賈旭光

[摘 要]新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布與實(shí)施不單規(guī)范政府財(cái)務(wù)管理的行為，同時(shí)還規(guī)范事業(yè)單位的行為。高等學(xué)校作為教學(xué)研究、科研創(chuàng)新的重要陣地，深刻學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理、認(rèn)真落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠有效提升高等學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量和科研能力。本文分析了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)對(duì)策，旨在提高高校的財(cái)務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;高校財(cái)務(wù);財(cái)務(wù)管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.06.003

[中圖分類號(hào)]G647.5[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）06-000-02

1? ? ?新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

長(zhǎng)期以來，我國(guó)政府部門實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，主要反映部門預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)準(zhǔn)確反映預(yù)算收支情況、加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。隨著現(xiàn)代財(cái)政制度的逐步建立，政府僅實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)，難以滿足新形勢(shì)下全面加強(qiáng)政府資產(chǎn)負(fù)債管理、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、提高政府財(cái)務(wù)管理水平的需要。因此，作為全面深化財(cái)稅體制改革的重要基礎(chǔ)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式，有機(jī)統(tǒng)一了政府單位會(huì)計(jì)制度，全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，充分體現(xiàn)了財(cái)政預(yù)算改革的新要求。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)[2018]21號(hào)）精神，自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。其中，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的內(nèi)容包括政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則第1-6號(hào)（存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資）、準(zhǔn)則運(yùn)用指南等，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的內(nèi)容包括《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》及其補(bǔ)充規(guī)定、銜接規(guī)定等。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的單位，不再執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）等制度，軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

施行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度是我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的重要舉措，目的是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度通過適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，能夠全面、清晰地反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，力爭(zhēng)在2020年前建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以下幾個(gè)特點(diǎn)。第一，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立了“三雙體系”，即雙財(cái)務(wù)報(bào)告、雙會(huì)計(jì)體系和雙核算基礎(chǔ)。其中，雙財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)使用了財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，豐富了原有的會(huì)計(jì)管理體系，將預(yù)算財(cái)務(wù)體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系分開，實(shí)現(xiàn)雙體系支撐的有效監(jiān)督管理體系。雙核算基礎(chǔ)指收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)管理中作為共同的基礎(chǔ)應(yīng)用，與以前財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)相比，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了收付實(shí)現(xiàn)制單一的管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化了政府財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督性、有效性，對(duì)于政府財(cái)務(wù)管理具有重大的意義。第二，新的政府財(cái)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)要素定義，明確財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。按照新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)管理中的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)算收入、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，其中收入和費(fèi)用兩個(gè)要素是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次提出的要素，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)不斷發(fā)展下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需求，能夠清晰地反映政府運(yùn)行成本，客觀體現(xiàn)政府財(cái)政狀況以及預(yù)算執(zhí)行情況。第三，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了雙核算基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)與確認(rèn)，確定了權(quán)責(zé)發(fā)生制體系下的資產(chǎn)與負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)與確認(rèn)。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還明確了政府會(huì)計(jì)主體編制決算報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表的要求，該要求納入原有預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，使新政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合。此外，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)體系是以預(yù)算會(huì)計(jì)為主的單一主體，導(dǎo)致政府的資本支出缺乏明確的程序與方式，容易與成本性支出相混淆，無法體現(xiàn)政府的運(yùn)行成本，而新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的體制，從根本上解決了上述問題。

2? ? ?新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的非政府主體要參照?qǐng)?zhí)行新制度。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理有多方面、多層次的影響，有利于高校在財(cái)務(wù)管理的過程中加強(qiáng)資產(chǎn)與負(fù)債管理，有利于高校財(cái)務(wù)管理建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效考評(píng)體制，有利于維持高校監(jiān)理廉政、高效的內(nèi)控管理環(huán)境，有利于提升高效科研管理水平。從高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐來看，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1? ?有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理和負(fù)債管理

