呂小靜

[摘 要]預(yù)算管理是國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，全面深化的預(yù)算管理措施能夠有效節(jié)約支出、提高效益。本文以ZY公司為例，結(jié)合該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，分析了該企業(yè)全面預(yù)算管理和零基預(yù)算中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并給出了加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施，為國有企業(yè)提高精益管理水平和價(jià)值創(chuàng)造能力提供了借鑒，以期從執(zhí)行層面為國有企業(yè)提升自身價(jià)值提供實(shí)踐指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]零基預(yù)算;預(yù)算管理;財(cái)務(wù)管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.04.001

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）04-000-02

ZY原油物流公司作為國內(nèi)的大型國有企業(yè)，具有點(diǎn)多面廣、基層單位數(shù)量眾多等特點(diǎn)。預(yù)算管理是指在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞公司戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)預(yù)算年度內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營行為預(yù)計(jì)、測算并進(jìn)行控制和監(jiān)督的各項(xiàng)管理活動(dòng)。預(yù)算管理的重點(diǎn)應(yīng)放在二級(jí)輸油生產(chǎn)單位的成本目標(biāo)分解上，預(yù)算指標(biāo)通過費(fèi)用項(xiàng)目和單位層級(jí)兩個(gè)維度進(jìn)行橫向和縱向分解。

1 ? ? 預(yù)算管理中存在的問題

（1）全面預(yù)算管理的理念有待進(jìn)一步加強(qiáng)。ZY公司下屬單位眾多，各單位對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，有些單位對(duì)全面預(yù)算管理的理解不到位，沒有充分發(fā)揮年度預(yù)算的引領(lǐng)作用，年度預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不高，業(yè)務(wù)事項(xiàng)考慮不全面，年初上報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)缺項(xiàng)較多。

（2）費(fèi)用預(yù)算申請(qǐng)隨意性較大。少數(shù)單位在實(shí)際工作中有費(fèi)用缺口時(shí)隨時(shí)申請(qǐng)，年度預(yù)算統(tǒng)籌安排不夠，主管領(lǐng)導(dǎo)不重視，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)融合不夠，存在相互脫節(jié)等現(xiàn)象。

（3）部分費(fèi)用入賬進(jìn)度不均衡，費(fèi)用管理跟蹤力度不夠。少數(shù)單位存在年底費(fèi)用集中入賬現(xiàn)象，如勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及修理費(fèi)等。

（4）預(yù)算外費(fèi)用審批流程不完整。按照全面預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定，預(yù)算外事項(xiàng)是全面預(yù)算管理管控的重點(diǎn)，有嚴(yán)格的審批流程，二級(jí)單位在履行業(yè)務(wù)審核、預(yù)算審批等環(huán)節(jié)上存在管理不嚴(yán)現(xiàn)象。

（5）月度預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率偏低。總部考核目標(biāo)的偏差率不超2%，部分單位預(yù)算偏差率距離此目標(biāo)差距較大，年度預(yù)算外審批事項(xiàng)多。

2 ? ? 加強(qiáng)預(yù)算管理的目標(biāo)和實(shí)施原則

2.1 ? 總體目標(biāo)

通過推進(jìn)零基預(yù)算應(yīng)用，ZY公司期望推動(dòng)預(yù)算直達(dá)業(yè)務(wù)源頭，挖掘成本節(jié)約潛力，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)行為與開支標(biāo)準(zhǔn)雙重控制，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管控，調(diào)整費(fèi)用結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)營支出服務(wù)于戰(zhàn)略重點(diǎn)。同時(shí)，ZY公司以“業(yè)財(cái)融合”為切入點(diǎn)，通過費(fèi)用支出監(jiān)控、分析、評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，制定改進(jìn)措施，調(diào)整、優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)營模式，取消無法創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)行為。

2.2 ? 具體目標(biāo)

