果應(yīng)用手冊(cè)，同時(shí)對(duì)不認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改意見(jiàn)的被審單位予以通報(bào)批評(píng)。■