(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310018)

企業(yè)想要在多元化的經(jīng)濟(jì)格局中立于不敗之地，就應(yīng)該探究企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，要更加重視企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度。本文引入長生生物案例，探討長生生物的內(nèi)部控制制度，及其對財務(wù)，經(jīng)營等方面的影響。

一、內(nèi)部控制的框架及概念

COSO內(nèi)部控制框架進(jìn)一步創(chuàng)新和豐富了內(nèi)部控制目標(biāo)的具體內(nèi)涵，并且新框架沿用舊框架的分類方式，將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)以及報告目標(biāo)三種類型，其中前兩個目標(biāo)的內(nèi)涵沒有產(chǎn)生實質(zhì)性變化，僅僅是對報告目標(biāo)的內(nèi)涵進(jìn)行了創(chuàng)新與豐富。舊框架在明確內(nèi)部控制目標(biāo)時所提出的唯一要求是確保財務(wù)報告能夠滿足可靠性要求，而新框架要求涵蓋財務(wù)報告在內(nèi)的所有報告都必須符合可靠性要求。報告體系中不僅僅包含財務(wù)報告，同時將其他對外報告涵蓋在內(nèi)；將對內(nèi)和對外報告、財務(wù)和非財務(wù)信息全部納入報告體系。

COSO內(nèi)部控制框架進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部控制的覆蓋范疇。依據(jù)新框架要求，在實施組織外包時，管理層必須嚴(yán)格按照相關(guān)流程及要求對外包服務(wù)承包方及其整個供應(yīng)鏈上的所有實體構(gòu)建的內(nèi)部控制體系是否有效進(jìn)行評價，由此擴(kuò)大和延伸了內(nèi)部控制實施的外延范疇。從具體層面來看，新框架針對控制環(huán)境提出的要求主要包含：組織行為守則不僅適用于組織內(nèi)部所有層次，同時適用于外包服務(wù)承包方。

二、長生生物的內(nèi)部控制自我評價

長生生物在其2017年度內(nèi)部控制自我評價報告中提到：依據(jù)針對財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日，在財務(wù)報告內(nèi)部控制層面并不存在重大缺陷，經(jīng)董事會商議，企業(yè)已經(jīng)按照內(nèi)部控制的規(guī)范體系及相關(guān)要求重大方面實現(xiàn)了對有效財務(wù)報告應(yīng)有的內(nèi)部控制。依據(jù)對非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日，企業(yè)在這一層面并未發(fā)現(xiàn)重大缺陷。自這一基準(zhǔn)日到內(nèi)部控制報告發(fā)出日之間同樣沒有產(chǎn)生影響內(nèi)部控制有效性評價結(jié)論的因素。

長生生物依照風(fēng)險導(dǎo)向原則明確界定了納入風(fēng)險評價范疇的相關(guān)單位、業(yè)務(wù)范疇、關(guān)鍵事項及高風(fēng)險領(lǐng)域。這一評價范圍主要包含上市公司母公司本身以及重要的子公司長春長生生物科技有限責(zé)任公司的主要業(yè)務(wù)和事項。本次納入評價范疇的單位資產(chǎn)總規(guī)模在合并財務(wù)報告資產(chǎn)總規(guī)模中的占比高達(dá)96.68%，相應(yīng)的營業(yè)收入規(guī)模占比約計99.05%，納入評價范圍的業(yè)務(wù)及關(guān)鍵事項主要包含組織框架、經(jīng)營戰(zhàn)略、資金、人力、采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售、財務(wù)管理、合同管理、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、工程項目、洗信息系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。依據(jù)全年風(fēng)險評估結(jié)果重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域主要包括：發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金、采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售、合同管理、內(nèi)外部信息溝通。以上納入評價范疇的實體單位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)及事項幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理中的核心環(huán)節(jié)，并不存在關(guān)鍵性遺漏。