一是費(fèi)用單位確保單位操作費(fèi)用同比不增，各二級(jí)單位通過將成本管理目標(biāo)分解至最小成本單元，有效控制成本費(fèi)用。二是專業(yè)管理部門負(fù)責(zé)各自分管業(yè)務(wù)的預(yù)算目標(biāo)管理工作，抓好安全生產(chǎn)，落實(shí)降本增效措施，力爭修理成本、設(shè)備安全維護(hù)成本、用工成本等專業(yè)線條管控成本同比不增。三是作為國有企業(yè)，要牢固樹立過苦日子的思想，繼續(xù)深化落實(shí)中央“八項(xiàng)規(guī)定”的要求，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)、出國（境）費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)和低值易耗品等嚴(yán)控費(fèi)用。

2.3 ? 實(shí)施原則

2.3.1 ? 年度預(yù)算價(jià)值引領(lǐng)原則

各單位要按照全面預(yù)算管理的要求統(tǒng)籌考慮年度生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，全口徑覆蓋各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，將年度預(yù)算做實(shí)做細(xì)，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值引領(lǐng)作用。

2.3.2 ? 零基預(yù)算原則

各單位要推動(dòng)預(yù)算直達(dá)業(yè)務(wù)源頭，挖掘成本節(jié)約潛力，要通過費(fèi)用支出監(jiān)控、分析、評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，并制定改進(jìn)措施，調(diào)整、優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)營模式。業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)預(yù)算要一一對(duì)應(yīng)，先列明業(yè)務(wù)事項(xiàng)、再編制財(cái)務(wù)預(yù)算，確保零基預(yù)算落到實(shí)處。

2.3.3 ? 價(jià)值優(yōu)先原則

各單位要對(duì)所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)開展的必要性進(jìn)行綜合分析，判斷開支的合理性和優(yōu)先順序。預(yù)算要緊緊圍繞生產(chǎn)實(shí)際需求，體現(xiàn)效益優(yōu)先，減少無效、低效經(jīng)濟(jì)行為;實(shí)行行為和標(biāo)準(zhǔn)雙重控制，按保障重點(diǎn)支出、績效優(yōu)先的評(píng)估機(jī)制評(píng)定行為取舍;建立定額標(biāo)準(zhǔn)體系，通過業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)頻度及定額標(biāo)準(zhǔn)控制對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效管控。計(jì)劃部門要合理安排年度投資規(guī)模，新增資產(chǎn)要體現(xiàn)實(shí)際效益，財(cái)務(wù)預(yù)算要突出降本增效，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵績效指標(biāo)持續(xù)改善。

2.3.4 ? “業(yè)財(cái)融合”原則

各單位應(yīng)圍繞生產(chǎn)經(jīng)營和安全環(huán)保工作，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員融入業(yè)務(wù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的決策支撐、價(jià)值引領(lǐng)作用;培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員的財(cái)務(wù)思維，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門關(guān)注成本管控及價(jià)值創(chuàng)造。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)打破部門界限，推進(jìn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)雙向融合，促使費(fèi)用管控向業(yè)務(wù)事項(xiàng)精細(xì)控制轉(zhuǎn)變。

3 ? ? 方案實(shí)施的具體工作內(nèi)容

作為大型國有企業(yè)，ZY公司按照整體規(guī)劃、分步實(shí)施、持續(xù)推進(jìn)的工作思路及“管業(yè)務(wù)必須管成本、管預(yù)算”的要求，認(rèn)真梳理完善預(yù)算管理辦法，優(yōu)化預(yù)算管理流程，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，明確職責(zé)劃分和角色定位，嚴(yán)格考核辦法，確保預(yù)算、執(zhí)行、優(yōu)化和考核的閉環(huán)管理。方案實(shí)施的具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

3.1 ? 統(tǒng)一思想，增強(qiáng)成本管控意識(shí)

