(四川大學(xué) 四川 成都 610000)

一、消費稅概述

消費稅是對特定消費品和特定消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅.我國現(xiàn)行的消費稅是自1994年分稅制改革以來新設(shè)立的中央稅，自建立以來，我國消費稅在引導(dǎo)消費、保護環(huán)境、調(diào)節(jié)收入分配方面一直發(fā)揮著積極的作用，并不斷豐富和強化。作為我國中央稅重要稅種的消費稅，具有稅源集中、征收環(huán)節(jié)較為單一的特征。

我國現(xiàn)行消費稅共設(shè)置15個稅目，可劃分為五類：第一大類是高耗能、高檔消費品，如小汽車、摩托車；第二大類是過度消費對生態(tài)環(huán)境和人類健康等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮等；第三大類是不可再生且不能替代的消費品，如柴油、汽油等；第四大類是非生活必需品的奢侈品，如貴重首飾、珠寶玉石第五大類就是調(diào)節(jié)市場結(jié)構(gòu)促進財政收入，如化妝品等。

二、從稅制角度看我國現(xiàn)行消費稅現(xiàn)狀與國際經(jīng)驗借鑒

我國的消費稅制度與國際上其他國家相比，還存在著一些“越位”和“缺位”，國際上其他國家的先進經(jīng)驗已為我國提供了借鑒，消費稅向著環(huán)保和零售環(huán)節(jié)發(fā)展和改進的改革變得越來越全面和具體。

(一)征稅范圍方面

我國與世界上其他國家的行政體制截然不同，但他們的經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷過與我國類似的階段，有些政策存在可取之處。從各國實踐來看，許多發(fā)達國家制定了本國的可持續(xù)發(fā)展的政策，將消費稅的征稅項目與節(jié)約能源和維護人民身體健康結(jié)合起來，并且與經(jīng)濟、社會、自然等聯(lián)系愈發(fā)緊密。一些國家將一些具有環(huán)保功能的消費稅條目加入到消費稅里，提高消費稅的環(huán)境優(yōu)化功能。

(二)計稅方式方面

國際上很多國家的消費稅采取的是價外稅的形式，因為價外稅是一種公開的形式，在商品的價格上能明顯體現(xiàn)出應(yīng)稅價格和消費稅金，是消費負擔透明、公開一種課稅方式。OECD的大多數(shù)國家當前的消費稅制度都是采用價外稅，為便于消費者知曉自己負擔的稅收，將商品價格和稅款分開列明，使稅額和商品價格相互獨立。

我國消費稅的計稅方式目前是價內(nèi)稅，比較隱蔽，消費稅金額包括在貨物的價格之內(nèi)，在消費者完全不知曉的情況下而被動賦稅。借鑒國外的經(jīng)驗，我國可選取部分消費稅稅目，采取價外稅的計稅方式，比如煙、酒類產(chǎn)品這種消費范圍廣、數(shù)量大且不利于居民健康的產(chǎn)品，或者本身是污染環(huán)境而且有替代品的如電池、涂料等。

(三)稅率設(shè)計方面

國際上發(fā)達國家關(guān)注到消費稅對于抑制危害人體健康的不良消費行為以及減少破壞環(huán)境的消費方式具有一定作用，因此很多國家通過調(diào)節(jié)稅率來發(fā)揮消費稅的功能。比如，英國、日本對酒類產(chǎn)品按照不同的酒精含量分級課稅，酒精度越低則稅率越低。意大利對塑料袋按其生產(chǎn)費用的五倍進行課稅。

在稅率的選擇上，我國消費稅可借鑒國外經(jīng)驗注意構(gòu)建與商品價格變動有機聯(lián)動的機制，逐年上漲資源類產(chǎn)品的價格，這種變動的稅率調(diào)節(jié)機制，有利于形成消費者節(jié)能減排的消費理念。我國雖然一直在提高成品油消費稅、卷煙消費稅的稅率，但是與國際上其他國家特別是發(fā)達國家相比，稅率遠遠低于其他國家，還有很大的上升空間。因此，我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，逐步將資源、能源型及危害人體健康型的消費品稅率提高到一定水平。