納入評價范疇的業(yè)務(wù)及關(guān)鍵事項主要包含：組織框架、經(jīng)營戰(zhàn)略、資金管理、人力資源管理、采購管理、存貨管理、銷售管理、財務(wù)報告、固定資產(chǎn)、對外擔(dān)保、合同管理、工程項目、內(nèi)部信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督、信息披露事務(wù)管理、信息系統(tǒng)；長生生物科技股份公司對上述范圍均作出正常評價。

三、深交所對長生生物的年報審查

深交所在對長生生物2017年年報審查中，已關(guān)注到公司疫苗銷售大幅增長、研發(fā)支出異于同行、大額購買理財產(chǎn)品等情況，向公司發(fā)出年報問詢函，要求公司補充說明并對外披露。

另外，經(jīng)對公司信息披露情況進(jìn)行全面核查，經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司并未及時做出披露的信息主要涉及到內(nèi)部控制存在的重大缺陷、被相關(guān)部門調(diào)查的信息。針對公司存在的以上違規(guī)行為，深交所已經(jīng)啟動對公司及相關(guān)責(zé)任人實施公開譴責(zé)的處分流程。

四、長生生物的內(nèi)部控制缺陷

從2017年年報數(shù)據(jù)來看，此次事件對2018年公司業(yè)績影響巨大。依據(jù)該企業(yè)2017年對外公布的年報數(shù)據(jù)，長春長生這一時期所實現(xiàn)的營業(yè)收入和凈利潤分別為15.39億元、5.87億元。而同一時期長生生物所實現(xiàn)的營業(yè)收入和凈利潤分別為15.53億元、5.66億元。也就是說該事件導(dǎo)致長生生物2018年的收入減少了上年收入的一半。

單純從公司經(jīng)營的角度來說，長春長生的痛點就在于其失敗的內(nèi)部控制！尤其是其董事會方面，根據(jù)公開資料顯示，長春長生董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)均由高俊芳一人擔(dān)任。一個人身兼上市公司的多個要職，完全與現(xiàn)代企業(yè)的公司治理模式背道而馳，折射出公司的內(nèi)部控制可能存在不足。

決策權(quán)集中在少數(shù)高層手中，尤其是一人手中，負(fù)面效果非常突出。而這就是發(fā)生在長春長生的狀況。雖然董事長兼財務(wù)總監(jiān)這種制度安排，嚴(yán)格說來并不違反現(xiàn)行公司法，畢竟大量的中小微企業(yè)都存在著類似的情況，如果不涉及外部投資者，總的來說也無傷大雅。但作為可以獲得社會融資的上市公司，尤其還是從事疫苗生產(chǎn)、關(guān)系到生命安全的生物科技企業(yè)，這樣的制度安排必然蘊含著較高的內(nèi)部控制風(fēng)險。生產(chǎn)記錄造假、開發(fā)劣質(zhì)藥劑的重大情況想必是為公司實際控制人所知、所允許的。生產(chǎn)乃是企業(yè)的生命線。對于醫(yī)藥企業(yè)來說，產(chǎn)品的安全性更是懸在頭頂?shù)囊槐?。沒有完善的內(nèi)部控制流程與堅定的控制意識，企業(yè)走入火坑也是意料之中。很多大中型公司每年都會發(fā)布內(nèi)部控制自我評價報告，這既是對投資者的交代，也是給自己設(shè)立的警戒線。

內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險的工具或手段，同時也是企業(yè)風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理緊密相關(guān)，但二者并非簡單的相互作用關(guān)系，而是相互依存、不可分割的有機整體。實施內(nèi)部控制的目的是提高企業(yè)防御經(jīng)營風(fēng)險的能力，確保會計信息真實可靠并維護(hù)各項財產(chǎn)資源的安全性和完整性，推動企業(yè)不斷實現(xiàn)長足發(fā)展目標(biāo)。必須充分重視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的積極作用，風(fēng)險管理更應(yīng)時時刻刻體現(xiàn)在實際行動上！