在《集團(tuán)公司報(bào)》、ZY電視臺(tái)、ZY公司網(wǎng)站等開設(shè)“推進(jìn)零基預(yù)算、做實(shí)降本增效”欄目，利用報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等信息平臺(tái)，加強(qiáng)思想引領(lǐng)和輿論宣傳，引導(dǎo)各單位通過財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)標(biāo)形成“比、學(xué)、趕、超”的良好氛圍。在經(jīng)濟(jì)分析中加入預(yù)算管控內(nèi)容，ZY公司總部通報(bào)二級(jí)單位的指標(biāo)完成情況，二級(jí)單位通報(bào)生產(chǎn)單位的指標(biāo)完成情況，認(rèn)真分析面臨的生產(chǎn)經(jīng)營形勢(shì)，層層傳遞壓力，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的危機(jī)意識(shí)、發(fā)展意識(shí)和效益意識(shí)。

ZY公司定期在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中推廣符合當(dāng)期主要工作目標(biāo)、可操作性強(qiáng)、推廣價(jià)值高的典型事例，大力宣傳成本管理和降本增效的經(jīng)驗(yàn)做法、先進(jìn)典型，營造濃厚的成本管控輿論氛圍，不斷增強(qiáng)成本控制和降本增效的意識(shí)，為全面推行零基預(yù)算、加強(qiáng)預(yù)算管控奠定思想基礎(chǔ)。

3.2 ? 以全面預(yù)算管理系統(tǒng)為抓手，推動(dòng)零基預(yù)算落地生根

（1）根據(jù)集團(tuán)總部統(tǒng)一安排，積極推廣使用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。ZY公司通過優(yōu)化和提升預(yù)算管理系統(tǒng)，為編制零基預(yù)算提供信息化手段，固化預(yù)算編制流程，將預(yù)算管理簡單化、標(biāo)準(zhǔn)化、表格化，為實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)管控提供高效的管理工具，為將財(cái)務(wù)價(jià)值管理落到實(shí)處提供工具。

（2）針對(duì)生產(chǎn)管理一線，夯實(shí)零基預(yù)算管理基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)部門要主動(dòng)作為，對(duì)開展的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測算，從投入產(chǎn)出比分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行的效益，業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)預(yù)算要一一對(duì)應(yīng)，先列明業(yè)務(wù)事項(xiàng)、再編制財(cái)務(wù)預(yù)算，確保零基預(yù)算落到實(shí)處。

3.3 ? 兼顧長遠(yuǎn)，健全預(yù)算形成機(jī)制

（1）每個(gè)預(yù)算年度做好三年滾動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算、年度預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等系列預(yù)算。ZY公司以三年滾動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算推進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃、中長期預(yù)測、市場分析和政策調(diào)整前瞻性;以年度預(yù)算統(tǒng)籌優(yōu)化公司整體效益，強(qiáng)化目標(biāo)的科學(xué)性，為年度工作計(jì)劃提供指引;以生產(chǎn)預(yù)算帶動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算，提高生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等的指導(dǎo)性。

（2）進(jìn)一步提高年度預(yù)算的指導(dǎo)作用。ZY公司采用“年度目標(biāo)引領(lǐng)，月度預(yù)警監(jiān)控，年中優(yōu)化調(diào)整，年末考核兌現(xiàn)”的預(yù)算管理模式，進(jìn)一步提高年度預(yù)算的指導(dǎo)作用，促進(jìn)各單位年初及早制訂全年計(jì)劃，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作。

（3）以月度滾動(dòng)預(yù)算為基礎(chǔ)保證實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)。月度預(yù)算中的固定費(fèi)用項(xiàng)目和變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目均以零基預(yù)算測算，以更貼近生產(chǎn)實(shí)際，通過逐月細(xì)化月度滾動(dòng)預(yù)算安排，進(jìn)一步提高計(jì)劃執(zhí)行力，以月保季、以季保年，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

3.4 ? 加強(qiáng)管控，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)

