(新疆財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院 新疆 烏魯木齊 830001)

一、引言

黨的十九大報告明確指出，中國特色社會主義進入了新時代，這也我國發(fā)展的新的歷史時期，在當(dāng)前這個特殊的期我們的國家需要一個不但符合經(jīng)濟發(fā)展，更應(yīng)該富有法律精神的的財稅法體系建設(shè)之路。

改革開放四十年來，中國人民從站起來逐漸轉(zhuǎn)向富起來，但是令人擔(dān)憂的是，社會的貧富差距也在逐漸變大，社會貧富差距過大肯定不是共產(chǎn)主義社會，更不是人民想要的社會，所以法律對于維護分配秩序和實現(xiàn)分配正義尤為重要，應(yīng)當(dāng)在促進公平分配方面有所作為。黨的十八屆三中全會提出，“完善以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，加大稅收調(diào)節(jié)力度”。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)盡快完善直接調(diào)節(jié)收入分配的相關(guān)財稅法律制度，以促進社會公平的實現(xiàn)。

二、稅收與稅收法定原則

(一)稅收的基本含義

縱觀中國歷史，每一個封建王朝都有“繳皇糧”這一說，自然而然就談到了“稅收”。試想一下如果沒有稅收，國家和政府都將不復(fù)存在，早在高中政治課就學(xué)過經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑,所以沒有稅收，一國政權(quán)會隨之凋敝消亡，那么何謂稅收呢？

征稅權(quán)，也稱課稅權(quán)，是指授予政府征稅或停止征稅收及減稅免稅、退稅、補稅以及一系列稅收征管方面的權(quán)力。

(二)稅收法定原則的基本含義

什么是稅收法定原則呢？從字面意思我們不難得出，就是運用法律對征稅權(quán)予以有效限制，具體是指由立法者通過法律決定全部稅收問題的基本原則。法無授權(quán)不可為，如果沒有法律的授權(quán)，國家就不可以征稅，公民自然也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體征稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩就是法律；稅收法定應(yīng)當(dāng)包括征稅的種類由法律法定、稅收的諸多要素依法由法律決定等原則組成。不但要在立法上體現(xiàn)與細化依法治國的具體內(nèi)涵，更應(yīng)該因地制宜讓理論實踐相結(jié)合，在黨的十九大和中華民族偉大復(fù)興中國夢的引領(lǐng)下走出一條不但符合中國國財稅法律體系的發(fā)展規(guī)律還可以做到更深層次完善并全面落實稅收法定原則的有效途徑。

三、貫徹落實稅收法定原則的意義與中國的困境

(一)西方國家的歷史經(jīng)驗

從西方國家的先進法制經(jīng)驗不難發(fā)現(xiàn)，征稅權(quán)不受法律限制的國家，可以幾乎斷定其不是一個民主與法治的國家。稅收法定原則起源于歐洲中世紀(jì)時期的英國。按照當(dāng)時封建社會“國王自理生計”的財政原則，英國王室及其政府支出的費用由國王負(fù)擔(dān)。而在當(dāng)時的英國，國王的收入根本無法支付其的諸多支出，為了扭轉(zhuǎn)這一頹勢，國王開始向市民階層征稅，這一舉動遭到了強烈的反對，雙方通過歷史上著名的《自由大憲章》這確立了“未經(jīng)代議機構(gòu)同意的課稅應(yīng)當(dāng)被禁止的原則，從而極大程度上限制了國王的征稅權(quán)，美國在建國伊始，美國的建國者就把受到支持的“無代表不納稅”的原則寫進憲法。1789年，法國大革命中公布的《人權(quán)與公民權(quán)利宣言》也在關(guān)于征稅方面做了如下規(guī)定通過學(xué)習(xí)歷史我們不難發(fā)現(xiàn)，在這些歐美國家發(fā)生的一系列歷史事件都為為這些法律相對發(fā)達的民主國家的征稅權(quán)奠定了基本精神，征稅必須征得公民的同意并立法予以確認(rèn)保護，同時也是最高權(quán)力機關(guān)保留的權(quán)力。無論政府部門的行政級別再高權(quán)力再大，都無權(quán)不依照法律進行征稅。稅法一旦被最高權(quán)力機關(guān)通過，政府別無選擇只能遵守，中國作為一個后發(fā)法律國家，由于長期的封建統(tǒng)治，以及帝國主義，官僚主義的壓迫民主法制長期不健全，所以更需要確立稅收法定原則。

