史亞娟

美國影視劇時常能看到美國人忙碌申報個稅的場景。經(jīng)典電影《肖申克的救贖》里，被法院錯判殺害妻子的主人公——銀行家安迪，就憑著一手處理稅務(wù)問題的本事，為獄警報個稅、幫監(jiān)獄長理財，慢慢改善了境遇，為最后成功越獄創(chuàng)造了條件！

劇情很開腦洞，但影視創(chuàng)作總是離不開生活本身。你有沒有想過：在中國人的日常生活里，怎么就沒有“肖申克的安迪”這樣的角色，去幫我們打理一下稅務(wù)問題呢？

原來，中國個人所得稅歷來依賴“代扣代繳”制，單位在你拿到工資之前就幫你把個稅扣掉了，絕大部分人在單位代扣代繳后，也不需要再進(jìn)行匯算清繳。

但是這種情況或?qū)⒃凇靶聜€稅法時代”一去不復(fù)返。

新個稅法施行以后，個人工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，四項合并為“綜合所得”，“綜合所得”由個人在納稅年度終了時進(jìn)行匯算清繳，將在整個申報中占據(jù)重要地位。

也就是說，隨著個稅“綜合與分類相結(jié)合”改革步伐的持續(xù)深入，稅收征管模式由用人單位代扣代繳為主，轉(zhuǎn)向“代扣代繳與自行申報相結(jié)合”。這無疑給以往主要服務(wù)企業(yè)納稅人的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，帶來了新的機(jī)會。從2019年開始，如果你有多種收入來源、扣除情形復(fù)雜，請一個稅務(wù)師幫你處理繁雜的個稅問題，將勢在必行。

那么，針對自然人納稅人這個新的群體，涉稅服務(wù)應(yīng)做出哪些轉(zhuǎn)變？服務(wù)模式上應(yīng)作哪些創(chuàng)新？我國涉稅服務(wù)業(yè)能否從相對成熟的美國稅務(wù)代理的發(fā)展軌跡中找到一些啟示？

帶著這些核心問題，本期“中外管理觀察家”獨(dú)家專訪了上海君倫律師事務(wù)所稅務(wù)律師崔雷。

未來，人們會像為律師服務(wù)買單一樣，為稅務(wù)服務(wù)買單

《中外管理》：新個稅法中對自然人作為一個納稅主體的新規(guī)，對涉稅服務(wù)業(yè)意味著什么？

崔雷：中國整體稅負(fù)在世界排名里處于中等略靠上的位置，但個稅份額并不大。中國個稅稅制有個特點(diǎn)——個稅改革前中國納稅人基本是單位，很少有向個人直接征稅的，自然個稅以“代扣代繳”為主。

這次改革把個人的主觀責(zé)任和義務(wù)都納入其中，比如：“匯算清繳”，大頭是自然人納稅人，單位即便作為“扣繳義務(wù)人”，也不再有義務(wù)為每個人匯算清繳。

從涉稅服務(wù)的角度來講，個人就在整個納稅環(huán)境中處于了一個相對重要的地位。之前的稅務(wù)師都是從企業(yè)拿錢做企業(yè)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在就有機(jī)會轉(zhuǎn)向個人的業(yè)務(wù)。畢竟個稅的最終受益者，以及接不接受服務(wù)的最終決策者，都是自然納稅人，而不是“扣繳義務(wù)人”。

所以，面向自然人納稅人征稅是一個新的稅收服務(wù)市場增量，這是毫無疑問的。從整個個稅發(fā)展來看，向自然人征稅只是改革的第一步，以后還會有更多改革措施落地。個稅制度一定會發(fā)展得越來越完備，但同時越來越復(fù)雜。納稅人對專業(yè)人士的依賴，也會越來越大。

但機(jī)遇往往伴隨著挑戰(zhàn)，新個稅法是個契機(jī)，如何把這項新業(yè)務(wù)做好，卻是要在市場競爭中去慢慢清晰化的。拿“稅務(wù)師”這個行業(yè)來說，被引入中國只有20多年的時間，稅務(wù)師事務(wù)所—直沒有徹底和稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤，做得多是常規(guī)性法定業(yè)務(wù)，比如：年度所得稅匯算清繳審核，財產(chǎn)損失的鑒證等。近些年又受到律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所強(qiáng)有力的競爭，這個行業(yè)還有很長的一段路要走。