（1）優(yōu)化流程，完善預(yù)算管控體系。ZY公司修訂全面預(yù)算管理辦法，要求各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位按照“量價(jià)分離”的原則，采用“零基預(yù)算”方法編制全面預(yù)算。月度按照零基預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合原則編制月度執(zhí)行預(yù)算，使預(yù)算更貼近生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，發(fā)揮預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的控制和導(dǎo)向作用。

（2）充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的平臺(tái)作用。ZY公司運(yùn)用測算、監(jiān)控、分析等多種方法，查找影響預(yù)算的各項(xiàng)因素及其影響程度，突出問題導(dǎo)向、問題管理，深入查找問題，及時(shí)采取措施。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析要注重時(shí)效性，一般在每月10日前召開，以便對(duì)存在的問題早發(fā)現(xiàn)、早分析、早解決。

（3）通過訂單對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分類監(jiān)控。ZY公司根據(jù)日常管理中的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，設(shè)置涵蓋所有費(fèi)用項(xiàng)目的費(fèi)用分類訂單;通過財(cái)務(wù)制度與生產(chǎn)系統(tǒng)緊密結(jié)合，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相互融合，確保費(fèi)用核算規(guī)范，預(yù)算指標(biāo)下達(dá)更精準(zhǔn)，執(zhí)行與考核可比性更強(qiáng)，防止各單位在預(yù)算指標(biāo)項(xiàng)目間隨意調(diào)整，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（4）在ERP管理系統(tǒng)中對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)控。ZY公司根據(jù)年度預(yù)算在系統(tǒng)中設(shè)置嚴(yán)控項(xiàng)目，任何成本費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額不得超過年度預(yù)算，否則無法進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)超月度預(yù)算、但不超年度預(yù)算的項(xiàng)目，ZY公司按照生產(chǎn)實(shí)際情況，采取寬嚴(yán)相濟(jì)，保證年度預(yù)算落到實(shí)處。

3.5 ? 以點(diǎn)帶面，持續(xù)提升零基預(yù)算的應(yīng)用效果

公司機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處通過征集案例、專項(xiàng)調(diào)研、管理服務(wù)等方式，持續(xù)跟進(jìn)各二級(jí)單位加強(qiáng)預(yù)算管控各項(xiàng)措施的落實(shí)情況、實(shí)際效果和存在問題，考慮重要性、可復(fù)制性等因素，每年選取專項(xiàng)費(fèi)用管控的成功案例，提煉可推廣的方法，形成公司專項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算管控方法，在公司范圍內(nèi)推廣實(shí)施，持續(xù)推動(dòng)預(yù)算管理工作。

ZY公司通過推廣典型預(yù)算管控方法，以點(diǎn)帶面，為公司加強(qiáng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)管理、推進(jìn)業(yè)財(cái)融合樹立成功樣例，提升零基預(yù)算效果。同時(shí)，ZY公司通過采用費(fèi)用管控方法進(jìn)行逐步積累，實(shí)現(xiàn)多點(diǎn)突破、連點(diǎn)成線，調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng)，優(yōu)化運(yùn)營模式，進(jìn)一步提高預(yù)算管控能力，使零基預(yù)算思想入腦入心。

4 ? ? 加強(qiáng)預(yù)算管理的措施

4.1 ? 加強(qiáng)預(yù)算管理的基本條件

首先，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。沒有公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，就不能實(shí)現(xiàn)部門協(xié)同，預(yù)算管理的觀念就不能深入人心。其次，要強(qiáng)調(diào)全員參與，增強(qiáng)互動(dòng)。預(yù)算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，各單位都是預(yù)算編制的主體，無論是哪一層級(jí)的財(cái)務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員，只有接受預(yù)算管理的要求，才能完成預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核這些預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，沒有扎實(shí)的基礎(chǔ)工作，企業(yè)也無法實(shí)現(xiàn)精益管理、提質(zhì)增效等戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.2 ? 健全預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是加強(qiáng)預(yù)算管理中不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，是政策措施能否有效執(zhí)行的抓手。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理進(jìn)行全過程、全方位監(jiān)督，以保障預(yù)算工作的效能。

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