(二)稅收法定原則在中國的困境

依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，稅收立法決定權(quán)在于全國人大及其常委會。但現(xiàn)實之中卻大相徑庭，當(dāng)前具有法律效力的立法絕大多數(shù)都是基于《立法法》第九條規(guī)定，及國務(wù)院制定的各暫行條例，而并非最高權(quán)力機關(guān)全國人大及其常委會所訂立的法律，正是由于這種立法位階較低才會出現(xiàn)規(guī)章多于法律的這一現(xiàn)象，使得這些暫行條例充當(dāng)著稅收領(lǐng)域的救火隊員甚至是主力軍，所以我國法律對稅收的規(guī)制都應(yīng)該由國家最高權(quán)力機關(guān)制定修改，對在實踐中還時常出現(xiàn)無法律授權(quán)進行嚴(yán)格管控，做到切實貫徹法無授權(quán)不可為這一基本的法理。

四、在我國貫徹落實稅收法定原則的意義

稅收法定原則在國家稅收管理和社會公平管理方面起著巨大作用，與人民生活息息相關(guān)。

(一)奠定我國征稅合法性，實現(xiàn)稅收合法性

在任何民主國家，一切的權(quán)力行使都必須以合法性為基礎(chǔ)，全面落實稅收法定原則能夠更有效地依法規(guī)范的征稅，使行政機關(guān)懂得權(quán)力是人民授予的，應(yīng)該謹(jǐn)慎的行使，做到既合理有合法，通過法律來有效的為納稅人的合法權(quán)益建立一道法律防火墻，進而創(chuàng)設(shè)既能帶有中國特色，又符合中國實際的的稅法治理的新紀(jì)元。但是作為法律人，我們也應(yīng)清醒的看到，前途是光明的，道路是曲折的，要想使得財稅法定原則在實踐達到一個理想的狀態(tài)，對于我們依舊是任重而道遠。

(二)限制稅權(quán)不正當(dāng)行為，保護納稅人的權(quán)利。

稅收法定有利于推進一個公民自覺守法，政府嚴(yán)格執(zhí)法的法治社會。稅收與每個納稅人都密切相關(guān)，故而，稅收的法治化的重要性就不言而喻。在稅收法定的指引下，廣大納稅人間接或直接參與稅收的征收、管理和使用活動，必須依靠這些。通過稅收法定促使公民財產(chǎn)得到保障，做到真正保護納稅人的權(quán)利。

(三)增強我國稅法運行中的穩(wěn)定性和可預(yù)測性。

稅收法定原則帶來的可預(yù)測性，其實可以通過稅收法定原則具體內(nèi)涵容不難得出結(jié)論，讓納稅人可以大致了解自己的納稅行為，禁止溯及既往原則就是稅法領(lǐng)域的一項重要的原則，這對于保護納稅人財產(chǎn)權(quán)具有重要的指導(dǎo)意義。一個好的法律，換言之，一個良法必然有較強的可預(yù)測性，如果稅法溯及既往，必然可以增加政府的財政收入，但卻損害了法的可預(yù)測性，這對中國的法治進程會造成難以估量的負(fù)面影響。

五、在我國貫徹落實稅收法定原則的政策建議

(一)將稅收法定原則寫入憲法

要想讓稅收法定原則真正的發(fā)揮作用，而不是浮于表面，就必須將該原則寫入憲法，稅收入憲在世界各國法律也得到了一定的體現(xiàn)。雖然《中華人民共和國憲法》第56條規(guī)定體現(xiàn)了我國憲法確立稅收法定的原則，作為國家根本大法的憲法應(yīng)當(dāng)在修訂編纂中更加準(zhǔn)確清晰將稅收法定原則正式寫入憲法，而不是現(xiàn)在這種不規(guī)范，似是而非的籠統(tǒng)表述。稅收法定原則應(yīng)該被視為稅法的帝王原則，這是中國特色社會主義法治理念在稅法領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。

(二)對稅收立法權(quán)明確劃分

從我國的稅收法律現(xiàn)狀及實踐來看，稅收立法權(quán)應(yīng)該主要集中于中央，地方政府可以獲得適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)權(quán)力。因為中央政府可以從一個高屋建瓴的角度去觀察分析，如果其獲得較多的立法權(quán)使得可以從宏觀方面予以把握可以解決好普遍性的問題，地方立法權(quán)能夠因地制宜的根據(jù)區(qū)域，地域發(fā)展的不均衡，對癥下藥的調(diào)整稅收立法，健全我國的稅收法律體系，從而使經(jīng)濟穩(wěn)步增長。