《中外管理》：但是，自然人納稅人很少有為稅收服務(wù)付費(fèi)的意識，怎么破？

崔雷：個稅改革前自然人普遍缺少付費(fèi)意識，因為中國稅務(wù)機(jī)關(guān)還是有較好的服務(wù)的，納稅人有問題打12366電話，也可以去稅務(wù)局咨詢。同時，之前的個稅制度，無論從稅制還是征管上，都相對簡單、寬松，人們感覺不花錢買服務(wù)也沒有太大損失，或有了損失自己也不能及時發(fā)現(xiàn)。

而個稅服務(wù)的興起，離不開用戶付費(fèi)習(xí)慣的養(yǎng)成。隨著稅法、稅制的推進(jìn)，納稅人會發(fā)現(xiàn)，再像以前那樣尋找免費(fèi)的納稅服務(wù)，時間成本高、操作風(fēng)險也大。所以這種付費(fèi)意識一定是水到渠成的，人們會像為律師服務(wù)買單一樣，為稅務(wù)服務(wù)買單。

富人逃稅的口子被堵上，合法避稅則需個性化納稅服務(wù)

《中外管理》：新個稅法劈向了之前逃漏稅的重災(zāi)區(qū)，其中的“反避稅條款，是個稅改革中被首次全面引入的一項重要條款，這將給納稅人帶來哪些影響？

崔雷：這次個稅改革就是要降低工薪階層或中等收入群體稅負(fù)，而對高收入人群設(shè)置了一個嚴(yán)密的稅法體系——新稅法、稅制和以前完全不同。加之大數(shù)據(jù)時代個人信息聯(lián)網(wǎng)，覆蓋了稅務(wù)總局，以及過去的國稅、地稅各級機(jī)關(guān)以及與其他政府部門的“金稅三期”系統(tǒng)功能的日益強(qiáng)大，稽查核實的技術(shù)層面早已完善，未來稅收征管將會更嚴(yán)格、高效。

今后富人想再基于稅法、稅制達(dá)到避稅目的就異常困難了，必須有專業(yè)人士去綜合貿(mào)易、稅務(wù)、金融、銀行等各方面知識，對他們展開—對—定制服務(wù)。

關(guān)心稅改的人最近會常聽到的一個詞兒——“CRS”（“共同申報標(biāo)準(zhǔn)”的簡稱）。它是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）倡導(dǎo)的國際間稅務(wù)信息交換工作，適用于財務(wù)機(jī)構(gòu)的全球性資料收集及匯報要求，旨在協(xié)助打擊逃稅，維護(hù)稅制完整。

CRS的武器就是“金融信息交換”，在這次個稅改革中被首次全面引入，對納稅人的影響無疑是巨大的。它規(guī)定居民納稅人在境外持有的金融資產(chǎn)，都應(yīng)經(jīng)過以上這種數(shù)據(jù)交換。也就是說，以后凡在境外擁有金融資產(chǎn)的人，稅務(wù)局一定掌握相關(guān)信息，并稽查資金的來源和賬戶的情況。這是CRS的成果。

《中外管理》：既然向富人征稅勢不可擋，那給納稅服務(wù)領(lǐng)域會帶來什么變化？

崔雷：中國原有的個稅機(jī)制是不完善的，漏洞也多。高收入人群能輕易在個稅避稅甚至逃稅上獲益，也就不太需要稅務(wù)師用技術(shù)手段幫其規(guī)范繳稅，并且合法避稅了。

當(dāng)前的個稅改革會帶來這部分群體在納稅服務(wù)上的市場增量。盡管這部分業(yè)務(wù)量只有3%-5%，最高不超過10%，卻是今后中國涉稅服務(wù)中的大頭，利潤率在50%以上。這是任何機(jī)構(gòu)不能忽視的。一個納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)只面向年收入50萬100萬的自然人納稅人群體展開稅務(wù)規(guī)劃，而缺少百萬、千萬、甚至上億級年收入的高凈值客戶，那它所能提供的服務(wù)必將是單一的，服務(wù)增值也不會高。

同時，高收入、高凈值人群對稅務(wù)服務(wù)有著極高的要求，他們的收入、支出組成更復(fù)雜，對信息保密要求更高，未來稅務(wù)師要對他們一對一展開高質(zhì)量的服務(wù)。這樣無論從從整體降低稅負(fù)上，還是法律合規(guī)性上，效果都更好。

比如：一位在中國經(jīng)營的外國富商移民到了某個國家，或在某個能避稅的國家開了一個賬戶，他就屬于“擁有A國國籍、在B國開賬戶，又在中國取得收入的群體”，稅務(wù)師對這三個國家的稅法都要很清楚。