高等學(xué)校參照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠使自身在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的雙重標(biāo)準(zhǔn)下規(guī)范自身的財(cái)務(wù)管理，使內(nèi)控管理更加規(guī)范，特別是在資產(chǎn)真實(shí)性、預(yù)算執(zhí)行情況以及負(fù)債情況等方面實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范性、科學(xué)性，確保高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理合法合規(guī)。同時(shí)，高等學(xué)校在固定資產(chǎn)管理方面，特別是國(guó)有資產(chǎn)管理能夠更加清晰、規(guī)范地執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，提高高等學(xué)校資產(chǎn)管理的實(shí)際效果，有效控制和化解高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2? ?有利于建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效考評(píng)制度

按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位參照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行管理，高等學(xué)校作為事業(yè)單位，執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于在財(cái)務(wù)管理中建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效考評(píng)制度。按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)范進(jìn)行核算以及“實(shí)提”原則計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等要求，高等學(xué)校借助運(yùn)行成本、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等能構(gòu)建符合自身發(fā)展要求、科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)制度。高等學(xué)校教育改革勢(shì)在必行，在教學(xué)環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核能夠提高教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)高校發(fā)展，作為高校發(fā)展中的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理制度同樣可以采取績(jī)效考核。與以往財(cái)務(wù)績(jī)效考核缺乏明確、清晰、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)相比，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理提供了績(jī)效考核評(píng)價(jià)依據(jù)。因此，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅會(huì)影響高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，還能促進(jìn)高等學(xué)校教育改革全面化、系統(tǒng)化。

2.3? ?有利于建立廉政、高效的內(nèi)控管理環(huán)境

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行，使高等學(xué)校不僅要提供決算報(bào)告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及收入費(fèi)用表等預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況等系統(tǒng)化財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)。高校通過公開客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠使全體教職工對(duì)學(xué)校的資金使用情況尤其是“三公經(jīng)費(fèi)”的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，有利于促進(jìn)學(xué)校建立廉政、高效、透明的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，提升內(nèi)控管理質(zhì)量。特別是公開“三公經(jīng)費(fèi)”能夠增強(qiáng)全體教職工對(duì)學(xué)校的信任感，從而調(diào)動(dòng)教職工的積極性，為高等學(xué)校不斷發(fā)展提供內(nèi)生動(dòng)力。

2.4? ?有利于提升高校科研管理水平

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確固定了研發(fā)支出，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是實(shí)效問題，二是合同執(zhí)行情況。這兩方面都是高等學(xué)校在科研教學(xué)過程中重視的問題，尤其在創(chuàng)新發(fā)展的過程中，科研能力、課題完成水平?jīng)Q定了高等學(xué)校的發(fā)展質(zhì)量，能夠提升教職工特別是科研人員的積極性、創(chuàng)造性，因此，高質(zhì)量地完成課題研究成為高等學(xué)校發(fā)展過程中的重要課題。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將執(zhí)行前發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入支出中，但應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行研究開發(fā)項(xiàng)目成本的開發(fā)費(fèi)用，無須追溯調(diào)整研發(fā)支出賬面價(jià)值。此外，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于由合同進(jìn)度確定事業(yè)收入的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。高等學(xué)校的科研項(xiàng)目、科研課題是促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的基石，是提高教師教學(xué)質(zhì)量以及專業(yè)技術(shù)人員能力的根本途徑，而新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠使科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、科研課題經(jīng)費(fèi)管理更加規(guī)范、科學(xué)、透明。

3? ? ?高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

高校應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，并在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中盡快落實(shí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。第一，加強(qiáng)宣傳。高校應(yīng)重點(diǎn)宣傳新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和重要性，促使全體教職工了解和認(rèn)識(shí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為高質(zhì)開展財(cái)務(wù)管理工作提供必要的前提。第二，加強(qiáng)培訓(xùn)。高校應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員、財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，細(xì)致講解新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、要點(diǎn)，特別是涉及崗位職責(zé)、工作程序等方面的問題應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)。第三，制定工作制度。高等學(xué)校內(nèi)控管理部門和財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)將新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容、規(guī)定與本學(xué)校、本院系的實(shí)際情況相結(jié)合，制定具體的實(shí)施細(xì)則及工作制度，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的新要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理流程再造，實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、規(guī)范性、高效性。

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