(四)收入歸屬和用途方面

我國的消費稅屬于中央稅，所有收入統(tǒng)一納入國庫，支出時由中央統(tǒng)一分配。借鑒美國、日本等國的做法，對部分稅目稅收實行單獨核算，征收的款項專門用于環(huán)境治理和研發(fā)新的技術(shù)。這樣就能發(fā)揮消費稅在調(diào)控經(jīng)濟和治理環(huán)境方面產(chǎn)生積極的作用，推動產(chǎn)業(yè)升級換代，也能達到治理環(huán)境的目的。比如用卷煙消費稅的收入成立專項基金，用于治療相關(guān)疾病、研發(fā)新的技術(shù)。在消費稅歸屬方面，可借鑒國外經(jīng)驗，將一些稅目的征稅權(quán)歸于地方，讓地方根據(jù)本地區(qū)實際，將稅款用于相關(guān)的項目。而與之配套的，消費稅的征稅環(huán)節(jié)相應(yīng)也要調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，才能有利于地方劃分稅源，不至于產(chǎn)生互相爭項目的現(xiàn)象，提高地方鼓勵人們消費的積極性。

三、消費稅改革的思路小結(jié)

(一)動態(tài)調(diào)整消費稅征稅范圍

一方面，適當擴大征稅范圍以實現(xiàn)消費稅征稅目標。首先，將高端服務(wù)行為的消費納入征稅范圍。其次，增加有利于環(huán)境保護和資源節(jié)約利用的稅目。另一方面，實現(xiàn)對征稅范圍實行動態(tài)調(diào)整。根據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展情況和居民消費品質(zhì)的提升狀況，對消費稅征稅范圍實行動態(tài)調(diào)整，及時將已經(jīng)成為生活必需品的應(yīng)稅消費品剔除。

(二)優(yōu)化消費稅稅率結(jié)構(gòu)

消費稅稅率的設(shè)定要有全局一致性。綜合考慮消費稅稅目設(shè)置目的，合理布局征稅目的相同的不同稅目的稅率高低，盡量縮小征稅目的相同的稅目的稅率差距。同一稅目下的產(chǎn)品應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品本身的差異性設(shè)置差別稅率。即使是同一稅目也應(yīng)當依據(jù)消費品或者服務(wù)的質(zhì)量，所需耗費的能源的多少，對外產(chǎn)生的污染的比重大小等來進行區(qū)分進而設(shè)置差異化稅率。

(三)后移消費稅的征收環(huán)節(jié)

在不同的環(huán)節(jié)征收消費稅就會有不同的作用。一直以來消費稅的具體征收環(huán)節(jié)備受人們關(guān)注。從消費稅的屬性而言，征收環(huán)節(jié)與消費者的關(guān)系越是接近越能發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展的作用。后移消費稅征稅環(huán)節(jié)有以下兩個優(yōu)點。首先可以降低生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔。相較于現(xiàn)行消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行征收的模式，將征稅環(huán)節(jié)后移至消費環(huán)節(jié)免去了生產(chǎn)企業(yè)的負擔，有利于生產(chǎn)企業(yè)擴大生產(chǎn)，創(chuàng)新生產(chǎn)，進而促進我國生產(chǎn)企業(yè)整體的發(fā)展，而且還可以減少企業(yè)通過利潤轉(zhuǎn)移方式侵蝕消費稅稅基的行為，增加國家稅收。其次，征收環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，將相關(guān)稅款劃給地方，消費稅可以成為地方主體稅種，能一定程度上緩解營改增對地方財政造成的沖擊，當然如果消費稅下移全面落地的話會加大征稅的成本。