(三)在稅收監(jiān)管中做到嚴(yán)格執(zhí)法

在民主法治逐漸深入人心的今天，執(zhí)法者作為代表國家最高意志的法律時，一定要做到建立一套有法可依，有法必依的執(zhí)法監(jiān)督管理機制，采用績效考核等管理機制，將執(zhí)法部門的權(quán)力關(guān)進籠子里，讓稅收執(zhí)法人員樹立審慎使用權(quán)力的意識；效仿刑事審判之中的錯案倒查機制，讓執(zhí)法人員明白，他們代表的法律的權(quán)威，任何的執(zhí)法行為都不是一錘子買賣，對其執(zhí)法行為應(yīng)終身負(fù)責(zé)，這可以促進稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的合法性，也可以減少一部分執(zhí)法人員恣意妄為的心理，使執(zhí)法部門真正做到規(guī)范執(zhí)法。建立一套全方位多角度的立體監(jiān)督體系，與新成立的國家監(jiān)察委，審計部門，新聞媒體建立有效的政府內(nèi)部監(jiān)督機制和輿論監(jiān)督。稅收執(zhí)法人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)知識，在依法治國的時代大背景下，稅收執(zhí)法人員應(yīng)帶頭守法，為社會做一個良好的表率，更能樹立全社會學(xué)法，懂法，守法的優(yōu)良風(fēng)氣。

(四)構(gòu)建良好的法治環(huán)境

黨的十八屆四中全會提出“建設(shè)中國特色社會主法治體系，建設(shè)社會主義法治國家的總目標(biāo)稅收法定原則僅在立法層面確定下來是不夠的，在實施落實過程中，需要在執(zhí)法過程落實稅收法定原則以制約政府權(quán)力，更加切實有效的保護納稅人的合法權(quán)益，這也是良法善治的前提，落實稅收法定原則也不能僅僅是一紙空文，在執(zhí)法中要做到有法可依，有法必依，違法必究，真正做到以稅法法律為依據(jù)，以事實為準(zhǔn)繩。

六、結(jié)語與展望

法律在任何國家都是不可或缺的，無論是什么種類的改革歸根結(jié)底還是要將法治作為出發(fā)點或者落腳點。所以，在中國特色社會主義法治理念的這個大前提下，無論是經(jīng)濟建設(shè)亦或其他領(lǐng)域的改革，改革的重頭戲或者是借助的這個東風(fēng)都應(yīng)該是法治，而法治的精髓正是監(jiān)督和制約政府的權(quán)力。法律是治國之重器，良法是善治之前提。在當(dāng)前的社會環(huán)境之下，財稅法治凸顯了法律的規(guī)范作用。公權(quán)力不能像封建王朝那樣恣意妄為，公權(quán)力必須做到法無明文規(guī)定不可為，政府即使是對私權(quán)利加以規(guī)制，也應(yīng)恪守?zé)o禁止即可為這一社會契約，對于稅收領(lǐng)域來說就是只要法律沒有禁止的，都可以去做；對政府而言，法律沒有授權(quán)的都不能做。法律的指引作用在這種良好的法治環(huán)境中得到了很好的體現(xiàn)。政府應(yīng)該是人民的公仆，政府應(yīng)該更好地為納稅人服務(wù)，而不是強取豪奪借用權(quán)力踐踏人民的合法權(quán)益?！吨腥A人民共和國憲法》的第二條指出，“中華人民共和國的一切權(quán)力來自于人民”，這充分指出政府的權(quán)力不是靠封建王朝的世襲更不是靠官僚主義舊中國的獨裁，而是由人民所授予的。稅務(wù)機關(guān)的作用不是以多少的財政收入凸顯其存在的必要性，維護納稅人的合法權(quán)益才是其工作的最高價值目標(biāo)，良法是善治的前提，貫徹稅收法定原則可以引導(dǎo)政府依法行政，做到有法可依，有法必依，在執(zhí)法中既能做到不僭越法律，用法律將執(zhí)法行為有效的規(guī)制起來，確切地說就是將權(quán)力關(guān)進籠子里，某種意義上講，也是對納稅人權(quán)利的保護。在依法治國的大的社會環(huán)境可以引導(dǎo)納稅人拿起法律武器維護自己的合法權(quán)益。通過這些措施可以使納稅人和稅務(wù)機關(guān)建立起真正平等的關(guān)系，而不是讓納稅人永遠處于一個被動而且弱勢的地位。真正的法律銘刻在公民的內(nèi)心里，而不是流于紙面。貫徹稅收法定原則的根本目標(biāo)，就是要讓合法合理的稅收征管體制被雙方真正從內(nèi)心接受。在此基礎(chǔ)上，才能降低雙發(fā)的對立甚至仇視情緒，誠然，想改變這種不和諧甚至對抗的稅收關(guān)系需要一個長期的過程，不是一朝一夕就可完成的，需要征納雙方共同的努力。