新時(shí)代下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用分析模型

付文超

摘要：2018年1月國家審計(jì)署公布了第11號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員管理、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限和程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等事項(xiàng)。在中國特色社會(huì)主義新時(shí)代背景下，本文重點(diǎn)對(duì)“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”深入分析，利用系統(tǒng)分析方法論，創(chuàng)新性地提出了“1+2+2”審計(jì)結(jié)果運(yùn)用模型，以“審計(jì)報(bào)告”為例，運(yùn)用上述模型較為系統(tǒng)全面地診斷了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問題，為做好內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作提供了借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)成果系統(tǒng)方法論“1+2+2”審計(jì)結(jié)果運(yùn)用分析模型

一、前言

2018年1月，國家審計(jì)署公布了第11號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員管理、職責(zé)權(quán)限和程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等事項(xiàng)。作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制和方法，最大可能運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，充分發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值，服務(wù)企業(yè)、奉獻(xiàn)社會(huì)。

本文以“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”作為研究切入點(diǎn)，在堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)大前提下，從審計(jì)主體（審計(jì)結(jié)果提供者）與審計(jì)需求方（審計(jì)結(jié)果使用者）之間，借助審計(jì)結(jié)果與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用生成的信息，組建了“1+2+2”審計(jì)結(jié)果運(yùn)用分析模型，旨在系統(tǒng)全面地剖析審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問題，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果實(shí)實(shí)在在落地生根。

二、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照內(nèi)部審計(jì)既定的工作流程，依據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管條例、公司內(nèi)部管控制度等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行有針對(duì)性的觀察、檢查、分析、復(fù)核、盤點(diǎn)等工作程序，形成的記錄審計(jì)工作過程且對(duì)相關(guān)使用者具有一定價(jià)值的階段性或結(jié)論性的工作結(jié)果。包括與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)結(jié)果包括年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)小結(jié)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)整改跟蹤報(bào)告。

二、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的使用者

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的使用者是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)過專業(yè)工作而形成的有價(jià)值的信息集合，該集合對(duì)某主體或機(jī)構(gòu)具有一定的使用價(jià)值，有助于改進(jìn)管理或提升效益，該主體或機(jī)構(gòu)即為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的使用者。例如：企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用人涉及被審計(jì)人、總部人力資源部門、被審計(jì)單位等。

三、“1+2+2”內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用分析模型

我們發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員不能清楚掌握審計(jì)結(jié)果使用者是否運(yùn)用審計(jì)結(jié)果或者運(yùn)用程度如何的相關(guān)信息，這是長期以來整改效果不佳的一個(gè)根源。為彌補(bǔ)這一漏洞，筆者借助系統(tǒng)論的核心思想---整體觀念，增加一個(gè)環(huán)節(jié)，即審計(jì)結(jié)果運(yùn)用產(chǎn)生的信息，進(jìn)而形成一個(gè)有機(jī)的整體，建立了“1+2+2”內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用分析模型。

模型中的“1”是指：堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)。作為國有企業(yè)，必須堅(jiān)決貫徹黨的十九大報(bào)告提出的“黨領(lǐng)導(dǎo)一切”新要求。中國實(shí)踐發(fā)展經(jīng)驗(yàn)告訴我們，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，既是符合中國國情，又取得了巨大成就，因此必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。

模型中的第一個(gè)“2”是指：審計(jì)結(jié)果提供者與審計(jì)結(jié)果使用者。審計(jì)結(jié)果提供者應(yīng)努力出具高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，針對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用產(chǎn)生的信息進(jìn)行分析，進(jìn)而改進(jìn)自身審計(jì)工作;審計(jì)結(jié)果使用者應(yīng)主動(dòng)接受并運(yùn)用審計(jì)結(jié)果改善工作，及時(shí)與審計(jì)結(jié)果提供者溝通交流，促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)順暢周轉(zhuǎn)、良性循環(huán)。

模型中的第二個(gè)“2”是指：審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用產(chǎn)生的信息。作為過程中形成的信息，也是傳遞的對(duì)象，其關(guān)鍵就是及時(shí)、準(zhǔn)備、完整地傳遞，到達(dá)應(yīng)當(dāng)?shù)秸?。這其中需特別注意信息保密問題。

四、“1+2+2”模型的案例應(yīng)用分析

案情：A審計(jì)項(xiàng)目為甲公司（國有企業(yè)）總經(jīng)理的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組與被審計(jì)單位和被審計(jì)人就審計(jì)報(bào)告充分交換了意見，審計(jì)報(bào)告經(jīng)總公司黨委會(huì)審議通過，并下發(fā)了審計(jì)意見書，要求被審計(jì)單位45日內(nèi)上報(bào)整改報(bào)告。審計(jì)意見書已下發(fā)6個(gè)月，被審計(jì)單位未提交整改報(bào)告。從表面上看，整改工作未達(dá)預(yù)期。

運(yùn)用模型分析：

1.審計(jì)組是否提供了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告：經(jīng)了解，該項(xiàng)目審計(jì)方案全面、審前準(zhǔn)備充分、審計(jì)力量經(jīng)驗(yàn)豐富、現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間合理，審計(jì)工作底稿溝通順暢，但雙方對(duì)一套歷史遺留的賬外住宅被前總經(jīng)理無償占用一事的解決建議存在分歧。接任的總經(jīng)理認(rèn)為，自己剛到公司，對(duì)該事一無所知;審計(jì)組認(rèn)為，公司的資產(chǎn)被無償占用，理應(yīng)公司自行處理。除該審計(jì)建議未落實(shí)外，被審計(jì)單位全部整改到位。但對(duì)于該建議，未取得進(jìn)展。由此可知，審計(jì)建議在操作上或者在溝通上有瑕疵。

2.審計(jì)報(bào)告是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整傳遞到使用者手中：經(jīng)了解，審計(jì)報(bào)告溝通過程還算比較順暢，未見長期掛賬不理的情形。

3.審計(jì)意見書使用者是否有效運(yùn)用信息且產(chǎn)生信息：經(jīng)了解，被審計(jì)單位接到通知后及時(shí)安排了整改落實(shí)，唯獨(dú)這套賬外住宅無人問津?？梢?，使用者在思想意識(shí)層面存在抵觸情緒，畏難情緒嚴(yán)重。其他問題的整改均形成了相應(yīng)的記錄。

4.審計(jì)意見書運(yùn)用的信息是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整傳遞到審計(jì)結(jié)果提供者手中，并且促進(jìn)審計(jì)結(jié)果提供者改進(jìn)工作：經(jīng)了解，由于這套賬外住宅未能整改，至使被審計(jì)單位未按要求上報(bào)整改報(bào)告，期間也未曾與審計(jì)組溝通整改相關(guān)事宜，該項(xiàng)整改工作停滯中。

再次強(qiáng)調(diào)：一定注意“1+2+2”模型中間的“十字溝通”符號(hào)，做好各方信息的互聯(lián)互通。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是個(gè)系統(tǒng)工作，需要審計(jì)結(jié)果提供者出具高質(zhì)量的結(jié)果，并且及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳遞至使用者，使用者積極運(yùn)用落實(shí)并產(chǎn)生相關(guān)信息，再反饋給提供者，形成一個(gè)管理閉環(huán)，以利于提供者改進(jìn)工作，下一次出具更加高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。

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