再如：某富商為維護(hù)自己未來財產(chǎn)的安全，想用海外保險或股權(quán)投資方式避稅，此時稅務(wù)師單單掌握稅制是不夠的，保險、股權(quán)投資等方面的知識都要掌握。而每個高收入人群的情況和需求又不相同，未來稅務(wù)師要選擇一些“稅務(wù)工且，，再憑借自己掌握較深的知識經(jīng)驗，才能提供有特色的個性化服務(wù)。

新稅改應(yīng)向美國稅制進(jìn)一步取經(jīng)

《中外管理》：美國涉稅細(xì)分領(lǐng)域強(qiáng)大且專業(yè)，主要得益于美國稅制的復(fù)雜和征管的嚴(yán)格。我國盡管尚未形成涉稅服務(wù)的廣闊市場，但分類細(xì)分、嚴(yán)格征管也是大的方向，中美兩國在個稅方面有哪些異同？

崔雷：美國個稅市場化是最發(fā)達(dá)的，服務(wù)也是最到位的。中國這次個稅改革確實借鑒了美國聯(lián)邦個人所得稅稅制的很多做法，只是某些改革還將在后續(xù)逐步到位。

首先，綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅，對中美兩國都是個稅制度發(fā)展的方向。中國此次個稅改革把工資薪金所得、個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、個人特許權(quán)使用費(fèi)所得合并到綜合所得里。而美國的綜合稅制更加徹底，除資本利得外，把其余所得幾乎都裝入了綜合所得范疇內(nèi)。

其次，體現(xiàn)在“爪稅專項附加扣除”上。這次個稅改革我們發(fā)布了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人6項個人所得稅專項附加扣除政策。但美國個稅扣除項目比這多得多，且每年都在發(fā)生變化。未來中國個稅也會向這個方向完善。

再次，體現(xiàn)在個人申報和家庭申報相結(jié)合上。這是個稅改革的新亮點(diǎn)。一個家庭若覺得家庭申報合算，就可將夫妻二人收入加在一起報;覺得個人申報合算，就走個人申報。個稅改革前中國是單純的以個人為單位申報，現(xiàn)在的六項附加專項扣除中，基本都與家庭申報有關(guān)。我們預(yù)測，未來以家庭為單位進(jìn)行申報會作為征管的重要方向。而美國聯(lián)邦稅制在申報上也是既可以個人申報，也可以家庭申報。

最后，體現(xiàn)在加大和細(xì)化稅前扣除項目上。美國有個統(tǒng)計：平均一個美國人每年因報個稅占用的時間是15個小時，為報個稅付出的金錢是220美元。美國個稅專業(yè)申報需求的旺盛，也印證了美國個稅服務(wù)市場的發(fā)達(dá)。

未來中國個稅也會朝美國的方向發(fā)展。尤其隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入變得多元，而且越來越高。個人申報的難度在增加，針對個稅尤其是自然人納稅人的納稅服務(wù)，將會慢慢從無到有、從弱到強(qiáng)。

少走彎路，美國稅務(wù)服務(wù)巨頭H-RBlock值得學(xué)習(xí)

《中外管理》：2017年美國個稅申報市場規(guī)模約110億美元，催生了H-RBlock這樣的稅務(wù)服務(wù)巨頭。H-RBlock的專業(yè)優(yōu)勢體現(xiàn)在哪兒？我們怎么取經(jīng)？

崔雷：H-RBlock早在1946年就成立了，主要在北美、澳洲為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┒悇?wù)籌劃。服務(wù)的特點(diǎn)體現(xiàn)在，既向普通市民提供報稅前的準(zhǔn)備、退稅服務(wù)等一系列稅務(wù)籌劃，也向高端人群提供定制化服務(wù)。

近些年，H-RBlock的服務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大，不僅包括稅務(wù)服務(wù)，還包括按揭貸款、銀行、商務(wù)服務(wù)等。這都是在稅務(wù)服務(wù)基礎(chǔ)上衍生出來的新的服務(wù)形式。

H-RBlock的發(fā)展軌跡對未來中國稅務(wù)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展有重要的借鑒作用。未來中國可能也會出現(xiàn)幾個稅務(wù)服務(wù)行業(yè)巨頭，服務(wù)內(nèi)容也會以稅務(wù)服務(wù)為基礎(chǔ)，逐漸向金融、證券、不動產(chǎn)分支業(yè)務(wù)延伸。

此外，美國、日本的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)多聚集在居民區(qū)，未來國內(nèi)機(jī)構(gòu)的門店布局也要讓納稅人“所見即所得”。否則這種與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的社會化服務(wù)，服務(wù)的質(zhì)量和效率都不會高。甚至應(yīng)該讓未來的稅務(wù)師事務(wù)所像房地產(chǎn)中介那樣出現(xiàn)在街頭巷尾。